Введение
Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности организаций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и независимо от организационно-правовой формы. Прибыль является одной из разновидностей финансового результата (другим является убыток), который формируется на счетах учета продаж и учета прочих доходов и расходов.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен главой 25 НК РФ. Однако до сих пор она вызывает у налогоплательщиков множество вопросов. А введение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» лишь подтвердило неукоснительное стремление к приведению российского законодательства по бухгалтерскому учету в соответствие с международными учетными стандартами.
В настоящее время российский учет находится на стадии перехода к международным стандартам учета, и чтобы лучше понять все революционные преобразования, которые претерпевает сейчас отечественный учет, необходимо понимать конечную цель – переход к международным стандартам.
Однако на данный момент существует одно очень важное отличие международного учета от отечественного. Оно заключается в сроках подведения итогов деятельности, отчетности и перечисления налогов в бюджет:
• по международным стандартам учета все расчеты (результаты деятельности, расчет налогов) производятся по итогу года; отчетность представляется также один раз в год, налоги перечисляются после сдачи отчетности также один раз в год;
• по отечественному учету процедуры по расчету итогов деятельности, расчету налогов, прибыли нам необходимо проводить ежемесячно, отчетность по налогам также предоставляется ежемесячно (при незначительной выручке ежеквартально), налоги перечисляются одновременно со сдачей отчетов.
Это приводит к тому, что в отечественном учете прибыль и налоги тоже имеют несправедливый характер, так как за месяц все доходы и расходы имеют случайное, условное значение и далеки от фактических. При формировании годовых показателей  и прибыль, и доходы, и расходы сформированы с большей точностью, а это значит, что и  прибыль, и налоги  носят справедливый характер и отражают действительное свое значение, а также истинное  финансовое положение организации.
Для перехода к международным стандартам учета нашими законодателями уже проделана огромная работа по подготовке правовой базы. Вышли в свет более десятка ПБУ (Положения о бухгалтерском учете). При разработке этих ПБУ использованы принципы международных стандартов: учет настроен в интересах и государства, и фирмы, и собственников, и внешних инвесторов. Ценным является и то, что такой учет отражает истинное справедливое положение дел в организации.    
В данной работе мы рассмотрим пример учета прочих расходов с применением ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Эта тема представляется особенно актуальной, так как это ПБУ, пожалуй, одно из самых запутанных положений. Хотя ПБУ 18/02 действует уже несколько лет, вопросов, связанных с его применением, меньше не становится. Мы рассмотрим основные проблемы и трудности, связанные с применением этого ПБУ в учете прочих расходов, попробуем предложить вариант его использования, который позволит оптимизировать налоговый учет и максимально приблизить его к бухгалтерскому, а так же проведем анализ деятельности и рассмотрим практические проблемы применения ПБУ 18/02 в учете прочих расходов на примере ООО «ГОРОД МАСТЕРОВ».

4. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. К таким внереализационным расходам относятся ошибочно не включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, а также суммы недоначисленных налогов и другие убытки. Исправления в бухгалтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в котором они выявлены.
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов, амортизации и др.
5. Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Этот вид внереализационных расходов связан с образованием оценочных резервов. В бухгалтерском учете создание резервов по этим операциям отражаются следующими записями:
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счетов: 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — образование резерва под снижение стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции и товаров по сравнению с их рыночной стоимостью; 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» — образование резерва под обесценение вложений организации в ценные бумаги; 63 «Резервы по сомнительным долгам» — создание резерва по сомнительным долгам.
6. Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Эти внереализационные расходы отражаются в учете при списании просроченной задолженности на основании данных проведенной инвентаризации задолженности, письменного обоснования причин списания и приказа руководителя на списание задолженности. Списание дебиторской задолженности отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами расчетов.
При отражении убытков от списания неистребованной дебиторской задолженности, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817, следует иметь в виду, что для целей налогообложения этот убыток не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли, поскольку не указан в п. 15 Положения о составе затрат. Корректировка налогооблагаемой прибыли производится в Справке по строке 4.7.
7. Курсовые разницы. В составе внереализационных расходов отражаются отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. В бухгалтерском учете данная операция отражается записью:
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счетов: 50 «Касса»; 52 «Валютные счета»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
8. Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах. В составе внереализационных расходов учитываются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (это государственные пошлины и издержки, связанные с рассмотрением дела, — суммы выплат за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом, вызов свидетеля, эксперта, переводчика, осмотр доказательств на месте, а также расходы, связанные с исполнением судебного акта).
Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами расчетов (68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
9. Прочие расходы, признаваемые внереализационными. К прочим внереализационным расходам можно отнести: отрицательные суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям и прочим расходам (т. е. связанные с деятельностью, которая не является обычной для организации), при ведении расчетов в денежных единицах; убытки от хищений ценностей, виновники которых по решению суда не установлены и др. При возникновении прочих внереализационных расходов дебетуют счет 91-2 «Прочие расходы» и кредитуют счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.
2.2. Механизм образования разницы в учете расходов между бухгалтерским и налоговым учетом
Основная идея ПБУ 18/02 заключается в том, что каждая сумма, которая по-разному отражается в бухгалтерском и налоговом учете, должна быть учтена при корректировке «бухгалтерского» налога на прибыль. Оно и понятно. Ведь согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» в бухгалтерском учете все расходы, понесенные в течение года, отражаются на счетах 90, 91 и 99. И соответственно, учитываются при расчете прибыли или убытка, получаемого в результате сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки» на конец каждого отчетного периода.
В налоговом же учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают прибыль. Соответственно, если какая либо трата в бухучете включается в расходы, а в налоговом – нет (или наоборот), то финансовый результат будет различаться. И тогда «бухгалтерский» налог на прибыль как раз и придется доводить до той суммы, которая показана в декларации.
Таким образом, прежде всего, нужно определить, по каким операциям различен бухгалтерский и налоговый учет. И на тех счетах, где отражаются эти операции, выделять обособленно суммы, учитываемые при расчете налога на прибыль, а также те, которые на налогообложение не влияют.
Некоторые специалисты рекомендуют к таким счетам открыть еще и дополнительные субсчета, куда списывать все эти разницы. Однако можно пойти более простым путем. А именно – учитывать «разницы» на забалансовых счетах. Дело в том, что сами по себе разницы не в бухгалтерском балансе, ни в отчете «О прибылях и убытках» не отражаются. ПБУ 18/02 требует лишь, чтобы на сумму этих отклонений был скорректирован налог на прибыль. Поэтому бухгалтеру удобно в течение определенного периода времени (например, месяца) суммировать все возникшие разницы на одном счете, а затем сразу на всю их сумму откорректировать бухгалтерскую прибыль.
Таким образом, рекомендуется отрыть следующие забалансовые счета:
– 200 «Постоянные разницы по расходам»;
– 201 «Постоянные разницы по доходам».
В тот момент, когда бухгалтер обнаруживает расхождение учетных данных в бухгалтерском и налоговом учете, сумму отклонений он должен отнести на соответствующий забалансовый счет. А после того, как на разницу будет откорректирован налог на прибыль, с забалансового счета ее нужно списать.
Понятно, что все различия бухгалтерского и налогового учета в конечном итоге могут сводиться к двум операциях. Первая – бухгалтерскую прибыль (убыток) нужно уменьшить до «налоговой». Второй момент – прибыль, наоборот, нужно увеличить. Чтобы это сделать, потребуются два дополнительных счета, которые нужно указать в рабочем Плане счетов:
– счет 09 «Отложенный налоговый актив»;
– счет 77 «Отложенное налоговое обязательство».
Кроме того, рекомендуется открыть еще и несколько дополнительных субсчетов к счету 99 «Прибыли и убытки», а именно:
– 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
– 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;
– 99 субсчет «Постоянный налоговый актив».
Остановимся более подробно на основных моментах возникновения разницы между бухгалтерским и налоговым учетом расходов.
1). Расходы, отраженные в бухучете, не учитываются при расчете налога на прибыль.
В этом случае получается, что налоговая прибыль больше бухгалтерской. Поэтому последнюю нужно увеличить. Для этого сумму каждого отклонения бухгалтер должен умножить на ставку налога – 24 процента, а затем на полученный результат увеличить кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Превышение бухгалтерского расхода над налоговым в ПБУ 18/02 называется постоянной разницей, а сумма, на которую в данном случае нужно скорректировать «бухгалтерский» налог – постоянное налоговое обязательство (п.7 ПБУ 18/02). Оно отражается такой проводкой:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» - КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство.
Постоянное налоговое обязательство возникает по всем расходам, указанным в статье 270 Налогового кодекса РФ, поскольку при расчете налога на прибыль они не учитываются. Кроме того, начислять его нужно:
– с убытка, образовавшегося в результате передачи имущества в уставный капитал другого предприятия;
– со стоимости основных средств, переданных безвозмездно;
– с амортизации основных средств, не являющихся амортизируемым имуществом по главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, а также иных расходов, не уменьшающих прибыль.
При этом нужно отметить, что начислять постоянное налоговое обязательство, и, соответственно, списывать постоянные разницы по расходам можно один раз в квартал – перед тем, как составить отчетность.
2). Расходы, уменьшающие прибыль, в бухучете не отражаются.
Такая ситуация, хоть и достаточно редка, но все же возможна. Поэтому мы не будем обходить ее стороной. Здесь учет разниц аналогичен ситуации, когда доходы бухучета в налоговом учете не отражаются. Ведь и в том и в другом случае получается, что «бухгалтерский» налог будет больше того, который рассчитан в декларации. Поэтому его надо уменьшить.
3).  В налоговом учете расходы списываются медленнее, чем в бухучете.
Различия в бухгалтерском и налоговом учете возникают не только оттого, что не совпадает состав доходов или расходов. Даже в случае, когда он одинаков, разницы могут появиться, если отличается порядок признания платежей или поступлений.
Суммы, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разные периоды, называются временными разницами (п.8 ПБУ 18/02). Если из-за подобных различий налогооблагаемая прибыль оказалась временно больше бухгалтерской, то разница считается вычитаемой временной. Ведь здесь организация платит в бюджет большую сумму налога, чем та, которая рассчитана в бухучете. А в последующих периодах налогооблагаемая прибыль, рассчитанная в декларации, как раз уменьшится на возникшее отклонение. Из-за того, что разница со временем погашается, она и получила название вычитаемой.
Много вычитаемых временных разниц возникает у тех предприятий, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом. Ведь здесь прибыль уменьшают лишь оплаченные расходы. В бухгалтерском же учете, который, по общему правилу, ведется методом начисления, расходы признаются сразу, исходя из условий сделки. Таким образом, если оплата поставщику происходит с задержкой, то суммы, уже включенные в состав затрат в бухучете, в целях налогообложения будет включаться в расходы позже.
У предприятий же, рассчитывающих налог на прибыль методом начисления, вычитаемые временные разницы могут возникать, когда:
– амортизация основных средств рассчитывается разными методами, причем в бухучете ежемесячная сумма амортизации больше, чем в налоговом учете;
– убыток в бухучете отражен сразу, а в налоговом – перенесен на будущее и др.
Итак, вычитаемые временные разницы показывают ту сумму, на которую текущая налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской. Однако в последующие периоды этот различие исчезнет. Временные разницы доставляют бухгалтеру больше проблем, чем постоянные, поскольку их, в отличие от последних, нужно не только выявлять, но и ежемесячно корректировать. Как это проще делать? Рекомендуется все временные разницы отражать в специальной таблице, и, соответственно, отслеживать в ней суммы, составляющие сальдо на начало периода, списанные и начисленные разницы за отчетный период, а также те отклонения, списать которые можно будет лишь в следующих месяцах.
Остаток вычитаемых разниц, на конец отчетного периода показывает, насколько бухгалтерскую прибыль, меньше налоговой. Такой остаток нужно умножить на 24 процента. Получится отложенный налоговый актив – сумма, характеризующая величину, которая в последующие периоды будет увеличивать бухгалтерский налог на прибыль. Отложенный налоговый актив отражается на специальном счете и начисляется такой проводкой:
ДЕБЕТ 09 – КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– отражен отложенный налоговый актив.
Глава 3. Применение ПБУ 18/02 в учете прочих расходов на примере ООО «Город Мастеров»
3.1. Характеристика объекта исследования
Анализ применения ПБУ 18/02 в учете прочих расходов предприятия, а также способы оптимизации бухгалтерского и налогового учета будут проведены на примере коммерческого предприятия ООО «Город Мастеров».
ООО «Город Мастеров» было создано в 2003 году, решением единственного учредителя Зелепухина Михаила Валентиновича. Предприятие находится на общей системе налогообложения. Организационно-правовая форма предприятия: общество с ограниченной ответственностью.
Величина уставного капитала на 1 января 2008 г. составляет 100 000 руб. Уставный капитал оплачен полностью. Учредитель является генеральным директором предприятия, осуществляющим полное руководство.
Предметом деятельности общества являются:
оптовая торговля деревообработкой (дверки жалюзийные, фасады мебельные, щиты, доска пола строганная и т.п.);
торговля деревообработкой по договорам комиссии;
организация производства собственной продукции;
сдача магазина в субаренду;
оказание различных видов услуг и др.
Организационная структура общества представляет собой совокупность подразделений торгового, вспомогательного и хозяйственного назначения, осуществляющих свою деятельность на основе разделения труда внутри предприятия. Организационную структуру можно охарактеризовать как иерархическую (см. рис.1). Она позволяет осуществлять оперативное и эффективное руководство данным предприятием и взаимодействие отдельных служб.

Заключение
Как известно, структура нормативно-правовых актов РФ имеет вид пирамиды, вершина которой – Конституция РФ. Кстати, именно Конституцией РФ определена обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги (статья 57 Конституции РФ). Затем следуют федеральные конституционные законы, федеральные законы, к которым, в частности, относятся налоговый и гражданский кодексы, далее – законы местных органов власти, распоряжения (приказы, указания) федеральных и местных органов власти.
Бухгалтерский учет – это учет имущества и обязательств организации. Имущество и обязательства организации возникают, существуют и прекращают свое существование на основании гражданско-правовых отношений, регулируемых Гражданским Кодексом РФ, налоговых правоотношений, регулируемых Налоговым Кодексом РФ, вексельных отношений, регулируемых в небольшой части Гражданским Кодексом РФ и в значительной – Федеральным Законом «О переводном и простом векселе», отношений с учредителями (акционерами), регулируемых помимо Гражданского Кодекса РФ соответствующими Федеральными законами: «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О некоммерческих организациях», «О государственных и муниципальных предприятиях».
При этом соответствующие правила бухгалтерского учета (Положения по бухгалтерскому учету) не устанавливают каких-либо объектов учета, не отраженных в указанных нормативных актах, а только лишь определяют конкретные правила учета тех или иных видов активов (движимого и недвижимого имущества, денег, ценных бумаг) и обязательств (расчеты с учредителями, займы и кредиты, вексельные обязательства, обязательства по уплате налогов и сборов).
И только лишь ПБУ 18/02 устанавливает некие объекты учета самостоятельно, в отрыве от остальной нормативно-правовой базы. Мало того, понятие «отложенное налоговое обязательство» вообще противоречит понятию «обязательство», установленному Гражданским Кодексом РФ. Потому что в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (пункт 1 статьи 307 ГК РФ). Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 307 ГК РФ, обязательство никак не может возникнуть в силу применения каких бы то ни было Положений по бухгалтерскому учету.
Какую же экономическую информацию несут ОНО (Отложенные налоговые обязательства) и ОНА (Отложенные налоговые активы)? О чем они говорят? Существует такое мнение:
ОНО – показывают величину Ваших будущих налоговых обязательств, то есть сумму налога, которую Вы заплатите в будущем.
ОНА – показывают величину, на которую Вы в будущем снизите налоги, потому это и есть налоговый актив.
Но вот что мы прочитаем, если обратимся к первоисточнику, то есть к ПБУ 18/02.
Абзац второй пункта 14 ПБУ 18/02: «Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах».
Абзац первый пункта 15 ПБУ 18/02: «Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах».
То есть, по сути, мы должны учитывать вероятность наступления того или иного события. Еще раз: учитывается не конкретное имущество, не конкретное обязательство, возникшее из договора или закона, а вероятность того, что какое-то событие произойдет в будущем. И в данном случае, применение ПБУ 18/02 как раз и может привести не просто к искажению бухгалтерской отчетности, но к искажению экономических отношений.
Каковы же выводы из всего этого?
Во-первых, исчисление каких-либо налогов, в том числе налога на прибыль, только на основании данных бухгалтерского учета нормативно не обосновано.
Во-вторых, понятие «бухгалтерская прибыль», используемое в ПБУ 18/02 противоречит понятию бухгалтерской прибыли, определенном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
В-третьих, ПБУ 18/02 не основано на иных нормативных актах РФ, имеющих большую юридическую силу, нежели само это ПБУ.
В-четвертых, применение ПБУ 18/02 искажает экономические отношения между акционерами и акционерным обществом: акционеры могут претендовать на прибыль, которая Обществом еще не получена и существует лишь вероятность того, что она будет когда-нибудь получена, или, наоборот, акционеры теряют право на получение дивидендов из фактически полученной прибыли.
Таким образом, можно уверенно утверждать, что с точки зрения имеющейся нормативно-правовой базы Российской Федерации и экономических отношений, существование ПБУ 18/02 не только не оправдано, но и в отдельных моментах своим существованием прямо противоречит сложившимся нормам права и экономики.
Однако очевидным достоинством ПБУ 18/02 является то, что оно позволяет отразить в бухгалтерской отчетности информацию, которая раньше оставалась, так сказать, «за кадром». В частности: текущий налог, различия между бухгалтерской и налоговой прибылями, причины их возникновения и суммы, способные оказать влияние на величину налога в будущем (временные разницы, отложенные активы и обязательства).
Можно утверждать, что даже если бы российская методика учета оставалась неизменной по отношению к международной, то ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» все равно должно было бы появиться. В условиях, когда налоговые отчисления представляют собой один из основных аспектов, определяющих решения руководства и собственников организации, раскрытие информации в отчетности в этом смысле не удовлетворяло имеющимся требованиям. Ведь ранее организации должны были согласно п.136 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 №60н) только отражать в пояснительной записке разницу между налогами, рассчитанными по кассовому методу и исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
И Закон о бухгалтерском учете, и все положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Министерством финансов, ставят целью повышение достоверности бухгалтерской отчетности, полноты и своевременности представляемой в отчетности информации. Отражение налога на прибыль в отчетности по «кассовому» методу (лишь суммы налога к уплате по итогам периода) не позволяет пользователю отчетности получить информацию о причинах отклонения бухгалтерской прибыли и налоговой базы, причинах колебаний налоговых отчислений по периодам, и, главное, не позволяет сделать вывод о предполагаемых расходах организации на уплату налога на прибыль в будущем. Применявшийся ранее порядок, по существу, противоречил и основному принципу бухгалтерского учета – допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности, поскольку в отчетности не отражались фактически произошедшие в отчетном периоде обстоятельства, способные привести к существенным изменениям финансовых результатов деятельности организации в будущем.
В то же время, необходимо все-таки признать, что в настоящее время бухгалтерская отчетность, сформированная на основании действующего законодательства о бухгалтерском учете, на самом деле зачастую не представляет интереса для большинства пользователей. По существу, ведутся бухгалтерский учет для целей налогообложения (а с 2002 г.— просто налоговый учет), управленческий учет для внутренних пользователей, а для инвесторов составляется отчетность непосредственно по международным стандартам финансовой отчетности или по американским стандартам ГААП. В связи с этим бухгалтерский учет становится, как правило, всего лишь обузой для организаций, а новые положения по бухгалтерскому учету – просто новой головной болью для бухгалтеров. Одним из немногих аргументов, оправдывающих ведение бухгалтерского учета, являются налоговые санкции по ст. 120 НК РФ, а также административные штрафы по ст. 15.11 КоАП РФ. До тех пор пока не сложится соответствующий инвестиционный климат, не появится экономическая культура и не возникнет необходимость в достоверной отчетности, бухгалтерский учет как таковой не будет востребован. Пока же столь активное регулирование бухгалтерского учета несколько опережает время. Остается надеяться, что рано или поздно соответствующие изменения в экономике страны произойдут, и тогда ведение бухгалтерского учета будет не столько обязательным, сколько осознанным.

Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации. Все редакции 2002-2005 годов. С изменениями и дополнениями на 1 октября 2005 года. – Издательство: Эксмо. 2005.
Конституция РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (Статья 65 приводится с учетом Указов Президента РФ от 09.01.1996 N 20, от 10.02.1996 N 173, от 09.06.2001 N 679, от 25.07.2003 N 841, Федеральных конституционных законов от 25.03.2004 N 1-ФКЗ, от 14.10.2005 N 6-ФКЗ, от 12.07.2006 N 2-ФКЗ, от 30.12.2006 N 6-ФКЗ, от 21.07.2007 N 5-ФКЗ). - НПП «Гарант-Сервис» , 2001.
Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ, часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.
Письмо Минфина России от 29.05.2007 г. № 03-03-06/1/335 «О вопросе формирования прямых и косвенных расходов торговой организации».
Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.)
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в редакции от 30.12.1999г.)
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 30.12.1999г.)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в редакции от 30.03.2001г.)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в редакции от 30.03.2001г.)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России № 114н от 19.11.2002г.)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденное Приказом Минфина РФ от 20.12.1994г. № 167
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н
Приказ МНС РФ № БГ-3-02/729 от 20.12.2002г. «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового Кодекса Российской Федерации».
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ № 91н от 13.10.2003г.
Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Перспектива, 2003.
Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. /Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004.
Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. М.: Форум, 2004.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к плану счетов. Отражение хозяйственных операций. М.: Центр «Налоги и финансовое право», 2003.
Волошин Д.А., Мухина Н.В. Налоговый учет расходов на оплату труда. //Журнал «Главбух», 2003, № 3
Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет? М.: «Бератор – Пресс», 2002.
Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. М.: КноРус, 2004.
Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: в 2 томах. М.: КноРус, 2004.
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. М.: ФБК Пресс, 2002.
Коваль Л.С. Налоговый учет в организации. М.: «Гелиос АРВ», 2003
Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: «Гелиос АРВ», 2003
Курбангалеева О.А. Учет расчетов по налогу на прибыль. М.: ГроссМедиа, 2006
Кутер М. Теория бухгалтерского учета (2 издание). М.: Финансы и статистика, 2002
Мизиковский Е.А. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета. М.: Юрайт, 2002
Мухина Н.В. Налоговый учет нормируемых расходов. //Журнал «Главбух», 2002, № 10
Налог на прибыль: учет согласно ПБУ 18/02 и главе 25 НК РФ/Под ред. Г.Ю. Касьяновой. М.: АБАК, 2006
Нестерова Е.А., Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика – 2003: бухгалтерская и налоговая. Организационный, методический и технический аспекты. М.: ФБК- Пресс, 2003
Петрова В.И., Хозяева С.Г. Учетная политика для целей налогообложения. //Журнал «Бухгалтерский учет», 2003, № 2
Сидельникова Л.Б., Назарян Е.Н. Налоговый учет и учетная политика организаций для целей налогообложения. М.: Омега, 2002.
Сухов М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов. //Журнал «Главбух», 2002, № 5.
Ульянова Н.В. Как оценить незавершенное производство в налоговом учете. //Журнал «Главбух», 2002, № 18
Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Экзамен, 2004

Код 
Наименование 

01 
Основные средства 

01.1 
ОС в организации 

02 
Амортизация ОС 

02.1 
Аморт. ОС, уч. на сч.01.1 

04 
Нематериальные активы 

04.1 
Нематериальные активы 

05 
Амортизация НМА 

07 
Оборудование к установке 

08 
Влож.во внеоборотн.активы 

08.3 
Строительство объектов ОС 

08.4 
Приобр. отд. объектов ОС 

08.5 
Приобретение НМА 

10 
Материалы 

10.1 
Сырье и материалы 

10.2 
Покупные полуф. и компл. 

10.3 
Топливо 

10.5 
Запасные части 

10.6 
Прочие материалы 

19 
НДС по приобр. ценностям 

19.1 
НДС по приобретенным ОС 

19.2 
НДС по приобретенным НМА 

19.3 
НДС по приобретенным МПЗ 

41 
Товары 

41.1 
Товары на складах 

44 
Расходы на продажу 

44.3 
Расходы на продажу 

45 
Товары отгруженные 

50 
Касса 

50.1 
Касса организации в руб. 

51 
Расчетные счета 

1 новый номос 

2 ЮКБ 

расчетный 

58 
Финансовые вложения 

58.1 
Паи и акции 

58.1.1 
Паи 

58.3 
Предоставленные займы 

60 
Расчеты с поставщиками 

60.1 
Расч. с пост. в руб. 

60.2 
Авансы выданные в руб. 

62 
Расч. с покупател. и зак. 

62.1 
Расч. с покуп. в руб. 

62.2 
Авансы получ. в руб. 

66 
Расч. по краткоср. кред. 

66.1 
Краткоср. кредиты в руб. 

66.2 
Проц.по кратк.кред.в руб. 

66.3 
Краткоср. займы в руб. 

66.4 
Проц.по кратк.займ.в руб. 

68 
Налоги и сборы 

68.1 
Налог на доходы физ.лиц 

68.2 
НДС 

68.4 
Налог на прибыль 

68.4.1 
Расчеты с бюджетом 

68.4.2 
Расчет налога на прибыль 

68.7 
Налог на влад. трансп. 

68.8 
Налог на имущество 

68.10 
Прочие налоги и сборы 

69 
Расч. по соц. страхованию 

69.1 
Социальное страхование 

69.2 
Пенсионное обеспечение 

69.2.1 
Федеральный бюджет 

69.2.2 
Страховой ПФ 

69.2.3 
Накопительный ПФ 

69.3 
Медицинское страхование 

69.3.1 
ФФОМС 

69.3.2 
ТФОМС 

69.11 
Страхование от НС и ПЗ 

70 
Расч. по оплате труда 

73 
Расч.с перс.по проч.опер. 

73.3 
Расч. по прочим операциям 

75 
Расчеты с учредителями 

75.1 
Вклады в уставной капитал 

76 
Разн. дебиторы, кредиторы 

76.1 
Расч.по страхован. в руб. 

76.1.1 
Имущественное страхование 

76.5 
Расч.с деб.и кред.в руб. 

76.АВ 
НДС с авансов получ. 

76.ЗП 
Расч.с банками по з/п 

76.Н 
Отложенные налоги 

76.Н.1 
НДС 

77 
Отлож.налог.обязательства 

80 
Уставный капитал 

84 
Нераспределенная прибыль 

84.1 
Прибыль, подлеж. распред. 

86 
Целевое финансирование 

90 
Продажи 

90.1 
Выручка 

90.1.1 
Выручка, не обл. ЕНВД 

90.2 
Себестоимость продаж 

90.2.1 
Себест.прод., не обл.ЕНВД 

90.3 
НДС 

90.7 
Расходы на продажу 

90.7.1 
Расх.на прод.,не обл.ЕНВД 

90.9 
Прибыль/убыток от продаж 

91 
Прочие доходы и расходы 

91.1 
Прочие доходы 

91.2 
Прочие расходы 

91.9 
Сальдо пр. дох. и расх. 

97 
Расходы будущих периодов 

99 
Прибыли и убытки 

99.1 
Прибыли и убытки 

99.2 
Налог на прибыль 

99.2.1 
Условн. расход по налогу 

99.2.3 
Постоянное налог. обязат.