Введение

В процессе хозяйственной деятельности предприятия ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.
Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. При этом в бухгалтерском учете операции по расчетам с подотчетными лицами отражаются достаточно просто.
Тем не менее, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.
Цель данной работы – рассмотреть аудит денежных средств и расчетов с подотчетными лицами.
Задачи – раскрыть теоретические аспекты аудита денежных средств и расчетов с подотчетными лицами, а также описать проведение аудиторских проверок по учету денежных средств и расчетов с подотчетными лицами на конкретном предприятии.

10. Правильность отнесения затрат, оплаченных непосредственно с валютного счета, на себестоимость продукции (работ, услуг), на счета учета внереализационных доходов и расходов, прочих операционных доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения.
11. Правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты.
12. Выполнение требований по обязательной продаже валюты и правильность отражения в учете этих операций.
13. Использование приобретенной валюты не по целевому назначению.
14. Наличие операций, связанных с движением капитала, без лицензии ЦБ РФ.
15. Расчеты, не предусмотренные действующим законодательством между резидентами в иностранной валюте.
16. Соответствие назначения и характера платежа условиям договора, нормативным и законодательным актам.
17. Полнота и своевременность поступления и оприходования валютной выручки в уполномоченных банках РФ.
18. Полнота, соответствие и своевременность оплаты оприходованных импортных товаров условиям контракта.
19. Корректировка налогооблагаемой прибыли на сумму курсовых разниц.
Общая программа аудит расчетных операций в иностранной валюте (счета 60, 61, 63, 64, 65, 76, 78, 83, субсчет «Курсовые разницы»).
1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
2. Аудит оформления первичных документов.
3. Правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженности.
4. Правильность отражения в балансе остатков дебиторской и кредиторской задолженности.
5. Аналитический учет расчетных операций.
6. Наличие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.
7. Обоснованность и правильность списания дебиторской и кредиторской задолженности.
8. Правильность проведения инвентаризации расчетов.
9. Правильность расчетов курсовых разниц по дебиторской и кредиторской задолженности и отражение их в учете.
10. Своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с экспортом и импортом продукции (работ, услуг).
11. Наличие контрактов и правильность их оформления.
12. Полнота и своевременность исполнения контрактов по импорту и экспорту продукции (работ, услуг).
13. Правильность определения балансовой стоимости импортного имущества.
14. Правильность осуществления расчетов по импортному контракту в зависимости от условий поставки.
15. Наличие у предприятия - экспортера необходимых сертификатов и лицензий на товары, включенные в перечень особо важного и стратегического сырья, которые без квотирования не могут быть отправлены на экспорт.
16. Обоснованность применения льгот по налогам и таможенным платежам при импорте и экспорте продукции (работ, услуг).
17. Правильность определения момента перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной на экспорт продукции (товаров) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю, заказчику.
18. Правильность определения момента реализации при бартерных операциях.
19. Правильность списания на соответствующие счета бухгалтерского учета и распределение по назначению таможенных платежей (НДС, таможенной пошлины, таможенных сборов, акцизов).
20. Полнота и правильность удержания налога с доходов иностранных юридических лиц, а также НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговом органе.
21. Наличие операций по движению капитала совершаемых проверяемым предприятием без лицензии ЦБ РФ.
22. Правильность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения затрат, списываемых со счетов учета расчетов.

2.2. Аудит расчетов с подотчетными лицами

Учет расчетов с подотчетными лицами фирма ООО ««Пилон»» ведет на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в журнале-ордере № 14, главной книге.
Данные аналитического учета соответствуют данным, отраженным в главной книге.
В нарушение Инструкции 94-Н по применению плана счетов аналитический учет по счету ведется не по каждой авансовой выдаче, а сгруппирован по подотчетным лицам.
В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии не определен перечень лиц, которым предоставлено право получения наличных денег под отчет на хозяйственно-операционные нужды.
Согласно вышеуказанному пункту выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. На предприятии этот пункт Порядка не выполняется, например (таблица № 1):
Таблица 1

В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому не допускается. На предприятии этот пункт Порядка не выполняется, например: по а/о Тропиным С.Н. в январе переданы наличные деньги Карманову В.С. для приобретения бензина в сумме 350 руб.
Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты недооформлены:
отсутствует журнал регистрации авансовых отчетов;
в авансовых отчетах не указаны остатки на начало и конец месяца (а/о № 1 Шадрина А.Б. в январе);
в авансовых отчетах не указана сумма, полученная из кассы (а/о Вронского Г.К. в марте);
не всегда указывается дата составления авансовых отчетов, что затрудняет оценку своевременности предоставления отчетов (а/о Овчинниковой Е.М. в феврале);
на обратной стороне авансовых отчетов не всегда правильно заполняется графа «кому, за что и по какому документу уплачено»;
на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.

Не всегда своевременно отражаются в учете составленные авансовые отчеты, например, а/о № 37 от 03.03.07 шкова С. Д. проведен в феврале, а/о № 81 от 26.02.07Соболев А. В. проведен в апреле и др.
В нарушение Инструкции 94-Н по применению плана счетов предприятие допускает списание расходов на себестоимость без постановки на учет товарно-материальных ценностей. Например, по а/о № 72 Вронского Г.К. в марте приобретены шурупы, краска, замок и т.п. на сумму 1130 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71. Следовало приобретенные товарно-материальные ценности оприходовать на счета: Дт 10 Кт 71 и списать за счет соответствующих источников согласно документам.
В нарушение Инструкции по применению плана счетов предприятие приобретенные Основные средства учитывает на счете 10 «Материалы», и, наоборот, материалы, запчасти, топливо – на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы». Например, согласно а/о Вронского Г.К., в январе приобретено зеркало заднего видения на сумму 144 руб., в учете отражено: Дт 08 Кт 71, следовало: Дт 10/5 Кт 71. Согласно а/о № 123 от 15.05.07приобретено устройство бесперебойного питания «UPC» стоимостью 11503 руб. В учете отражено: Дт 10 Кт 71, следовало: Дт 08 Кт 71.
В нарушение вышеуказанной Инструкции приобретение тормозной жидкости, керосина, ацетона согласно а/о № 69 Вронского Г.К. в марте отражено:
Дт 10/5 Кт 71 – 118 руб.
Следовало отразить:
Дт 10/1 Кт 71 – 97 руб. стоимость ацетона;
Дт 10/3 Кт 71 – 21 руб. стоимость керосина, тормозной жидкости.

Заключение

Расчеты между предприятиями, а также между предприятиями и физическими лицами могут осуществляться путем наличных и безналичных расчетов. Для работы с наличными денежными средствами ООО «Пилон» имеет кассу и соблюдает требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ.
Согласно Порядку ведения кассовых операций ООО «Пилон» выполняет следующее:
• приходует полученные наличные денежные средства в кассу, хранит свободные денежные средства в учреждениях банков;
• производит платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами — в пределах установленной ЦБ РФ суммы;
Законодательно количество расчетных счетов не ограничено. ООО «Пилон» в течение 10 дней известил свою налоговую инспекцию об открытие расчетного счета. За невыполнение данного требования к организации может быть применен штраф в соответствии со статьей 118 НК РФ в размере 5000 руб.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетном счете ООО «Пилон» открытом в НФ Банка Москвы используется счет 51 «Расчетные счета». Поступление денежных средств на расчетные счета ООО «Пилон» отражается по дебету счета 51. Банк выплачивает ООО «Пилон» вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетном счете этой организации. Выплата таких вознаграждений отражается в составе операционных доходов и отражается проводкой:
Целью аудита учета кассовых операций ООО «Пилон» является выявление возможных нарушений и злоупотреблений. В ходе аудита кассовых операций аудиторам следует решить следующие задачи:
изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
проверка соблюдения кассовой дисциплины;
ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе.
Целью аудита учета движения денежных средств на расчетном счете ООО «Пилон» является установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами, правильности их отражения в учете. Для этой цели аудиторам необходимо решить следующие задачи:
установить правильность перечисления авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям;
определить правильность и своевременность использования банковских ссуд, достоверность предоставляемых на их получение документов;
установить точность отражения в учете и законность использования полученных из банка чековых книжек, наличие расписок при выдаче их подотчетному лицу, отчетов об использовании чековых книжек;
проверить соответствие оборотов и сальдо по авансовым счетам подотчетных лиц, оборотам и сальдо банка;
определить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 “Переводы в пути”;
установить законность операций по открываемым на ряде предприятий текущих счетов уполномоченным лицам для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов.

Список литературы

Гражданские кодекс РФ ч 1-3 (с изменениями и дополнениями).
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 21.11.01 г. // Российская газета. – 2001. – 24 ноября – с последующими изменениями и дополнениями.
Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34-Н. (с изменениями от 24.03.00 № 31 –Н) // Российская газета. – 2004. – 01 августа.
Об Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2001, утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.01 № 2-Н // Нормативные документы для бухгалтера. – 2001. - №2.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г., № 43-Н.
Положение о безналичных расчетах в РФ. Утверждено ЦБ РФ от 8.09. 03г. № 120 – П // Российская газета – 2003. - 5 октября.
Положение о наличном денежном обращении в РФ. Утверждено ЦБ РФ от 5 января 2002г. № 16 – П // Нормативные акты для бухгалтера .- 2002.- № 5.
Порядок ведения кассовых операций в РФ: Постановление ЦБ РФ от 7 октября 2004г. № 18 // Экономика и жизнь – 2004. - № 43,44.
Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утверждено приказом МФ РФ от 28.06.03 № 60-Н // Нормативные акты для бухгалтера .- 2003.- № 12.
Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие. М., Экспертное бюро, М., «Экспертное бюро» Приор, 2006 г.-250 с
Барышникова Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – 4 издание; дополнено и переработано. –М.: ФИЛИНЪ. 2007.-528 с.
Бенке Р., Холт Р. Полный цикл финансового учета. Пер. с англ./ Под ред. Палия В.Ф.- М.: АО “Викторн”, 2004, гл. 4.
Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ларионова А.Д. –М.: Проспект, 2005. –368 с.
Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Тишкова И.В., Прищепа А.И.- 3 издание; переработанное и дополненное. –Минск: Вышейшая школа, 2007.-746 с.
Верещака В.В. Расчеты с наличными денежными средствами: Денежные средства и расчеты // Главбух. –2005. -№18.-с.35-42.
Иванов Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет. –2006. - №2.-с. 47-52.
Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. / Камышанов П.И., Камышанов А.П. и Камышанонов Л.И. – 5 издание; переработанное идополненное. –М.: Элиста: АПП «Джангар», 2006. –600 с.
Ковалев О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. –М.: Приор, 2007. –272 с.
Порядок работы с наличными денежными средствами // Экономика и жизнь. – 2005 . - №47.- Бухгалтерские приложения. – с.9-16.
Пошерстник Е.Б. Бухгалтерский учет и аудит: практическое пособие с комментариями в 2-х томах Т.2 –2 издание; дополненное и переработанное. –М.: -СПб: ГЕРДА. 2006. – 472 с.