Введение

Для большинства промышленных предприятий материальные ресурсы являются важнейшими активами. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы и т. д.), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи – входят в изделие без каких либо внешних изменений, четвертые – только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или состав.
В промышленности постоянно увеличивается потребление материалов в производстве, что обусловлено расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.
В условиях рыночной экономики возникает необходимость наиболее точного учета и строгого контроля за рациональным использованием запасов в производстве, поскольку их экономия существенно снижает производственную себестоимость, а значит и увеличивает прибыль от производства и продажи продукции. Кроме того, снижение материалоемкости продукции способствует увеличению объема ее выпуска и росту национального дохода в целом.
Процесс разгосударствления экономики и переход на рыночные отношения стал существенной предпосылкой возникновения аудита в нашей стране. В условиях рынка вмешательство государственных органов в финансовую деятельность предприятий ограничено. С появлением же реальных собственников-акционеров или частных владельцев в обществе появились субъекты, непосредственно заинтересованные в законности и эффективности финансовой деятельности предприятий и достоверности учета и отчетности. Аудит финансовых отчетов - проверка отчетов субъекта с целью выдачи заключения о правильности их составления в соответствии с установленными критериями и общепринятыми правилами бухгалтерского учета.
Всеми перечисленными факторами обусловлена актуальность проблемы совершенствования методики аудита учета материалов. Однако, несмотря на всю важность аудита материалов для производственного предприятия, в современной экономической литературе уделяется недостаточно внимания этой важной теме, что свидетельствует о некоторой новизне исследований, проводимых в рамках данной работы.
Целью работы является изучение и критическая оценка методики аудита материалов в условиях ООО «Альфа», определение направлений ее совершенствования. Исходя из поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:
- рассмотреть понятие материалов и их классификацию;
- определить цель и задачи аудита материалов;
- изучить нормативно- правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита материалов;
- изучить методику аудиторской проверки материальных запасов;
- провести аудиторскую проверку поступления материалов, их учета и выбытия;
- исследовать принципы проведения инвентаризации материальных запасов;
- рассмотреть и проанализировать всевозможные ошибки и нарушения;
- определить направление совершенствования учета материалов на предприятии ООО «Альфа».
Объектом исследования в работе является ООО «Альфа». Данное предприятие является юридическим лицом, оно зарегистрировано решением регистрационно – лицензионной палаты г. Москвы 28.03.94 г. № 104. Основной вид деятельности, согласно уставу, - оказание услуг физическим и юридическим лицам по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей. Предмет исследования - экономические отношения, связанные с наличием, состоянием, движением и использованием материалов на данном предприятии.
Методической основой работы были законодательные и нормативные акты по вопросам учета и аудита материальных запасов, труды современных экономистов, таких как, Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П., а так же публикации в периодической печати.
Практической основой работы являются данные годовых отчетов ООО «Альфа», регистры аналитического и синтетического учета материалов, информация об основных номенклатурных и экономических показателях предприятия за 2005-2007 г.г.

Таблица 2.1
Расчет показателей надежности системы бухгалтерского учета ООО «Альфа» и внутреннего контроля

Таблица 2.2
Оценка показателей надежности системы внутреннего контроля бухгалтерского учета и ООО «Альфа»

Таблица 2.3
Качественная оценка контрольного риска

Как видно из вышеприведенных данных, при проведении аудита материалов на предприятии ООО «Альфа» приемлемый уровень риска должен быть не выше 5 % , если предположить, что внутрихозяйственный риск составляет 61.9 %, риск контроля – 73.8 % и риск необнаружения - 10 %:
0.619 х 0.738 х 0.10 = 5 %
Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируется внутрифирменным стандартом аудиторской фирмы. Определим уровень существенности для проверяемого предприятия ООО «Альфа» по данным Бухгалтерского баланса ф. № 1 (приложение 3) и Отчета о прибылях и убытках (приложение 4) (таблица 2.4).
Таблица 2.4
Порядок определения уровня существенности для ООО «Альфа»
тыс. руб.

По данным таблицы 2.4 составим следующий расчет.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(13+730+61+152+723) : 5 = 336 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(336 - 13) : 336 х 100% = 96.13 %.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(730 - 336) : 336 х 100% = 117.26 %.
Новое среднее арифметическое составит:
(61+152+723) : 3 = 312 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 320 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(336 - 312) : 312 х 100% = 7.7 %, т.е. находится в пределах 20%.
Определенный таким образом единый уровень существенности 320 тыс. руб. распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (таблица 2.5). К значимым относятся статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса.


Таблица 2.5
Определение уровня существенности при аудите материалов
тыс. руб.

Таким образом, при проведении аудита материалов в ООО «Альфа» уровень существенности составляет 140 тыс. руб.


2.3. План и программа аудита материалов

Руководителем бригады аудиторов составляется план проверки, в соответствии с которым последовательно применяются все запланированные им процедуры аудита (Таблица 2.6).
Таблица 2.6
Общий план аудита материалов ООО «Альфа»

Программа аудита материально-производственных запасов ООО «Альфа» является развитием общего плана и представляет собой перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита (таблица 2.7).
Таблица 2.7
Программа аудита материалов ООО «Альфа»

окончание таблицы 2.7

После составления программы аудитор приступает к детальной проверке учета поступления, наличия и списания в производство материалов.
3. Сбор аудиторских доказательств и обобщение материалов проверки
3.1. Сбор аудиторских доказательств и документирование аудита материалов

В соответствии с программой аудита, проверка сохранности материалов в ООО «Альфа» начинается с выборочной инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 11.08.92 N 49).
По прибытии на подлежащий проверке объект группа аудиторов сразу же приступила к проведению выборочной инвентаризации материалов складе ООО «Альфа». Перед началом работы аудитор договорился с руководителем проверяемого предприятия о создании комиссии. Приказом руководителя ООО «Альфа» была создана инвентаризационная комиссия в составе аудитора, бухгалтера, одного из мастеров и кладовщика. Руководитель вручил приказ членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии – контрольный пломбир.
Инвентаризация проводилась в присутствии материально ответственного лица. Если материально ответственное лицо отсутствует по уважительной причине, аудитор должен опечатать склад и к инвентаризации приступить только после выхода материально ответственного лица на работу.
Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо составило отчет по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации и сдало его в бухгалтерию ООО «Альфа», а один экземпляр – аудитору. Кроме того, проверяющий получил расписку от материально ответственного лица о том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу товаров, сданы в бухгалтерию и что никаких неоприходованных или не списанных в расход ценностей у него нет.
При инвентаризации ценности были занесены в опись по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (Приложение 5).
Комиссия в присутствии заведующего складом проверяла фактическое наличие материалов путем их пересчета, перевешивания и перемеривания. Необходимо отметить, что не допускается вносить в описи данные об остатках материалов со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Инвентаризационные описи были подписаны всеми членами комиссии, а материально ответственное лицо, кроме того, по описи дало расписку: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

Заключение

В настоящей курсовой работе достигнута поставленная цель и решены необходимые задачи. По итогам изучения методики аудита материалов в условиях ООО «Альфа» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
В теоретической части работы выяснилось, что материалы являются предметами труда, которые обеспечивают производственный процесс предприятия. Их себестоимость полностью передается на вновь созданный продукт. Целью аудита материалов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с материалами действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Аудит учета материалов в ООО «Альфа» проводился со 2 по 6 июля 2007 года в соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Проверка проводилась выборочно, в соответствии с рабочей программой. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета материалов, бухгалтерская отчетность ООО «Альфа» за 2006 год. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ООО «Альфа» масштабам и характеру его деятельности.
Как показала поверка, бухгалтерский учет материалов в ООО «Альфа» осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, Методических указаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов, Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.
Положительно был оценен тот факт, что материалы на предприятии учитываются по учетным ценам, так как в ООО «Альфа» имеется большая номенклатура и объем приобретаемых материалов. Кроме того, данный способ учета позволяет анализировать величину и причины появления отклонений.
Материалы на предприятие поступают от поставщиков по безналичному расчету. При приемке материалов на склад оформляется Приходный складской ордер. На складах ведется количественный сортовой учет материалов в карточках складского учета. В бухгалтерии их аналитический учет ведется в Оборотных ведомостях по субсчетам к счету 10 в разрезе складов и материально ответственных лиц. Синтетический учет поступления материалов ведется в журнале – ордере № 6.
Инвентаризация материалов на предприятии проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц и при выявлении фактов хищений и порчи имущества.
Материалы со склада ООО «Альфа» отпускаются на производственное потребление, хозяйственные нужды и реализуются как излишние и ненужные. Материалы выдаются с центральных складов по доверенности. Для оформления их отпуска в производство используются требование – накладная на отпуск материалов, требование, накладная на отпуск материалов на сторону. Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов, поэтому первичные документы оформляются только в натуральных показателях.
В конце месяца кладовщики представляют в бухгалтерию расходные документы, где происходит списание на затратные счета материалов по учетным ценам по способу средней себестоимости их приобретения. Сумма отклонений, отраженная на счете 16, списывается в конце месяца пропорционально стоимости списанных материалов.
Синтетический учет списания материалов в производство ведется в журнале – ордере № 10. Материалы отражаются по строке баланса «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по учетным ценам.
По итогам аудиторской проверки были выявлены нарушения, касающиеся учета материалов в ООО «Альфа». Так, на предприятии используются устаревшие формы унифицированных первичных документов по учету материалов (утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. № 71 а). Кроме того, были выявлены случаи неправильного оформления документов, что является нарушением требований, установленных п. 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 3 ноября 2006 г.).
В нарушение требований Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденного Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. (в редакции от 18.09.2006 г.) для учета специальной одежды в ООО «Альфа» используется субсчет 10-6 «Прочие материалы», в то время как Приказом Минфина РФ от 7 мая 2003 г. № 38н для учета специальной одежды установлены субсчета 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
За исключением отмеченных нарушений, результаты проведенной аудиторской проверки учета материалов в ООО «Альфа» подтверждают, что проверенные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.
В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета материалов, в ООО «Альфа» было рекомендовано:
- с целью сокращения документооборота не составлять акт о приемке материалов, а проставлять на сопроводительных документах штамп с теми же реквизитами;
- с целью снижения трудоемкости учетных работ целесообразно автоматизировать складской учет, что позволит ускорить обработку информации, снизить вероятность ошибок и сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета движения материалов на предприятии;
- проводить инвентаризацию материалов систематически, чтобы оперативно выявлять их излишки и недостачи, запасы ненужных материалов, и устранять недостатки в их хранении;
-для учета спецодежды применять предназначенные для этого субсчета 10-10 и 10-11.

Список использованной литературы


Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 19.07 и 29.12.2000 г.)
Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года с изменениями от 16 апреля 2001 г.).
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 3 ноября 2006 г.)
Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 2 февраля 2006 г.)
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н (с изменениями от 26.03.2007)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н (с изменениями от 26.03.2007)
Правило (стандарт) № 3 Планирование аудита (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)
Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)
Правило (стандарт) № 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н в редакции от 18.09.2006 г.)
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49).
Методические указания по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов, утверждены Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. № 119н (с изменениями от 26.03.2007)
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. N 135н
Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (с изм. и доп. от 28 января 2002 г.)
Безруких П.С. Бухгалтерский учет.Учебное пособие.М.ИНФРА-М,2006.–315 с.
Бровкина Н.Д. Аудиторская проверка своевременности принятия к бухгалтерскому учету материальных запасов // Аудиторские ведомости № 12, 2003. с. 16
Вагапова А. Инвентаризация: порядок проведения и учет ее результатов // Финансовая газета. – 2006. - № 1. – С. 8
Василевич И.П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет №20, 2002. с.18.
Гуккаев В.Б. Специальная и форменная одежда. Учет и налогообложение // Консультант бухгалтера. – 2006. - № 2. – С. 31-33
Гуков И.В. Особенности бухгалтерского учета специального инструмента, специального оборудования и специальной одежды // Консультант бухгалтера. – 2006. - № 10. – С. 21-22
Евмененко Т.О. Излишки имущества, выявленные в ходе инвентаризации // БУХ.1С. – 2006. - № 5. – С. 22
Капкова Е. Спецодежде - спецучет // Новая бухгалтерия.–2005.- № 8. – С. 29-30
Киселева И. Излишки инвентаризации: учет и маскировка // Расчет. – 2006. - № 12. – С. 18-19
Комисарова И.П. Неотфактурованные поставки: особенности бухгалтерского учета и налогообложения // Российский налоговый курьер. –2005. - № 17.–С. 26-27
Лейман Н. ФИФО и ЛИФО оставьте студентам. Как можно учитывать ТМЦ // Расчет № 10, 2004. с. 28-32
Макарьев И.Н. Проверка правильности использования материально-производственных запасов // Налоговый вестник № 5, 2003. с. 13
Олифиров В.В. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей // Российский налоговый курьер. – 2005. - № 16. – С. 32-34
Панченко Т. Неотфактурованные поставки // Финансовая газета № 2, 2005. с.6.
Перелетова И. Неотфактурованные поставки. Что делать? // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2005. - № 52. – С. 7-15
Практикум по аудиту. Учебное пособие. Под ред. доктора экономических наук, профессора А.Д. Ларионова. М.: Проспект, 2006. – 408 с.
Пронина Е.А. Производственные запасы // Бухгалтерский учет № 23, 2003. с. 18
Суслова Ю. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей // Финансовая газета № 2, 2005. с. 10.
Теплякова А. Учет запасов в соответствии с МСФО 2 «Запасы» // Финансовая газета. – 2005. - № 47. – С. 7
Томило Н.Н. Изменения в правилах бухгалтерского учета материально- производственных запасов в 2008 году // БУХ.1С. – 2007. - № 4. – С. 8
Фомичева Л.П. МПЗ: методов учета с 2008 года станет меньше // БУХ.1С. – 2007. - № 6. – С. 12-13
Чабров И. Управление материальными потоками в промышленной организации // Финансовая газета. – 2006. - № 15. – С. 8