ВВЕДЕНИЕ

В ходе аудиторской проверки особое внимание уделяется финансовым результатам. Значение прибыли в современной рыночной экономике огромно. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.
В настоящее время рассмотрению прибыли в литературе по бухгалтерскому учету и аудиту уделяется особое внимание. И дело здесь не только во влиянии процесса управления прибылью на финансовое состояние предприятия, но и в большом количестве новых нормативных документов, регулирующих порядок работы организаций в области определения результатов деятельности.
Именно важность качественного проведения аудита формирования и распределения финансовых результатов, многочисленные проблемы бухгалтерского учета доходов и расходов организации, изменения в отчетности, разногласия, возникающие между предприятиями и налоговыми органами обуславливают актуальность темы курсовой работы, круг исследуемых вопросов и логическую схему построения курсовой работы.
Главной целью работы является систематизация полученных в ходе изучения предмета теоретических знаний по вопросам проведения аудиторской проверки в целом и аудита финансовых результатов в частности, изучение литературы по вопросам подготовки и проведения аудиторской проверки, ознакомление с различными теоретическими концепциями, приобретение навыков самостоятельной разработки вопросов организации аудита на предприятии.
Основными задачами курсовой работы являются:
рассмотрение теоретического обоснования аудита финансовых результатов предприятия;
анализ существующей нормативно-правовой системы проведения аудита формирования финансовых результатов организаций;
изучение существующей практики учета на выбранном предприятии на предмет соответствия требованиям законодательных и нормативных документов;
выражение мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части формирования финансовых результатов.
Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «ГОРОД МАСТЕРОВ». Данное предприятие является юридическим лицом, основной вид деятельности, зарегистрированный в уставе, – оптовая торговля.
Предметом изучения является методика аудита финансовых результатов ООО «ГОРОД МАСТЕРОВ».
Теоретической и методологической основой исследования являются законодательные акты, нормативные документы по вопросам проведения аудита в Российской Федерации и по вопросам организации бухгалтерского учета финансовых результатов. При этом были широко использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по аудиту финансовых результатов. Также использовались рабочие документы предприятия по учету и отчетности.
При выполнении курсовой работы использовались такие методы исследования, как абстрактно-логический, монографический и экономико - аналитический.

4. Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов и расходов.
5. Проверка правильности формирования и использования чистой прибыли.
Объектом аудита финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Важным элементом методики аудиторской проверки является изучение ее нормативно-правового обеспечения и определение необходимых источников информации.
Источниками информации о финансовых результатах являются документы предприятия. Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность:
1. Первичные документы: приказ об учетной политике организации; договоры на реализацию продукции, работ и услуг; накладные на сдачу готовой продукции; требования на отпуск продукции; карточки складского учета; счета-фактуры; журнал регистрации полученных и выставленных счетов-фактур; книга продаж; инвентаризационные описи; накладные на реализацию готовой продукции, грузовые таможенные декларации, коносаменты; количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости.
2. Регистры синтетического и аналитического учета: главная книга, журналы-ордера № 10, 11 и 15, ведомость № 16
3. Бухгалтерская отчетность предприятия: бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
4. Другие документы: планово-экономическая документация по калькулированию себестоимости продукции, работ и услуг; решения о предоставлении отдельным категориям покупателей льгот по оплате продукции; решения собственника о покрытии убытков предприятия; отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием; решения суда; ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией; документы, подтверждающие факт обращения в правоохранительные органы; акты; сметы; претензионные расписки.
При проведении аудиторской проверки финансовых результатов и их использования целесообразно применять следующие методы получения аудиторских доказательств:
проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
инвентаризация;
устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей стороны);
проверка документов;
прослеживание;
аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Как правило, пересчет осуществляется выборочно. Например, можно пересчитать сумму реализации за месяц по ведомости № 16.
Устный опрос персонала и руководителей предприятия особенно важен для оценки средств системы внутреннего контроля и планирования аудиторского риска. При проверке финансовых результатов и их использования методом устного опроса аудитор должен выяснить:
имеется ли график документооборота на предприятии;
как разделяются обязанности и полномочия между работниками;
применяются ли средства вычислительной техники для учета и подготовки отчетности;
имеется ли приказ руководителя о назначении ревизионной комиссии;
как часто проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств.
Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудитор должен получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны. Например, можно получить подтверждение от предприятия – заказчика о получении им товарно – материальных ценностей от проверяемого экономического субъекта.
Инвентаризации подлежат имущество клиента и его обязательства. Этот прием позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта. При аудите финансовых результатов и их использования необходимо изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженности, особенно просроченной, а также ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно – материальных ценностей.
Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Процедура прослеживания аналогична проверке документов, только аудитор должен изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента. Например, предприятия сравнительно редко реализуют основные средства, поэтому аудитор должен проверить все суммы, отражаемые в Главной книге по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитические процедуры – это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.
В ходе аудита могут быть выявлены ошибки и нарушения:
отсутствует раздельный учет выручки от различных видов деятельности;
выручка от продаж несвоевременно отражается на счетах учета продаж;
неверно отражаются в бухгалтерском учете операции по выполнению целевых программ на договорной основе;
неверное отнесение прочих расходов к тому или иному периоду, учет такого рода доходов и расходов не «по моменту признания», а «по оплате» влечет к искажению конечного финансового результата;
неверное отражение в учетных регистрах бухгалтерского учета, на счетах учета затрат расходов по оплате процентов за полученные кредиты и услуг, оказываемых кредитными организациями;
ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета расходов;
ненадлежащего качества документы на списание потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, убытков от хищений, виновники которых по решениям суда отсутствуют, штрафы за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, не оформляются;
надлежащего качества документы на списание штрафов за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, не составляются, а уплаченные суммы штрафов, наложенные на предприятие или на должностных лиц организации, относятся на финансовые результаты;
отсутствуют корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;
не начисляются дивиденды собственнику (государству), полученная прибыль распределяется по собственному усмотрению. 
III. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР ПРИ ПРОВЕРКЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «ГОРОД МАСТЕРОВ»
3.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения финансовых результатов

Для проведения проверки бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов аудитор должен знать требования нормативных актов, регулирующих данный раздел учета. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. В табл. 3.1 приведены нормативные акты, которыми необходимо руководствоваться в части бухгалтерского учета финансовых результатов.
Таблица 3.1
Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет финансовых результатов




Окончание табл. 3.1


Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский и налоговый учет доходов, расходов и финансовых результатов достаточно подробно регламентирован действующими нормативными актами.
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в настоящее время также включает в себя четыре уровня.
Первый уровень включает в первую очередь Закон об аудиторской деятельности, утвержденный Федеральным законом РФ от 7.08.2001 г. № 119-ФЗ. При проведении проверки финансовых результатов аудитор должен знать, что в соответствии с Законом № 119-ФЗ он может самостоятельно определять формы и методы проведения аудита; вправе проверять в полном объеме документацию, связанную с учетом финансовых результатов. При этом аудитор обязан осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ и Законом об аудиторской деятельности; обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание и хранить тайну об операциях проверяемого субъекта.
Второй уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами). Основное назначение стандартов - установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово – хозяйственной деятельности.
Третий уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности – это нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права и др. В части аудита финансовых результатов к документам третьего уровня можно отнести Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (утверждены Минфином РФ 23 апреля 2004 г., одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22 апреля 2004 г.).
Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации на базе правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов определяют качество и престиж аудиторских фирм. Так, например, далее в работе будет приведена методика аудиторской проверки учета финансовых результатов на предприятии ООО «ГОРОД МАСТЕРОВ», которая является разработкой аудиторской фирмы и относится к четвертому уровню регулирования аудиторской деятельности.

3.2. Проверка соответствия записей первичных документов регистрам бухгалтерского учета

Аудиторскую проверку учета финансовых результатов ООО «ГОРОД МАСТЕРОВ» целесообразно начать с проверки документооборота, которая осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо выборочно проверить первичные документы по учету финансовых результатов на предмет правильности их оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ (табл. 3.2).
По итогам проверки документооборота аудитор пришел к выводу, что при учете финансовых результатов ООО «ГОРОД МАСТЕРОВ» в нарушение требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», допускает случаи неправильного оформления первичных документов.

Таблица 3.2
Аудит оформления первичных документов по учету финансовых результатов ООО «ГОРОД МАСТЕРОВ»

Далее в соответствии с программой необходимо проверить соблюдение политики предприятия в отношении ценообразования. ООО «ГОРОД МАСТЕРОВ» реализует свою продукцию по различным ценам в соответствии с номенклатурой цен. Для проверки правильности ценообразования аудитор выборочно сопоставил цены на товары, указанные в счетах – фактурах, с данными номенклатуры цен и договорами за декабрь 2007 г. (табл. 3.3).
Таблица 3.3
Проверка правильности ценообразования на предприятии ООО «ГОРОД МАСТЕРОВ» за сентябрь 2006 г.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

По итогам изучения методики аудиторской проверки учета финансовых результатов необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
В данной работе были систематизированы теоретические знания по курсу аудита, а также получены углубленные знания по аудиту финансовых результатов. Был получен навык практической работы с документами на конкретном предприятии, подробно рассмотрен процесс планирования и проведения аудиторской проверки финансовых результатов.
По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что аудит финансовых результатов проводится с целью подтверждения соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим в РФ. Аудиторская проверка финансовых результатов включает в себя три основных этапа. На первом этапе осуществляется тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых результатов, составляется план и программа аудита, рассчитывается аудиторский риск и уровень существенности. Вторым этапом является непосредственно аудиторская проверка. Аудитор применяет такие методы сбора аудиторских доказательств, как инвентаризация, проверка арифметических расчетов, проверка документов, аналитические процедуры. На заключительном этапе обобщаются результаты аудиторской проверки финансовых результатов, составляется аудиторское заключение.
Проверка учета финансовых результатов на предприятии ООО «ГОРОД МАСТЕРОВ» проводилась в соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством РФ.
Проверка была должным образом спланирована. При этом было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета ООО «ГОРОД МАСТЕРОВ», и был сделан вывод об их соответствии масштабам и характеру деятельности данного предприятия. Приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не выше 4 %.
Детальная проверка учета финансовых результатов на предприятии ООО «ГОРОД МАСТЕРОВ» проводилась в соответствии с общим планом и программой аудита.
В ходе проверки выяснилось, что продажи ООО «ГОРОД МАСТЕРОВ» надлежащим образом санкционированы, а суммы, полученные от продажи товаров, отражены в учете достоверно. Все суммы, отнесенные на себестоимость товаров, подтверждены первичными документами. Записи по формированию финансовых результатов отражены на счетах бухгалтерского учета верно, при этом было установлено соответствие аналитического учета финансовых результатов ООО «ГОРОД МАСТЕРОВ» синтетическому. Финансовый результат ООО «ГОРОД МАСТЕРОВ» достоверно отражен в бухгалтерской отчетности данного предприятия.
В результате проверки бухгалтерского учета финансовых результатов ООО «ГОРОД МАСТЕРОВ» аудитор пришел к выводу, что все рассмотренные операции правильно и достоверно отражены в бухгалтерском учете, однако был выявлен ряд нарушений.
В ходе проверки было выявлено, что при учете финансовых результатов допускаются случаи неправильного оформления первичных документов. Данный факт является нарушением требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
При проверке был выявлен факт невыдачи кассового чека покупателю, оплатившему услуги наличными денежными средствами, что свидетельствует о нарушении ООО «ГОРОД МАСТЕРОВ» требований, установленных Федеральным законом от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Результаты проведенной аудиторской проверки учета финансовых результатов ООО «ГОРОД МАСТЕРОВ» подтверждают, что проверенные финансово – хозяйственные операции за исключением отмеченных нарушений осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в РФ.
Для повышения точности и оперативности учета финансовых результатов ООО «ГОРОД МАСТЕРОВ» было рекомендовано:
- составить график документооборота для данного участка учетной работы, что будет способствовать повышению ответственности исполнителей и позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для расчетов;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию расчетов с покупателями;
- создавать резерв по сомнительным долгам;
- для взыскания просроченной дебиторской задолженности покупателей применять механизм факторинга.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 30.12.2007 г.)
Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года с изменениями от 16 апреля 2001 г.)
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 3 ноября 2006 г.)
Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 3 ноября 2006 г.)
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 24 марта 2000 г.)
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н с изменениями от 27 ноября 2006 г.)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99(утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н с изменениями от 27 ноября 2006 г.)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н)
Правило (стандарт) № 3 Планирование аудита (утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)
Правило (стандарт) № 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом (утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)
Правило (стандарт) № 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49)
Алибеков Ш.И. Методика аудиторской проверки налогообложения прибыли // Аудиторские ведомости. – 2006. - № 8. – С. 15-18
Аудит: учебник для вузов/ В.В. Скобара (и др.). – М.: просвещение, 2007. – 479с.
Аудит: учебник для вузов/ В.И. Подольский (и др.). – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.- 583с.
Базарова А.С. Доходы организации в бухгалтерском учете // Бухгалтер и закон. – 2008. - № 1. – С. 18-21
Бехтерева Е.В. Порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 15. – С. 23-24
Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли // Аудиторские ведомости.–2007.- № 5.–С. 18-19
Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит налога на прибыль // Аудиторские ведомости. – 2006. - № 10. – С. 15-19
Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит применения ПБУ 18/02 // Аудиторские ведомости. – 2006. - № 5. – С. 22-24
Грищенко А. Проверка выпуска и продажи продукции // Аудит и налогообложение. – 2007. - № 8. – С. 24-25
Диркова Е. Как объяснить убытки? // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 12. – С. 22-23
Дружиловская Т.Ю. Корректировка показателя доходов при трансформации финансовой отчетности // Бухгалтерский учет.– 2007. -№ 17.–С. 19-21
Захарьин В.Р. Что такое расходы, или ПБУ 10/99 - о чем это // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2008. - № 3. – С. 15-16
Захарьин В.Р. Доходы и выручка по-русски. ПБУ 9/99 как зеркало работы Минфина России // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2007. - № 12. – С. 13-16
Касьянова Г.Ю. Выявление на счетах бухгалтерского учета финансового результата деятельности организации и формирование баланса // Налоговый вестник. – 2008. - № 2. – С. 19-20
Косульникова М. Тайны последних проводок 2007 года // Актуальная бухгалтерия. – 2008. - № 1. – С. 13-15
Липчиу Н.В., Шевченко Ю.С. Проблемы формирования конечных финансовых результатов деятельности организаций // Экономический анализ. Теория и практика. – 2007. - № 7. – С. 15-18
Мельникова Е. Типичные ошибки в отчете о прибылях и убытках // Финансовая газета. - 2007. - № 2. – С. 4
Панкова С.В., Панкова Н.И. Реформирование системы федеральных стандартов аудиторской деятельности и их сближение с МСА // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 7. – С. 23-26
Пирогова Г.В., Павлова Л.П. Об учете в целях налогообложения прибыли // Налоговый вестник. – 2007. - № 5. – С. 22-23
Санникова И.Н. Аудит: учебное пособие.–Барнаул:Изд-во АлтГУ, 2007.– 96с.
Суворова С.П., Ханенко М.Е. Аудит цикла продаж торговых организаций: основы внутренней стандартизации // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 3. – С. 25-26
Судаков С.В. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации // Экономический анализ. Теория и практика. – 2007. - № 16. – С. 16-17
Фролова Т.С. Правильность учета финансовых результатов // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 4. – С. 15-19
Шеремет А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 409с.