ВВЕДЕНИЕ

В работе рассмотрены вопросы аудиторских доказательств и уровня существенности – важных элементов для проведения аудиторской проверки. Одна из главнейших задач руководителя любого предприятия - с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы (материальные, трудовые, емкости рынка, возможности привлечения заемных средств и т.п.). А для этого как минимум необходима информация о наличии таких ресурсов, которая и является базой для разработки и принятия тех или иных управленческих решений. С помощью бухгалтерского учета возможно оперативно получить подобные сведения по той простой причине, что он основан на системе ежемесячного формирования отчетных данных. Практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами. Именно актуальностью этой проблемы и обусловила выбор темы работы.
Целью данной работы является определение уровня существенности и сбор аудиторских доказательств при проведении аудита учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Веста».
Для достижения поставленной цели в ходе выполнения работы необходимо реализовать следующие задачи:
определение теоретических основ аудиторских доказательств и уровня существенности,
расчет уровня существенности и сбор аудиторских доказательств при проведении аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами в исследуемой организации,
выявление ошибок и нарушений при ведении учета расчетов с подотчетными лицами,
предложение совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами в исследуемой организации.
Указанные цели и задачи определили логику изложения материала и структуру работы, состоящую из двух глав.
Предметом исследования являются методологические основы проверки, расчет уровня существенности и аудиторские доказательства при осуществлении контроля расчетов с подотчетными лицами в исследуемой организации.
Научные аспекты данной работы формировались на основе изучения, анализа, осмысления теоретических и методологических разработок отечественных учёных, а также были использованы и результаты собственных исследований автора.
Теоретическую и методологическую основу для написания работы составили разработки российских ученых-экономистов, законодательные и нормативно-правовые акты в области аудита товарно-материальных ценностей, бухгалтерская отчетность и документация по учету и контролю расчетов с подотчетными лицами исследуемой организации за 2005-2007гг..

отдел оптовых
продаж


Рис. 1. Организационная структура ООО «Веста»

Основные показатели, характеризующие размеры исследуемого торгового предприятия, приведены в таблице 1.
Таблица 1
Показатели, характеризующие деятельность ООО «Веста»
за 2005-2007 гг.

Как видно из данных таблицы 1 объем реализованной основной продукции в 2007 году по сравнению с 2005 годом увеличился на 14,2%. Себестоимость реализованной основной продукции ООО «Веста» увеличилась на 16,4%. В связи с тем, что темпы роста себестоимости выше темпов роста выручки, валовая прибыль от реализации основной продукции предприятия увеличилась всего на 1,9%.
Принятая форма счетоводства в ООО - журнально-ордерная. Бухгалтерский учет в ООО ведется без использования вычислительной техники.
Бухгалтерский отдел ООО «Веста» состоит из 3 сотрудников: главный бухгалтер, бухгалтер материального стола, бухгалтер-кассир.
Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности ООО и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности на комбинате.
Бухгалтер материального стола ООО «Веста»» осуществляет прием и контроль первичной документации и готовит их к обработке. Отражает в бухгалтерском учете операции, связанные с движением денежных и товарно-материальных ценностей. Составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции, выявляет источники образования потерь и непроизводственных расходов. Следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.
Бухгалтер-кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность. Получает, по оформленным в соответствии с установленным порядком, денежные средства и ценные бумаги в банковских учреждениях для выплаты заработной платы, премии, оплаты командировочных и других расходов. Ведет на основе приходных и расходных кассовых документов кассовую книгу, сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с остатками по кассовой книге и составляет кассовую отчетность.
Учетный процесс в ООО «Веста» проходит несколько стадий. На первом этапе ведут текущее наблюдение, производят измерение и регистрацию хозяйственных операций. Это называется документированием операций. На второй стадии проводится систематизация и группировка учетной информации, содержащейся в первичных документах. Третья стадия заключается в составлении установленных форм бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета. Четвертая стадия заключается в использовании учетной и отчетной информации в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Учетная политика Общества утверждена приказом директора. Согласно Приказу № 1 о принятии учетной политики на 2007 год по ООО «Веста» от 10 января 2007 года бухгалтерский учет в ООО осуществлялся по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению. С помощью бухгалтерского учета сплошным образом, непрерывно и взаимосвязанно отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечиваются достоверность, своевременность и суммарная точность информации. Ведомость проверки полноты содержания учетной политики представлена в таблице 3.
Одним из основных этапов проведения аудиторской проверки является оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля:
Таблица 2
Ведомость проверки полноты содержания учетной политики

Продолжение табл.2

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые относятся непосредственно к функциям системы бухгалтерского учета, и включает:
систему учета;
контрольную среду;
процедуры контроля.
Действия аудитора при оценке аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Веста»:
1. Выбираются три счета бухгалтерского учета, по которым самое большое сальдо на конец исследуемого периода (по балансу или Главной книге); при этом не принимаются в расчет счет 99 "Прибыли и убытки", все счета фондов и резервов;
2. Выбираются три счета бухгалтерского учета, по которым самый большой оборот за исследуемый период (по Главной книге); всего должно быть выбрано не менее пяти счетов;
3. Проводится оценка системы бухгалтерского учета системы внутреннего контроля применительно к финансово-хозяйственным операциям, отражаемым на этих счетах.
Качества аудиторских доказательств зависит от их источника. Они могут быть получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента и третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором за выполнением учетных и других операций на предприятии.
Источниками получения аудиторских доказательств в ООО «Веста» являлись:
Первичные документы ООО «Веста»;
Регистры бухгалтерского учета ООО «Веста»;
Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Веста»;
Устные высказывания сотрудников ООО «Веста»и третьих лиц;
Результаты, полученные при сверке документов ООО «Веста»;
Результаты инвентаризации обязательств ООО «Веста», проводимой сотрудниками организации;
Бухгалтерская отчетность ООО «Веста».
Собранные доказательства были отражены аудитором в его рабочих документах.

2.2. Разработка программы и расчет уровня существенности

Основными задачами аудита расчетов с подотчетным лицами в ООО «Веста» являются:
контроль за целесообразностью и законностью использования подотчетных сумм;
контроль за соблюдением предусмотренного законодательством порядка возмещения затрат на служебные командировки;
контроль за правильностью составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами.
Программа аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО «Веста» включает в себя следующие этапы:
Соответствие занимаемого лица должности бухгалтера по учету расчетов с подотчетными лицами;
Наличие нормативной законодательной базы для работы;
Подотчетность бухгалтера по учету расчетов с подотчетными лицами;
Наличие списка подотчетных лиц, утвержденного руководителем предприятия;
Наличие приказа руководителя предприятия, регламентирующего сроки выдачи подотчетных денежных средств;
Сверка остатков сумм по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в журнале-ордере № 7, Главной книге и балансе организации на первое число последнего месяца перед датой проверки. При наличии расхождений выявить их причины;

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты проверки аудитор отражает в официальном документе - аудиторском заключении.
Аудиторское заключение состоит из трех частей:
вводной;
аналитической;
итоговой.
Вводная часть содержит сведения об аудиторской компании (ее название, номер лицензии и другие реквизиты).
Аналитическая часть заключения называется "Отчет аудиторской фирмы". В ней аудитор дает общую оценку тому, как фирма ведет бухучет, и указывает на выявленные нарушения.
Итоговая часть содержит выводы - мнение аудитора о том, насколько достоверна бухгалтерская отчетность фирмы.
Если аудитор составил условно положительное или отрицательное заключение, то в итоговой части он должен указать, по какой причине он это сделал.
К заключению прилагают проверенную отчетность, которую аудитор заверяет подписью или штампом аудиторской компании.
Проверяющие составляют как минимум два экземпляра заключения: один для руководства фирмы, а другой - для налоговой инспекции. Причем отчет для руководителя будет полным, а для налоговой инспекции предназначены только вводная и итоговая части заключения.
По итогам проверки аудитор высказывает только свое мнение о достоверности отчетности фирмы. И отвечает он только за то, что проверяет отчетность, напишет заключение и выполнит прочие договорные условия.
Ответственность за состояние учета, даже проверенного аудиторами, все равно несет руководство фирмы. Если после аудиторов вас посетят налоговые инспекторы и начислят фирме штрафы, то взыскать эти убытки с аудиторской фирмы будет очень сложно.
Правда, Закон "Об аудиторской деятельности" предусматривает страхование риска при проведении обязательного аудита. Однако и в этом случае речь идет только о страховании ответственности за нарушение договора, а не о возмещении убытков от будущих штрафов.
Заставить аудиторскую фирму возместить ущерб можно, если понесенные фирмой потери стали прямым следствием действий аудиторов. Например, если они дали неверные письменные рекомендации в ответ на запрос. Кроме того, аудиторы будут обязаны возместить потери, если это прямо предусмотрено договором.
По результатам проведенной аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО «Веста» аудитором сделан вывод о достоверности отчетности в части учета расчетов с подотчетными лицами. Остальные области учета в ООО «Веста» не проверялись.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 1, 4, 6 декабря 2007 г., 30 апреля, 26, 30 июня, 22, 23 июля, 13 октября 2008 г.)
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изменениями от 13, 16 мая, 14, 22 июля 2008 г.)
Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г., 2 февраля, 3 ноября 2006 г.)
Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями от 25 августа 2006 г., 22 июля 2008 г.)
Распоряжение Минимущества РФ от 30 декабря 2002 г. N 4521-р "Об утверждении Типового технического задания на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, и федеральных государственных унитарных предприятий" (с изменениями от 2 декабря 2003 г.)
Письмо ЦБ РФ от 26.01.98 г. N 34-2-4-4/139 "О требованиях к сообщениям о существенных событиях и действиях, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность кредитных организаций" необходимо предоставлять в контролирующие органы "
Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и Сервис, 2005.
Алборов Р.А. Аудит (методика и практика проведения). – Ижевск: Фон, 2007.
Аудит в России. Законодательство. - М.: Инвест-Фонд, 2007.
Аудит / Под ред. В.И.Подольского. - М.: ЮНИТИ, 2005.
Андреев В.Д Практический аудит / Справочное пособие. - М.: Экономика, 2007.
Бавдей А.Л., Белый И.Н. и др. Аудит и ревизия. – Минск: ООО Мисанта, 2005.
Бычкова С.М. Доказательства достоверности данных учета и отчетности // Аудиторские ведомости, N 8, август 2007 г.
Зубарева Е.П. ISA 500 "Аудиторские доказательства" // МСФО и МСА в кредитной организации, N 4, октябрь-декабрь 2007 г.
Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М, 2007.
Курбангалеева О.А. Новые стандарты аудиторской деятельности. Комментарий к Постановлению Правительства РФ от 7 октября 2004 г. N 532 "О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696" // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, NN 1-3, январь-февраль 2005 г.
Мельников А.К. Комментарий к Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, N 22, ноябрь 2007 г.
Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. - М.: ООО «Интелтех», 2007.
Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. – М.: Юстицинформ, 2008.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Составление и комментарий Ю.А.Данилевского. - М.: Бухгалтерский учет, 2006.
Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. - М.: ЮНИТИ, 2006.
Шишкин А.К., Миккруков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии. - М.: Аудит-ЮНИТИ, 2004.
Щепотьев А. Определение уровня существенности // Аудит и налогообложение, N 10, октябрь 2007 г.