ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет ведется на всех предприятиях, в учреждениях и организациях (или хозяйствующих субъектах — согласно Гражданскому кодексу РФ), независимо от организационно-правовой формы и формы собственности. В зависимости от того, где конкретно ведется бухгалтерский учет, т.е. в зависимости от того, в какой отрасли функционирует хозяйствующий субъект, выделяют бухгалтерский учет в промышленности, строительстве, сельском хозяйстве, банках и т.п. Это объясняется тем, что экономика каждой из отраслей народного хозяйства имеет ярко выраженную специфику, обусловленную особенностями их деятельности.
К числу важнейших отраслей народного хозяйства относится и торговля, выполняющая функцию доведения произведенного общественного продукта до конечного потребителя. Торговые предприятия, приобретая произведенный продукт, освобождают производителя от выполнения несвойственных ему функций обращения. Тем самым ускоряется процесс реализации (общественного признания) произведенного продукта, так как специализированные торговые предприятия могут лучше изучить состояние рынков, знают, когда, куда и какие товары должны быть направлены для быстрейшей реализации.
Сегодня многие предприятия наряду с основной деятельностью занимаются и торговлей, т.е. приобретают для целей перепродажи продукты, произведенные другими предприятиями. В этом случае торговля может быть одним из обычных видов деятельности; такие предприятия обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности. Если же предприятие самостоятельно реализует свою продукцию, в этом случае оно занимается не торговой деятельностью, а сбытом своей готовой продукции.
В настоящее время торговля является крупным сектором российской экономики, в котором трудится большая часть населения страны. Торговля представлена множеством крупных, средних и мелких предприятий. Независимо от размеров и получаемых доходов все организации должны документально оформлять хозяйственные и финансовые операции, а также вести бухгалтерский учет. Порядок документального оформления операций и ведения бухгалтерского учета регулируется законодательными актами.
Целью дипломной работы является изучение порядка и особенностей учета товаров в организациях смешанной торговли, а также проведение анализа товарооборота на исследуемом предприятии ЗАО «Связной». Объектом исследования в ЗАО «Связной» являются первичные и сводные документы, связанные с учетом движения товаров.
С помощью данных первичного учета, регистров синтетического и аналитического учета отражена особенность учета издержек обращения и валового дохода данной фирмы, а также проанализирован розничный и оптовый товарооборот. Эти показатели оказывают большое влияние на все количественные и качественные показатели работы предприятия.
В целом данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений к работе.
В первой главе дипломной работы отражены основные цели бухгалтерского учета в смешанной торговле и какие задачи необходимо решить для достижения этих целей.
Также в данной главе раскрыты основные принципы учета товаров, чтобы решить комплекс бухгалтерских задач, которые ставит перед собой фирма. Для того, чтобы правильно отражать бухгалтерские записи и определить финансовый результат деятельности предприятия, необходимо определиться в оценке товаров, которая фиксируется в учетной политике фирмы, разработанной исходя из специфики работы предприятия.
Во второй главе дипломной работы показаны особенности деятельности ЗАО «Связной».
Также в данной главе показано документальное оформление поступления товаров, порядок составления и проверка товарных отчетов. Уделено внимание ведению аналитического учета товаров ЗАО «Связной», регистрам бухгалтерского учета, которые применяются на данном предприятии для учета товаров и учета расчетов с поставщиками.
В третьей главе поставлены задачи анализа товарооборота, а также проанализирован оптовый товарооборот ЗАО «Связной» в динамике по периодам, то есть за 2004 - 2006 гг. в целом, по кварталам и по месяцам каждого квартала анализируемых лет. Проведен анализ товарооборота по товарным группам, а также анализ влияния факторов.
В заключительной части дипломной работы сделаны выводы о состоянии бухгалтерского учета и финансовой деятельности предприятия оптовой торговли ЗАО «Связной» за анализируемый период и сделаны предложения по улучшению ведения бухгалтерского учета в целом по предприятию, что положительно окажет влияние на формирование финансовых результатов.
К данной работе приложен список литературы, который был использован в процессе работы и приложения увязанные с текстом работы.

Основной целью деятельности общества является получение прибыли.
Проведем анализ имущества и финансовых результатов ЗАО «Связной».
Таблица 2
Активы и источники их формирования ЗАО «Связной»
за 2004-2005 гг.
(тыс. руб.)
Продолжение табл. 2

По данным табл. 2 видно, что общая стоимость имущества предприятия на конец 2004 г. составила 3938557 тыс. руб., в 2005 г. стоимость имущества увеличилась на 2845933 тыс. руб. Увеличение стоимости имущества в 2005 г. характеризуется сохранением увеличения внеоборотных активов на 54228 тыс. руб., также увеличением оборотных активов на 2791705 тыс. руб. Для 2005 г. характерно увеличение кредиторской задолженности на 2861642 тыс.руб. В 2005 г. уменьшилась сумма займов и кредитов на 38120 тыс. руб.
Таблица 3
Анализ прибылей и убытков ЗАО «Связной» за 2004-2005 гг.
Продолжение табл. 3

Из табл. 3 видно, что деятельность предприятия в 2005 году улучшилась. Увеличилась выручка от реализации на 7892513 тыс. руб., себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг на 7008633 тыс. руб. В 2005 году прибыль от продаж увеличилась на 112369 тыс. руб. Чистая прибыль увеличилась на 20477 тыс. руб. и составила 21895 тыс. руб.
Охарактеризовать результаты и эффективность текущей основной производственной деятельности можно с помощью показателей деловой активности.
Таблица 4
Показатели эффективности деятельности ЗАО «Связной»»
за 2004-2005 г.г.

Коэффициент оборачиваемости авансированного капитала показывает, что в организации на 1 рубль вложенных в производство средств приходилось в 2004 г. - 2,24 рубля реализованной продукции работ, а в 2005 году произошло снижение на 0,637 пунктов и составило 1,574 рубля.
Оборачиваемость текущих активов, характеризующая средний период оборачиваемости средств, вложенных в оборотные активы, в 2005 году увеличилась и составила 129,713 дня.
Оборачиваемость товарных запасов и готовой продукции, характеризующая среднюю продолжительность пребывания товарных запасов и готовой продукции на складе до момента реализации, увеличилась в 2005 году на 13,777 дня и составила 58,735 дней.
Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженностей в 2005 году тоже увеличилась, что является нежелательным фактором.
Рентабельность активов, показывающая доходность используемого имущества и рентабельность собственного капитала, характеризующая прибыльность используемых собственных средств уменьшились на 0,301 и 2,035% соответственно.
Произошло увеличение рентабельности деятельности на 0,168% и значительное увеличение рентабельности от продаж на 33,727%.
Финансовое состояние ЗАО «Связной» характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (пассивов).
О финансовой устойчивости предприятия свидетельствует его способность в нормальных условиях выполнять свои обязательства перед работниками, другими организациями, государством вследствие достаточных доходов и их соответствия расходам.
Платежеспособность характеризуется наличием у предприятия возможностей частично или полностью обеспечить свои обязательства в соответствии с законодательством или заключенными договорами. Степень платежеспособности зависит от ликвидности активов и срочности обязательств.

Таблица 5

Динамика показателей платежеспособности ЗАО «Связной»
за 2005 год.

Коэффициент абсолютной ликвидности на конец периода составил 0,002, что на 0,001 пункт выше его значения на начало при рекомендуемом 0,2- 0,3. Коэффициент текущей ликвидности на конец 2005 года составил 1,346, что на 0,133 пункта ниже на начало этого года при норме от 1,5- 2. Коэффициент срочной ликвидности на конец года составил 0,779, что на 0,199 пунктов выше этого года на начало, при норме 1.
Таким образом, за анализируемый период ЗАО «Связной» сохранило неспособность погасить текущие обязательства за счет запасов, дебиторской задолженности, денежных средств и прочих оборотных активов.
Для более глубокого анализа финансового состояния организации целесообразно рассчитать ряд относительных показателей – финансовых коэффициентов.
Таблица 6
Показатели финансовой устойчивости ЗАО «Связной»
в 2004-2005 г.г.

Коэффициент автономии в организации в 2004 году составил 0,63, а в 2005 - 0,57. Первый показатель несколько выше среднего, а второй снизился до нормы. Можно сделать вывод о среднем запасе прочности в организации.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств в 2004 году составил 0,59, а в 2005 году - 0,76. Оба показателя не превышают 1, что говорит о финансовой устойчивости, но в 2005 году она существенно снижается.
Коэффициент маневренности в 2004 году составил 0,28, а в 2005 году - 0,26. Значения этих величин ниже нормативного, что означает о недостаточности средств для финансового маневра у организации.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами выше нормы что свидетельствует о хорошем финансовом состоянии организации, о ее возможности проводить независимую политику, но максимальное значение этого коэффициента 0,5, а в 2005 году происходит снижение.
Коэффициент обеспеченности собственными и привлеченных средств показывает какая часть деятельности организации финансируется за счет собственных средств и этот показатель соответствует норме, но в 2004 году происходит нежелательное снижение.
Коэффициент финансовой зависимости в 2005 году увеличился на 0,17 пунктов, что свидетельствует о еще большем увеличении зависимости организации от заемных источников т.к. значение этого коэффициента на начало больше нормативного.
2.2. Оценка товаров в ЗАО «Связной»

ЗАО «Связной» приобретает или получает под реализацию предметы с целью последующей их перепродажи. Такие предметы называются товарами. Предприятие реализует товары главным образом оптом розничным торговым компаниям, входящим в состав Группы компаний «Связной» за безналичный расчет, а также реализует по договорам комиссии за наличный расчет непосредственно населению.
В основе формирования цены товара лежит денежное выражение стоимости товара и услуг по его реализации.
Так, в соответствии с п. 13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально–производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 15.06.98 № 25н:
- «Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)».
Под оценкой товаров понимается выбор учетной цены предприятия, то есть цены, по которой приходуют и списывают товары. Выбор учетной цены фиксируется в соответствующем документе об учетной политике организации.
В ЗАО «Связной», согласно учетной политике, учет товаров организуется по стоимости их приобретения.
Составным элементом розничной цены являются налоги, перечисленные в бюджет после реализации товаров: акциз (в случае подакцизных товаров), налог на добавленную стоимость. ЗАО «Связной» не является плательщиком акцизного налога, так как товары, которыми торгует ЗАО «Связной» не подлежат обложению этим налогом.
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости на всех стадиях ее получения в процессе деятельности предприятия. В розничной торговле торговая надбавка является основным источником доходов торговой организации и определяется в процентах к покупной стоимости товаров. Величина торговой надбавки устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения (расходы, связанные с перевозкой, хранением и реализацией товаров) и обеспечить получение торговой организацией прибыли и уплаты косвенных налогов.
НДС, уплачиваемый поставщикам, фиксируется отдельно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», при этом может быть использован субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», предложенный упомянутым Планом счетов. Но, на наш взгляд, удобнее ввести дополнительный субсчет «НДС по приобретенным товарам», так как торговые предприятия приобретают также и материалы. Кроме того, целесообразным может быть ведение отдельного субсчета к счету 19 для отражения НДС, уплаченного по услугам производственного характера.
1. Дт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на покупную стоимость товаров;
2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «По приобретенным товарам»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС от стоимости поступивших товаров.
Если учет товаров ведется по продажным (розничным) ценам, то в момент их принятия к учету используются приведенные проводки, а также отражаются суммы торговой наценки и НДС, подлежащих получению с покупателей. Суммы налогов подлежат включению в розничные цены товаров в соответствии со ст. 168 НК РФ. При этом на ярлыках и ценниках товаров суммы налогов не указываются. Эти составляющие продажной цены товара учитываются на счете 42 «Торговая наценка». При принятии к учету товаров в этом случае составляются не только приведенные выше, но и следующие проводки:
Дт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле»Кт 42 «Торговая наценка» — на сумму торговой наценки;
Дт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле»
Кт 42 «Торговая наценка» — на сумму НДС от покупной стоимости товара с наценкой.
Заметим, что отражение НДС указанной проводкой не вызывает необходимости их уплаты торговым предприятием в текущем отчетном (налоговом) периоде до тех пор, пока товары не будут проданы.
Только после их продажи будет отражено начисление этого налога как задолженность перед бюджетом по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». С другой стороны, по действующим сегодня правилам торговли у продавцов в торговом зале должны быть документы (заборные листы или накладные), в которых фиксируется продажная цена товаров, и любой покупатель или другое заинтересованное лицо могут проверить правильность указания цен на ценниках. Именно это обстоятельство и вызывает необходимость включения в учетную (продажную) цену товаров НДС в такой же форме, как и торговую наценку.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время в России торговля является одной из динамично развивающихся отраслей народного хозяйства. Именно торговля в значительной степени обеспечивает налоговые поступления в государственный бюджет, способствуя тем самым укреплению экономической базы государства.
Существует два вида торговли: оптовая и розничная. От вида торговли, которую осуществляет предприятие, зависит организация складского и бухгалтерского учета, в том числе порядок оприходования товаров, определения отпускных цен, оформление отпуска товаров на сторону и т.п.
Товарооборот – это обращение товаров, процесс продвижения их от производителя к потребителю. Различают товарооборот: оптовый – продвижение товаров от производства в розничную торговую сеть; розничный – доведение товаров непосредственно до потребителей.
Торговля в современном обществе выполняет весьма заметную роль: именно в торговле происходит реализация произведенного продукта, т.е. общественное признание его полезности; торговля обеспечивает связь производителей с конечными потребителями, оказывая определенное воздействие на одних и на других; торговля берет на себя часть общественно необходимых расходов, связанных с доведением товаров от производителей до потребителей; она обеспечивает производителю возмещение его расходов на производство продукта, освобождая его от выполнения не свойственных ему функций доведения продукта до конечного потребителя.
При продаже покупных товаров, согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, полученная выручка уменьшается на стоимость их приобретения, определяемую в соответствии с принятой в организации учетной политикой одним из методов: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара.
Комиссионная торговля – довольно распространенный вид деятельности: по договору комиссии могут продаваться практически любые вещи. При этом комиссионная торговля может быть оптовой (когда все участники сделки – юридические лица) и розничной (когда конечный покупатель – физическое лицо, продавец при этом может быть как физическим, так и юридическим лицом).
Сегодня группа «Связной» состоит из: ЗАО «Группа компаний «Связной» - владелец акций одиннадцати операционных компаний группы, в том числе: ЗАО «Связной» - распределительный и финансовый центр; розничные торговые компании (ЗАО «Связной МС», ЗАО «Связной МР», ОАО «Связной ЦР», ОАО «Связной СПБ», ОАО «Связной НН», ЗАО «Связной Кзн», ОАО «Связной Юг», ОАО «Связной Урал», ОАО «Связной «Сибирь»); ЗАО «Связной Загрузка» - производитель контента.
Основными видами деятельности Общества в соответствии с Уставом являются: оптовая и розничная торговля промышленными товарами; организация сети торговых предприятий; коммерческое посредничество и представительство; внешнеэкономическая деятельность; другие виды деятельности.
Предприятие ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Бухгалтерский учет в организации ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1 С: «Предприятие», 1 С: «Зарплата и кадры». В ЗАО «Связной» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.
Основной целью деятельности общества является получение прибыли.

Общая стоимость имущества предприятия на конец 2004 г. составила 3938557 тыс. руб., в 2005 г. стоимость имущества увеличилась на 2845933 тыс. руб. Увеличение стоимости имущества в 2005 г. характеризуется сохранением увеличения внеоборотных активов на 54228 тыс. руб., также увеличением оборотных активов на 2791705 тыс. руб. Для 2005 г. характерно увеличение кредиторской задолженности на 2861642 тыс.руб. В 2005 г. уменьшилась сумма займов и кредитов на 38120 тыс. руб.
Деятельность ЗАО «Связной» в 2005 году улучшилась. Увеличилась выручка от реализации на 7892513 тыс. руб., себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг на 7008633 тыс. руб. В 2005 году прибыль от продаж увеличилась на 112369 тыс. руб. Чистая прибыль увеличилась на 20477 тыс. руб. и составила 21895 тыс. руб.
ЗАО «Связной» приобретает или получает под реализацию предметы с целью последующей их перепродажи. Такие предметы называются товарами. Предприятие реализует товары главным образом оптом розничным торговым компаниям, входящим в состав Группы компаний «Связной» за безналичный расчет, а также реализует по договорам комиссии за наличный расчет непосредственно населению.
В ЗАО «Связной», согласно учетной политике, учет товаров организуется по стоимости их приобретения. Учет товарооборота ведется на счете 90 «Продажи».
К задачам анализа товарооборота относятся: контроль за выполнением плана товарооборота по общему объёму и по товарным группам; оценка выполнения плана по предприятиям и организациям, входящим в данную систему; изучение ритмичности выполнения плана товарооборота как в целом по системе, так и по организациям и предприятиям; изучение динамики товарооборота за ряд лет; выявление изменений, происшедших в объёме и структуре товарооборота, товарных запасов и поступлении товаров; определение степени охвата покупательных фондов населения, обслуживаемого данной торговой организации или предприятием; вскрытие и изучение причин, способствующих выполнению или, наоборот, тормозящих выполнение плана оборота розничной торговли; изучение качества обслуживания населения; выявление внутренних резервов и разработка мероприятий по устранению выявленных недостатков, дальнейшему увеличению товарооборота и улучшению обслуживания населения.
Проведенный на основе данных бухгалтерского учета анализ динамики развития товарооборота ЗАО «Связной» за 2003-2005 гг. позволяет сделать следующие выводы:
- оборот розничной торговли предприятия из года в год увеличивается, темпы роста его высокие;
- достигнут рост оборота розничной торговли по всем отделам предприятия и по всем товарным группам которыми торгует предприятие;
- прирост оборота розничной торговли, в основном, достигнут за счет эффективного использования всех видов ресурсов: товарных, трудовых и др.;
- предприятие в 2005 году активно вело работу по дополнительной закупке товаров у производителей и других поставщиков.
Предложения по дальнейшему развитию товарооборота ЗАО «Связной»:
- совершенствовать товароснабжение предприятия и повышать эффективность и пользования товарных ресурсов;
- улучшить пользование материально-технической базы предприятия;
- экономической службе предприятия разрабатывать прогнозы развития оборота розничной торговли на предстоящий период и вести оперативный контроль за ходом реализации прогнозов;
- совершенствовать систему материального стимулирования труда работников предприятия (увеличение количества реализованных товаров, обслуживание наибольшего количества покупателей, получение доходов от рёализации товаров и др.).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

«О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Федеральный закон от 25 апреля 2003 г. № 54-ФЗ.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).
«Учетная политика организации». Положение по бухгалтерскому учету (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н). ПБУ 1/98.
«Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Положение по бухгалтерскому учету (утв. приказом Минфина от 13 июня 2000 г. № 28н). ПБУ 3/2000.
«Бухгалтерская отчетность организации». Положение по бухгалтерскому учету (утв. приказом Минфина РФ от 17 ноября 1999 г. № 54н). ПБУ 4/99.
«Учет материально-производственных запасов». Положение по бухгалтерскому учету (утв. приказом Минфина РФ от 15 июня 2001г. №25н). ПБУ 5/01.
«Учет основных средств». Положение по бухгалтерскому учету (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н). ПБУ 6/01.
«Доходы организации». Положение по бухгалтерскому учету (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н). ПБУ9/99.
«Расходы организации». Положение по бухгалтерскому учету (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н). ПБУ 10/99.
Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. – Ростов н/Д.: Издательский центр «Март», 2005.
Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник для ВУЗов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
Безруких П.С., Бакаев А. С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. – 4-е изд., переработанное и дополненное. – М.: Бухгалтерский учет, 2006.
Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2006.
Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, 2003.
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. – М., 2005. – 304с.
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. – М., 2005.
Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - 2 -е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2006.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.,2004.
Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М., 1999. – 471с.
Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета. – М., 2005.
Никандрова Л.К. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. – М., Издательство РИОР, 2006.
Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. — М.:ПРИОР, 2005.
Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Учет товарных операций в оптовой торговле. — М.: ПРИОР, 2005.
Пархачева М.А. Торговая деятельность: бухгалтерский и налоговый учет. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-кво», 2005.
Пархачева М.А. Торговая деятельность: новое в учете НДС. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-кво», 2005.
Савицкая Г.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М., 2006. – 688с.
Симонова М.Н., Маковский А.А. Бухгалтерский учет в торговле. — М.: Филинъ, 2006.
Торговля: бухгалтерский и налоговый учет. / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: Информцентр ХХI века, 2005.
Челюбеева Р.Т., Писаренко А.С, Волкова НА. Бухгалтерский учет товарных операций в оптовой и розничной торговле. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2004.
Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М., 2002. – 333с.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М., 2001. – 208с.