ВВЕДЕНИЕ

В рыночных условиях особенно актуальна грамотная постановка организации денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота оборотных средств играет большую роль в хозяйственной деятельности предприятия.
В связи с этим должностные функции бухгалтера предполагают глубокое знание специальных вопросов по учету денежных средств, представленных в Гражданском кодексе РФ, Налоговом кодексе РФ, федеральных законах, нормативных актах Банка России, Минфина России, Государственного таможенного комитета РФ (ГТК России), Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (ФКЦБ России) и т.д.
В этих условиях важен и контроль за соблюдением расчетно-кассовой дисциплины, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе, грамотным ведением безналичных денежных расчетов, установлением правильности и достоверности движения денежных средств.
Законность, правильность и достоверность информации по бухгалтерскому учету денежных средств подтверждается независимым аудитором. Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерского учета денежных средств и отчетности о движении денежных потоков может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных в информации пользователей.
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что аудиторская проверка позволяет установить уровень соответствия ведения бухгалтерского учета денежных средств современным требованиям бухгалтерского и налогового законодательства и своевременно выявить недостатки в учете. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности отдельных предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо так же государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Цель работы - обобщение результатов аудиторской проверки учета денежных средств ООО «АВС».
Для реализации цели поставлены следующие задачи:
- изучить методику аудита денежных средств на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и материалов учебных пособий;
- описать организацию бухгалтерского учета в ООО «АВС»;
- составить программу аудита денежных средств в ООО «АВС»;
- проверить состояние учета денежных средств и соответствие учетных данных показателям формы № 1 и № 4 «Отчет о движении денежных средств» ООО «АВС».

На основании этого расчета и испрашиваемого лимита банк установил организации лимит наличных денежных средств на 2006 год в сумме 50 тыс. руб. (Приложение 1).
Порядок оформления и учета денежных средств в кассе ООО «АБС» рассмотрим на примере его деятельности за декабрь 2006 г.
Все приходные и расходные (подписанные руководителем и главным бухгалтером) кассовые ордера (Приложения 2,3) кассир сразу регистрирует в аналитическом регистре - Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (табл. 1).
Таблица 1
Выписка из Журнала регистрации кассовых документов за декабрь 2006 г.


В конце дня по каждому кассовому документу бухгалтер-кассир делает записи в кассовую книгу (Приложение 4,5). Лист кассового отчета передается главному бухгалтеру с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми ордерами. Главный бухгалтер проверяет отчет, сверяет его данные с данными приложенных документов, подписывает кассовый отчет, после чего бухгалтер-кассир вносит данные в компьютерную программу, где формируются проводки по корреспондирующим счетам.
Операции по движению наличных денег регистрируются также в журнале хозяйственных операций (табл. 2).
Таблица 2
Выписка из Журнала хозяйственных операций в части учета движения наличных денежных средств за декабрь 2006 г. по счету 50 «Касса»


Аналитический учет движения кассовых операций в ООО «АБС» ведется в аналитической ведомости (табл. 3).
Таблица 3
Аналитическая ведомость по счету 50 "Касса" за декабрь 2006 г.
Сальдо на 1 декабря 2006 г. 14020-00 руб.

Сальдо на конец месяца: 12080 руб.

Синтетический учет движения наличности осуществляется в Главной книге (табл. 4).
Таблица 4
Выписка из Главной книги. Счет 50 «Касса»


Учет операций по безналичным расчетам ведется на счете 51 «Расчетные счета» (табл. 5).
Таблица 5
Выписка из Журнала хозяйственных операций за декабрь 2006 г.
по счету 51 «Расчетные счета»
Сальдо на 1 декабря 2006 г. 114450,00 руб.


Движение средств на расчетном счете оформляется платежными поручениями, которые печатаются на основании первичных документов (договоров, счетов к оплате, ТТН), объявлениями на взнос наличными и расчетными денежными чеками (при получении в банке денежных средств в кассу). После совершения операций банк выдает организации выписку лицевого счета, в которой указываются: входящий остаток денежных средств на расчетном счете на дату совершения операций, суммы, зачисленные на расчетный счет и списанные с расчетного счета, исходящий остаток на дату выписки.
Аналитические данные по счету 51 ведутся в Ведомости (табл. 6).
Таблица 6
Ведомость по счету 51 "Расчетные счета" за декабрь 2006 г.

Сальдо на начало месяца 114450 руб.
Сальдо на конец месяца: 114100 руб.

Синтетический учет по счету 51 представлен в Главной книге (табл. 7).
Таблица 7
Выписка из Главной книги. Счет 51 «Расчетный счет»

Таким образом, был рассмотрен порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств ООО «АБС» на примере ее полного операционного цикла за декабрь 2006 г.
Для получения мнения о правильности ведения учета была проведена независимая аудиторская проверка.

2.3. Программа аудита денежных средств

В процессе планирования аудита прежде всего был подготовлен и изучен пакет документов для изучения общей информации об организации: устав; штатное расписание; Учетная политика, Рабочий план счетов; бухгалтерская отчетность; договоры, предыдущие отчеты аудиторов, внутрифирменные инструкции; материалы налоговых проверок. После общего ознакомления с финансово-хозяйственной деятельностью Общества была составлена аудиторская программа (табл. 7).
Таблица 7
Программа аудиторской проверки денежных средств ООО «АБС»


На следующем этапе аудиторской проверки работни4ам бухгалтерии было предложено ответить на вопросы теста (табл. 8).
Таблица 8
Тест проверки состояния бухгалтерского учета денежных средств

Из приведённого теста можно сделать вывод, что в ООО «АБС» имеются случаи нарушения Правил ведения кассовых операций.
Глава 3. Аудиторская проверка и обобщение ее результатов
3.1.Проверка состояния учета денежных средств

Начальным этапом этапа непосредственного аудита кассовых операций явилось обследование условий хранения денежных средств и их инвентаризация.
Было установлено, что касса ООО «АБС» находится в отдельном помещении, оборудованном металлической дверью с окном и полочкой для приема и выдачи денежных средств. Во время совершения операций дверь в кассу всегда закрыта с внутренней стороны. Наличные денежные средства, печати, штампы и другие ценности хранятся в металлическом сейфе, доступ в который осуществляется как с помощью ключа, так и посредством набора специального кода. Ключ от сейфа хранится у бухгалтера-кассира, а его дубликат и запись кода находятся у главного бухгалтера в опечатанном кассиром пакете.
На основании проверки наличия денежных средств был составлен акт инвентаризации (Приложение 6).
После инвентаризации кассы были скомплектованы регистры синтетического и аналитического учета и первичные документы, на основании которых в регистры заносились операции.
Учетные регистры аналитического учета:
- журнал регистрации приходных и расходных ордеров;
- кассовая книга;
- аналитическая ведомость по счету 50;

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Правильное ведение учета денежных средств, понимание сущности финансово-хозяйственных операций, связанных с денежным оборотом, способствует формированию адекватных выводов о деятельности организации.
Для установления законности и достоверности ведения учета денежных средств необходима независимая аудиторская проверка.
Цель аудита - установление соответствия применяемой в организации методики учета денежных средств нормативным актам, действующим на территории РФ.
По результатам аудита денежных средств в ООО «АБС» было сделано аудиторское заключение, в котором аудиторы выразили свое мнение о состоянии учета денежных средств и финансовой отчетности за 2006 г.
В целом учет денежных средств в организации ведется в соответствии с законодательно-нормативными и инструктивными материалами Российской Федерации. Все хозяйственные операции по счетам денежных средств осуществляются на основании первичных документов. При проверке документов по существу была установлена законность и целесообразность хозяйственных операций, правильность отнесения на корреспондирующие счета. Организация учета движения кассовых операций и безналичных расчетов не содержит существенных искажений.
По порядку оформления документов по ведению кассовых операций и безналичных расчетов было рекомендовано: более четко и полно заполнять реквизиты первичных документов; завести Журнал учета банковских выписок; завести ведомость по учету расчетных чеков.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.).
Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696 «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности».
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 24.03.2000г. (ПБУ № 31н).
Аудит / И.Н.Богатая и др.- Ростов на Дону, Феникс, 2007. – 506 с.
Аудит / В.И. Подольский и др. – М.: ЮНИТИ ДАНА, Аудит, 2004. – 606 с.
Аудит операций с денежными средствами на счетах в банках. Л.Г.Макарова и др.–М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 144 с.
Аудиторская проверка кассовых операций. Сотникова Л.В. – М.: ЮНИТИ, 2004. – 206 с.
Бухгалтерский учет и аудит / А.Е. Суглобов, Б.Т.Жарыгласова. – М.: КНОРУС, 2005. – 496 с.
Денежные средства и расчеты: учет, анализ, аудит / А.В. Пипко.- М.: Финансы и статистика. – 237 с.
Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве / Г.Ю.Касьянова. – М.: АКАБ, 2006.- 296 с.









Приложение 1
РАСЧЕТ
НА УСТАНОВЛЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ЛИМИТА ОСТАТКА КАССЫ
И ОФОРМЛЕНИЕ РАЗРЕШЕНИЯ НА РАСХОДОВАНИЕ НАЛИЧНЫХ
ДЕНЕГ ИЗ ВЫРУЧКИ, ПОСТУПАЮЩЕЙ В ЕГО КАССУ
НА 2006 ГОД


Общество с ограниченной ответственностью «АБС»
Номер счета: Р/с 70702810000300140548
Банк «АБС» (ЗАО) г. Москва
Налично-денежная выручка за последние 3 месяца *
(фактическая) *** 10000,0 тыс. руб.
Среднедневная выручка ** 111,0 тыс. руб.
Среднечасовая выручка ** 11,0 тыс. руб.
Выплачено наличными деньгами за последние три
месяца, (кроме расходов на заработную плату и
выплаты социального характера) (фактически) *** 90,0 тыс. руб.
Среднедневной расход ** 1,0 тыс. руб.
Сроки сдачи выручки: ежедневно, на следующий день,
1 раз в ___ дней, при образовании сверхлимитного
остатка (нужное подчеркнуть)
Часы работы организации с 10 час.00 мин. до 20 час.00 мин.
Время сдачи выручки: в объединенную кассу при организации, инкассаторам, в кассу банка, на почту (нужное подчеркнуть) 19 час.00 мин.
Испрашиваемая сумма лимита 50,0 тыс. руб.
Двадцать тысяч рублей
Просим разрешить расходование выручки на заработную плату и выплаты социального характера, командировочные расходы, покупку канцелярских принадлежностей, оплату срочных ремонтных работ и ГСМ, выплату возмещений убытков по договорам страхования физических лиц (указать цели расхода)
* В случае резких изменений в объеме выручки или расхода приводятся данные за последний месяц.
** Сумма выручки (расхода), деленная на число рабочих дней (часов) организации.
*** Вновь организуемые предприятия показывают ожидаемую сумму выручки (расхода).

Руководитель организации ____________________________
Главный бухгалтер ___________________________________




Приложение 2

Унифицированная форма № КО-I
Утверждена постановлением Госкомстата
России от 18.08.98 г. № 88 

Л и н и я о т р е з а 


ООО «АБС» 






организация 


Код 






Форма по ОКУД 
0310001 




КВИТАНЦИЯ 

____________ООО «АБС»_______________ по ОКПО 
45625812 






Организация 





к приходному кассовому ордеру № 
148 

Структурное подразделение 




от “ 15” декабря 2006 г.. 


Номер документа 
Дата составления 













Принято от 

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР 
148 
15.12.06 




Смирновой О.К. 






Основание: торговая выручка за 15.12.06 


Кредит 
Сумма, руб. коп. 
Код целевого назначения







Дебет 

код структурного подразделения 
корреспондирующий счет, субсчет 
код аналитического учета 















































50 


90 

133000 руб. 00 коп. 






Сумма 133000 руб. 00 коп.
Цифрами
Сто тридцать три тысячи руб. 00 коп. 

Принято от 

Старшего кассира-продавца Смирновой О.К. 






Основание: 
Торговая выручка за 15 декабря 2006г. 




прописью 








Сумма 
Сто тридцать три тысячи руб. 00 коп 




В том числе


Прописью
------------------------------------------------------------------------------------------------------ 




15 декабря 2006 г. 


В том числе