Введение

Актуальность избранной темы работы обусловлена тем, что ориентация экономической системы России на рыночные методы хозяйствования обуславливает активный интерес экономистов и практиков к денежно-кредитным факторам деятельности предприятий всех форм собственности.
Особую актуальность приобретает рассмотрение важнейших аспектов учета денежного оборота в условиях кризиса неплатежей.
Следовательно, для реальной оценки управления денежными средствами предприятию необходима информация о состоянии его финансовых ресурсов и их денежных средств во времени, т.е. о денежных притоках и оттоках и т.д.
Также актуальность темы определяется тем, что в условиях развития рыночной экономики в России существенно изменились состав и структура денежных потоков предприятий и организаций в Российской Федерации. В частности увеличился временной интервал, необходимый для накопления определенной суммы накоплений, достаточной для интенсивного и эффективного производственных фондов. В связи с этим, возросло значение анализа процессов совершенствования управления финансовыми потоками, признанного устранить временной разрыв между потребностью в увеличении доходов и возможностью подобного роста.
Актуальность темы обусловлена значимостью нормативно-правового регулирования безналичных расчетов для решения правовых и экономических задач как частного, так и публичного характера, поскольку существование современной экономики, основанной преимущественно на безналичных расчетах, и устойчивое функционирование государственной системы денежного обращения невозможны без соответствующего потребностям экономического развития общества всестороннего и актуального правового регулирования безналичных расчетов.
В то же время для безналичных расчетов в современных условиях характерно, с одной стороны, непрерывное развитие и видоизменение технологий, применяемых при их совершении, с другой – усиление воздействия на них со стороны государства, в результате чего неотъемлемой частью правового регулирования безналичных расчетов стал обширный массив финансово-правовых нормативных актов, относящихся к налоговому, валютному, бюджетному законодательству, законодательству о противодействии легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.
Вопросы создания эффективной системы управленческого учета на предприятиях занимают одно из центральных мест в дискуссиях отечественных и зарубежных специалистов. В отечественной экономической литературе данная тема исследована такими экономистами как: В.И. Бариленко, Н.А. Бортник, М.А. Вахрушина, В.Ф. Палий, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, Г.Ю. Касьянова, В.Э. Керимов, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, В.Е. Ластовецкий, Е.В. Негашев, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.И. Ткач, Т.В. Шишкова, А.Д. Шеремет и др. Западные исследования по данной тематике представлены в трудах А. Апчерча, Д.Ч. Гаррисона, К. Друри, Ж. Ришара, П. Фридмана, Ч.Т. Хонгрена, Дж. Форстера, Дж.К. Шима, С.Росса, Р. Вестерфилда, Б. Джордана, Г. Сигела Джоела, К. Уолша и др.
Вместе с тем, постановка управленческого учета тесно связана со спецификой бизнес-процессов, что предполагает его привязку к особенностям бизнеса. Учитывая, что безналичные расчеты в России активно развиваются, исследование управленческого учета в этом бизнесе весьма актуально, но еще не получило должного отражения в научной литературе.
Важность разработки рекомендаций по совершенствованию учета операций с банком в условиях реформирования учета в соответствии с международными стандартами обусловила выбор темы дипломной работы, ее актуальность, предопределило цель и задачи исследования.
Целью написания данной работы является исследование учетного процесса операций с банком и разработка рекомендаций по их дальнейшему совершенствованию.
Исходя из поставленной цели в работе решаются следующие задачи:
- рассмотрено понятие и виды операций с банком в деятельности предприятия;
- исследован синтетический и аналитический учет операций с банком;
- описано документальное оформление операций с банком;
- произведена оценка системы бухгалтерского учета на предприятии;
- изучена организация работы предприятия с банком и оформления документов;
- проанализировано формирование остатков по счетам операций с банком;
- по результатам проведенного исследования разработаны рекомендации по совершенствованию структуры бухгалтерии и функций, связанных с учетом операций с банком;
- предложено применение автоматизированных систем контроля по операциям с банком.
Объектом работы выступают счета коммерческого предприятия ООО "ФармКом", открытых в банках, которое занимается оптовой торговлей фармацевтическими изделиями, лекарствами.
Предметом работы выступила совокупность теоретических, методических, организационных и практических вопросов учета операций на счетах в банках в коммерческих организациях.
Теоретической и методологической основой послужили действующие законодательно-правовые и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет, а также российские стандарты по бухгалтерскому учету, а также труды ведущих отечественных ученых в области бухгалтерского учета и аудита, таких как А.Додонова, Л.М.Кантора, М.И.Кутера, И.Р.Николаева, С.А.Николаевой, В.Д.Новодворского, В.Ф.Палия, В.И.Подольского, А.К.Рощаховского, А.П.Рудановского, Е.А.Русаковой, Е.Е.Сиверса, Я.В.Соколова, Л.З.Шнейдмана, а также работы зарубежных ученых: И.Бетге, Л.А.Бернстайна, М.Дэйвиса, Э.Шмаленбаха и др.
Достоверность теоретических выводов, содержащихся в работе, основана на применении системного подхода к изучению предмета исследования с использованием ряда общенаучных взаимодополняющих методов – анализ и синтез, классификация и конкретизация; исторический, логический, диалектический и комплексный подходы.
Информационная база исследования представлена данными статистических сборников и периодической печати, а также материалами информационных ресурсов сети Интернет.

Рис. 4. Структура бухгалтерии ООО "ФармКом"
В ООО "ФармКом" существует децентрализованная форма бухгалтерии, в которой полномочия распределены по нижестоящим уровням управления.
Бухгалтерия ООО "ФармКом" занимается управленческим и финансовым учетом организации, в нее включаются топ-менеджер - Главный бухгалтер, отвечающий за учетную политику, бухучет, отчетность и финансовое управление организацией, а так же 3 прочих сотрудника – заместитель главного бухгалтера, бухгалтер-кассир и бухгалтер-экономист:
Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает контроль движения активов и обязательств, формирования доходов и расходов, сохранности и прироста капитала и выполнения обязательств ООО "ФармКом".
Бухгалтерия управления ведет бухгалтерский учет непосредственно осуществляемых им финансово-хозяйственных операций, а также учет основных средств, формирование полной себестоимости работ, услуг; формирование финансового результата; учет продаж, расчетов с покупателями, поставщиками и подрядчиками, а также расчеты с бюджетом. Бухгалтерская отчетность формируется в объемах, установленных законодательством. Состав и формы годовой и квартальной отчетности соответствуют объемам и формам, рекомендованным Приказом МФ РФ от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности».
Бухгалтерский учет в ООО "ФармКом" ведется на основе Рабочего плана счетов бухгалтерского учета с учетом специфики торговой деятельности организации. Основанием для создания Рабочего плана счетов является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. При возникновении фактов хозяйственной деятельности предприятия, не имевших места ранее, в рамках настоящего Рабочего плана счетов могут открываться дополнительные субсчета и счета аналитического учета.
Рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии, утвержден согласно Положению об учетной политики ООО "ФармКом".
Учетная политика ООО "ФармКом" принята с учетом отраслевых, технологических и организационных особенностей организации. Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующей организационно - распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации не реже одного раза в год.
В ООО "ФармКом" утвержден график документооборота в отношении первичных учетных документов, используемых организацией для оформления хозяйственных операций.
В ООО "ФармКом" применяется машинно-ориентированная форма обработки учетной информации с использованием персональных компьютеров, в том числе объединенных в локальную вычислительную сеть, с использованием автоматизированной системы учета «1С-Предприятие» версии 7.7. Выходные документы и машинограммы создавать по мере необходимости. По завершении отчетного периода обеспечить дублирование отчетной информации на бумажных носителях. Для обеспечения сохранности информации обеспечить регулярное резервное копирование данных бухгалтерского учета на магнитные носители.
Управление ООО "ФармКом" осуществляется на основе полученной информации, большую часть которой предоставляет бухгалтерский учет. Через учетные данные проявляется эффективность принятых управленческих решений. Учетная информация содержит сведения, необходимые для реализации следующих функций управления - планирования (прогнозирования), контроля и анализа (оценки).
Система управленческого учета компании базируется на первичных данных бухгалтерского учета, который ведется в программе «1С: Бухгалтерия».
В компании составляется скользящий бюджет на год с помесячной разбивкой. Плановые бюджеты в разрезе подразделений формируются в таблицах Excel. Затем эти бюджеты автоматически переносятся в специальные документы программы «1С:Бухгалтерия для платформы 7.7». В этих же документах автоматически накапливается информация о фактическом исполнении плана и об отклонениях от плановых значений.
Бухгалтерские данные и информация управленческого учета (движение по забалансовым счетам) вносятся сотрудниками бухгалтерии в программу «1С: Бухгалтерия» с заполнением всех необходимых аналитик. Данные о перемещении товара и состоянии расчетов по договорам поставки вносятся менеджерами по продажам и складу в систему товарно-складского учета. Ежедневно данные из обеих систем преобразуются в формат управленческой отчетности и переносятся в «1С:Бухгалтерия для платформы 7.7». Затем с помощью специальной программы обмена данными они поступают в центральный офис, где консолидируются. При этом учитываются изменения в данных, уже существующих в системе.
Для обеспечения непрерывности управленческих данных бухгалтерская отчетность за период с 2008 года включительно была трансформирована в управленческую. Однако данные за прошлые периоды (с января 2007 года по январь 2008 года) не содержат детализации, существующей в текущей системе, поскольку бухгалтерский учет по дополнительным аналитикам в то время не велся.
Хозяйственный внутренний контроль в ООО "ФармКом" состоит в выявлении отклонений от планов, заказов, сделок, лимитов, смет, норм и нормативов или нарушений законодательных актов и других регламентирующих документов. Для выявления указанных отклонений и нарушений фактические результаты сравнивают с установленными планом или регламентирующими документами. Источником данных о фактических результатах являются в основном данные бухгалтерского учета.
Текущий контроль осуществляется в той или иной мере всеми руководителями и специалистами предприятия и его подразделений в соответствии с их должностными обязанностями (контроль за качеством продукции, соблюдением технологии, выполнением норм выработки и др.). Бухгалтерская служба под руководством главного бухгалтера обеспечивает контроль за всеми осуществляемыми хозяйственными операциями, а также за сохранностью и состоянием имущества.
Для выполнения контрольных функций учетные работники наделяются соответствующими правами. Например, главному бухгалтеру предоставлено право второй подписи документов, служащих основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Без подписи главного бухгалтера или лиц, на то им уполномоченных, указанные документы считаются недействительными. С главным бухгалтером обычно согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и др.).
ООО "ФармКом" хранит первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) хранятся организацией не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.
Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.
Проведем анализ основных технико-экономических показателей деятельности ООО "ФармКом" (табл. 1).
Таблица 1
Динамика технико-экономических показателей ООО "ФармКом"

На основании проведённой характеристики деятельности ООО "ФармКом" можно сделать предварительный вывод о том, что фирма развивается и расширяется. Даже предварительный анализ финансовых показателей предприятия, показывает, что в 2007 году происходит увеличение объемов продаж товаров.
Так, за анализируемый период количество ассортимента реализуемых товаров увеличивается со 1292 до 3475 позиций, увеличилось количество занимаемой площади до 1020 м2, уровень реализации увеличился до 36511 тыс. руб. Среднесписочная численность работников ООО "ФармКом" в 2007 г. составила 65 чел., что больше прошлогоднего уровня на 2 чел., или на 3.2 %. Основной проблемой функционирования предприятия является усиление конкуренции на профильном рынке, возникновение обширного числа товаров конкурентов и товаров-заменителей, продвигаемых конкурентами.
Подводя итоги анализа реализации продукции на ООО "ФармКом", можно кратко резюмировать, что в 2005-2007гг. на предприятии наблюдалось оживление сбытовой деятельности, обусловленная активизацией рынка сбыта, благоприятного для сбыта продукции.
Итак, в целом можно отметить, что ООО "ФармКом" является прибыльным и рентабельным предприятием, осуществляющим эффективную финансовую политику, что находит свое отражение в положительной динамике абсолютно всех технико-экономических показателей.

2.2. Организация работы с банком и оформления документов

ООО "ФармКом" может иметь в кассе наличные деньги только в пределах лимитов, установленных кредитными организациями по согласованию с руководителями организаций.
Поэтому в ООО "ФармКом" для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных операций открыт расчетный счет в банке.
Основные расчеты между ООО "ФармКом и контрагентами проводятся при помощи расчетного счета. Для хранения денежных средств и операций по расчетам ООО "ФармКом в КБ «Регион» открыт расчетный счет № 40702810800000001503. Предприятие имеет договор с учреждением банка на расчетно-кассовое обслуживание.
Для открытия расчетного счета в банк ООО "ФармКом" были представлены следующие документы:
заявление;
нотариально заверенные копии учредительных документов;
нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации предприятия;
карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера, оттиском печати организации, заверенная нотариально;
справки о постановке на налоговый учет и регистрации в органах социального страхования и обеспечения.
Расчетному счету присваивается номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах ООО "ФармКом". На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства, поступившие от покупателей в оплату продукции, работ и услуг, банковские кредиты и прочие поступления. С расчетного счета ООО "ФармКом" производит перечисления поставщикам за товарно-материальные ценности, финансовым органам – налоги и сборы, погашаются банковские кредиты, производятся иные платежи.
На расчетные счета ООО "ФармКом" сдает денежные средства из кассы предприятия, а в необходимых случаях, для выдачи заработной платы, подотчет на хозяйственные нужды или командировочные расходы получают наличные.
Выдачу денежных средств или безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет с согласия ООО "ФармКом". Без его согласия списываются лишь проценты за пользование банковским кредитом, задолженность по кредитам, а также штрафы, пени, неустойки по решению суда.

Заключение

В настоящей дипломной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения системы бухгалтерского учета операций с банком ООО "ФармКом" необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
В теоретической части дипломной работы выяснилось, что банки предоставляют большое количество услуг и осуществляют продажу многих продуктов:
- услуги по управлению потоками наличных и безналичных денежных средств;
- валютные операции;
- учет коммерческих векселей и предоставление кредитов;
- расчетно-кассовые услуги;
- депозиты;
- брокерские услуги по операциям с ценными бумагами;
- инвестиционные банковские услуги (к ним относится андеррайтинг – гарантирование, размещение или покупка новых ценных бумаг у их эмитентов и последующая их перепродажа другим покупателям, а также поиск наиболее привлекательных объектов для слияния, финансирование приобретения других компаний);
- страховые услуги;
- консультационные услуги;
- финансовые услуги (траст, лизинг, факторинг);
- хранение ценностей и другие.
При этом по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Выделяют следующие виды счетов хозяйствующих субъектов: расчетный; текущий; депозитный (вкладной); валютный; аккредитивный; бюджетный; ссудный; карточный (специальный карточный счет) и др.
Наиболее часто используемыми видами банковского счета являются расчетный и текущий.
К типичным ошибкам и нарушениям по учету операций с банком на предприятиях относятся:
- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций;
- несоответствие данных платежных поручений данным выписки банка; неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;
- неправильное применение курса ин. валюты при определении стоимости активов и обязательств, выраженных в ин. валюте, ошибки при исчислении курсовых разниц;
- тексты платежных поручений, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;
- нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте.
Как показало исследование, в целом организация безналичного денежного обращения в ООО "ФармКом" организуется в строгом соответствии с требованиями Положения ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».
Для хранения денежных средств и операций по расчетам ООО "ФармКом" имеет расчетный счет. Денежные средства поступают на расчетный счет от покупателей за товары и от продажи имущества. Расходные операции связаны в первую очередь с перечислением денег поставщикам и налогов в бюджет и внебюджетные фонды, а также наличные деньги снимаются в кассу предприятия.
Операции ООО "ФармКом" по расчетному счету осуществляются на основании его письменных распоряжений, оформляемых специальными банковскими документами: внесение наличных денег – по объявлениям о взносе, получение наличных денег с расчетного счета – по денежным чекам, перечисление денег – по платежным поручениям.
Два раза в неделю банк представляет ООО "ФармКом" выписки с расчетного счета, к которым прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные изучаемым предприятием.
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия ООО "ФармКом" ведет на счете 51 «Расчетный счет». Для отражения оборотов по дебету и кредиту счета на изучаемом предприятии служат ведомость № 2 и журнал-ордер № 2, итоговые данные которых записываются в Главную книгу. Остаток по счету 51 в Главной книге отражается по строке «денежные средства на расчетном счете» актива Баланса. На основании аналитических данных к счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» составляется «Отчет о движении денежных средств».
В ходе работы были выявлены нарушения и недостатки в учете денежных средств с банком в ООО "ФармКом". В ООО "ФармКом" не проводится инвентаризация денежных средств на расчетном счете в банке, что является нарушением требований ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п.п. 3.44-3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49).
Был отмечен ряд недостатков в организации бухгалтерского учета операций по расчетному счету в банке:
- не ведется журнал регистрации платежных поручений;
- не осуществляется сверка оборотов по счету 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 50 «Касса» в журналах-ордерах № 1 и № 2, а также в ведомостях № 1 и № 2.
Для повышения точности и оперативности учета денежных средств ООО "ФармКом" можно порекомендовать с целью дополнительного контроля за полнотой сдачи денежной выручки из кассы на расчетный счет и оприходования в кассу денежных средств, снятых с расчетного счета наличными, ООО "ФармКом" целесообразно ежемесячно сверять обороты по дебету и кредиту счета 50 «Касса» с оборотами по счету 51 «Расчетные счета» в журналах – ордерах № 1и № 2, а также в ведомостях № 1 и № 2.
В частности, ООО "ФармКом" рекомендовано:
- использовать централизованную форму бухгалтерии;
- применять автоматизированную систему контроля по операциям с банком «Клиент-банк».
Наиболее удобный и оперативный способ банковского обслуживания - использование системы дистанционного банковского обслуживания "Банк-Клиент".
Система позволит направлять в Банк распоряжения по различным каналам связи (телефонные коммутируемые или выделенные линии, через сеть Интернет) для выполнения следующих операций:
- проведение безналичных платежей в валюте РФ и иностранной валюте;
- заказ наличных денежных средств;
- размещение свободных денежных средств;
- осуществление конверсионных операций;
- обмен с Банком другой информацией в электронном виде.
Использование Системы "Банк-Клиент" предоставит ООО "ФармКом" дополнительные сервисные возможности:
- передачу документов в Банк в круглосуточном режиме;
- одновременную работу в системе нескольких пользователей;
- разграничение прав доступа и функций пользователей;
- импорт данных из программ бухгалтерского учета организации;
- автоматический контроль правильности оформления платежных документов.
В целом результаты проведенного исследования методики бухгалтерского учета денежных средств с банком в ООО "ФармКом" подтверждают, что все рассмотренные финансово–хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в РФ. Регистры аналитического и синтетического учета денежных средств и денежных документов, бухгалтерская отчетность ООО "ФармКом" подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о денежных средствах по состоянию на 31 декабря 2007 г.

Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации, утвержденный федеральным законом от 30.11.1994 N 51-ФЗ (в ред. от 24.07.2008 N 161-ФЗ), СПС Гарант.
Налоговый кодекс Российской Федерации (ред. 06.12.2007г.), СПС Гарант.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете», утвержденный 21.11.96 г. N 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34 (в ред. приказа Минфина РФ от 26 марта 2007 г. №26н).
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (в ред. от 18.09.2006) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".
Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. - М.: МЕНАТЕП - ИНФОРМ, 2007.
Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. М.: ЮНИТИ, 2008.
Баканов М.И. Бухгалтерский учет. - М.: Экономика, 2007.
Бакаев А. С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007.
Барышев С.Б. Диагностика методики управленческого учета // Бухгалтерский учет. – 2007. - №14.
Лаврушин О.И. Управление банковскими операциями (Банковский маркетинг). – М.: Прогресс, 2008. – 678с.
Валиулова А.Р., Приходько В.И. Модель оценки системы управленческого учета на предприятии // Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского технического университета. – 2006. - №4.
Жила В.Г. Бухгалтерский учет: учебное пособие. К.: МАУП, 2007.
Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: Высшее образование, 2007.
Макарова Т.В. Отчет о движении средств (форма № 4) // Партнер. – 2006. - № 4. – С. 22-25
Максимкина Е.А. Основы учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. - М.: Издательство ММА им. И. М. Сеченова, 2007.
Нестеркина О.Н. Заполняем форму № 4 «Отчет о движении денежных средств» // Российский налоговый курьер. – 2005.- № 5. – С. 33-37
Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учёт. - М.: УРСС, 2006.
Палий В.Ф. Финансовый учет. В 2-х частях. – 2006.
Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах. - Минск, 2007.
Рексин А.В., Сароян Р.Р. Финансовый менеджмент: Учебно-методическое пособие. - М.: МГИУ, 2006.
Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: необходимость и особенность. - М.: 2006.
Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: 2008.
Терехова В.А. Международная практика составления отчета о движении денежных средств // Международный бухгалтерский учет. –2006. - № 11.–С. 15-17
Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета. - М., 2006.
Швалев А. Множество денег. Хороших и разных // Практическая бухгалтерия. – 2004. - № 9. – С. 32-33
Шнейдеман Л.З. Бухгалтерский учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. – 2004. - №5.