Введение

Торговля - огромная отрасль народного хозяйства. В настоящее время в эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей мы понимаем хозяйственную деятельность по обороту, купле и продаже товаров. Причем в качестве и продавцов, и покупателей могут выступать юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица без регистрации в качестве предпринимателей.
По общему определению, бухгалтерский учет - это система сбора, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в денежном выражении о хозяйственных операциях юридического лица, его имуществе, источниках формирования этого имущества, возникновении и движении обязательств организации. Первоначально бухгалтерский учет с его балансом, двойной записью и инвентаризацией возник именно в торговле.
Бухгалтерский учет и его организация в торговле имеют ту же методологическую основу, что и бухгалтерский учет в целом, как наука. Таким образом, основы теории бухгалтерского учета являются основами науки "Бухгалтерский учет в торговле ", как отрасли знаний. В связи с этим известные приемы и способы бухгалтерского учета, такие как: документация, система счетов, метод двойной записи, оценка имущества и обязательств, калькуляция, бухгалтерский баланс, инвентаризация, отчетность - должны быть в бухгалтерском учете гостиниц безукоризненно соблюдены. Способы и приемы бухгалтерского учета, составляющие его методологию, взаимосвязаны и взаимообусловлены. В результате их применения обеспечивается непрерывное, сплошное и документально обоснованное отражение бухгалтерского учета учитываемых объектов в денежном (стоимостном), трудовом и натуральном измерителях. Взаимосвязанное отражение на счетах хозяйственных средств и хозяйственных операций, сопоставление фактического наличия имущества и обязательств с учетными данными позволяют получить достоверные итоговые систематизированные отчетные показатели.
От правильной организации учета в торговле также зависит благополучие торгового предприятия, его будущее.
Основным элементом деятельности и функционирования любого торгового предприятия выступают материальные ценности (оборотные средства).
Товарно-материальные ценности всегда считались фактором, обеспечивающим безопасность системы материально-технического снабжения, ее гибкое функционирование, и являлись своего рода «страховкой» торговой организации.
Поскольку в фирмах различных отраслей экономики создание товарно-материальных ценностей определяется той специфической ролью, которую они играют в процессе выпуска продукции, постольку объяснимы и различия в подходах к политике капиталовложений в данной области и к определению приоритетности задач, решаемых в ходе производства. В фирмах некоторых отраслей народного хозяйства основной задачей является контроль за сырьем, в других — за готовой продукцией, а на предприятиях оптовой торговли - основной задачей является бухгалтерский учет за поступлением и реализацией товаров.
Своевременное проведение ревизии, правильная организация бухгалтерского учета материальных ценностей в торговле – являются залогом предотвращения экономических правонарушений, полному учету затрат, правильному определению финансового результата и соответственно, успешному функционированию фирмы.
Потому тема дипломной работы является очень актуальной.
Целью дипломной работы является изучение бухгалтерского учета материальных ценностей и анализа товарооборота в организации оптовой торговли на примере ООО «Центр Строй Торг».
Объектом дипломной работы является торговое предприятие ООО «Центр Строй Торг».
Предметом дипломной работы является ведение бухгалтерского учета на исследуемом предприятии, наличие экономических правонарушений и методы их выявления и устранения.
Основные задачи дипломной работы:
рассмотреть понятие и виды материальных ценностей в торговой деятельности, основные виды товаров
рассмотреть синтетический и аналитический учет товара, инвентаризацию и ревизию
рассмотреть понятие товарооборота и методы его анализа
дать общую характеристику фирмы ООО «Центр Строй Торг» и организации ее учетной работы
кратко описать отражение операций по поступлению и выбытию товара, инвентаризацию товара фирмы
провести анализ товарооборота за 2005- 2007 годы
провести аудиторскую проверку за 2007 год
рассмотреть применение системы штрих- кодирования и сканирования штрих – кодов при продаже покупателю
провести анализ эффективности новой системы
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
В первой главе дипломной работы раскрываются теоретические основы особенностей организации бухгалтерского учета материальных ценностей на предприятиях торговли, а также анализа товарооборота в торговле.
Во второй главе дипломной работы на материалах конкретного предприятия освещены вопросы организации учета и анализа товарооборота предприятия.
В третьей главе рассматриваются практические аспекты совершенствования управления операциями с товаром и их учета на примере применения системы штрих – кодирования на предприятии.

Рис.2.1. Схема закупки и оприходования товара
Товары, приобретенные для перепродажи в системе розничной торговли, оцениваются по продажным ценам, то есть по стоимости их приобретения с добавлением торговой наценки, НДС и налога с продаж.
В учете приобретение товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму приобретаемых товаров без налога на добавленную стоимость, а сумму налога на добавленную стоимость учитывают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Дополнительные затраты, связанные с приобретением товаров учитывают по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Для учета торговой наценки применяется счет 42 «Торговая наценка».
При реализации товаров суммы наценки в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируются по дебету счета учета реализации товаров (работ, услуг) и кредиту счета 42 «Торговая наценка».
Величина наценки, приходящаяся на реализованные товары, рассчитывается как разница между общей суммой торговой наценки на конец отчетного месяца (по данным бухгалтерского учета) и суммой наценки на остаток нереализованных товаров, определяемой расчетным путем.
Сумма наценки на остаток нереализованных товаров определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения величины наценки на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка», уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 «Торговая наценка» (в части прочих списаний товаров), к сумме реализованных за месяц товаров и остатка товаров на конец месяца.
При реализации товаров оптом, начисленные на покупную стоимость этих товаров торговая наценка, НДС сторнируются в целях приведения продажной цены товаров, по которой они были приняты к учету в организации, к фактической себестоимости для определения финансового результата от реализации товаров оптом.
Продажа товаров отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» - на общую сумму проданных товаров с учетом налога на добавленную стоимость. Уменьшение доходов на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, отражают по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Списание покупной стоимости товаров отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 41 «Товары».
Отгрузка товару покупателю производится по следующей схеме:
1) Покупатель через каталог менеджера выбирает необходимые товары, комплектует партию;
2) Оператор торгового зала или менеджер выписывают накладную и счет-фактуру на отгрузку для покупателя и для бухгалтерии и склада одновременно;
3) Счет-фактура передается в бухгалтерию, а накладная – на склад; счет фактура и накладная также (другой экземпляр) передаются покупателю;
4) Покупатель приезжает на склад, предъявляет доверенность и свой экземпляр накладной;
5) Грузчики комплектуют партию товарами из разных подразделений склада;
6) Покупатель проверяет комплектность расписывается в получении и забирает товар.
Схема представлена ниже (рис. 2.2).






Рис.2.2. Схема отгрузки товара
Следует также учесть особенности организации учетной работы фирмы:
1) ведением учета товарных операций возложено на ведущего бухгалтера фирмы;
2) фирма имеет трех кладовщиков:
1-й кладовщик отвечает за товары 41-11, 41-12
2-й кладовщик – 41-13;
3-й кладовщик – 41-14, 41-3 (товары подлежащие списанию).
Со всеми заключены договора о полной материальной ответвенности.
Финансовый результат от продажи товаров формируется на счете 90 «Продажи» в разрезе отдельных видов деятельности. При этом по Кредиту субсчета 1 «Выручка» отражается выручка, а по дебету субсчета 2 «Себестоимость продаж» и субсчета 5 «Расходы на продажу» отражаются расходы на покупку и реализацию товаров. В конце отчетного периода рассчитывается сальдо счета 90 сопоставлением кредитового оборота субсчета 1 и дебетовых оборотов субсчетов 2, 3, 4, 5. Затем сальдо счета 90 переносится бухгалтерской проводкой с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Прибыль (убыток) от продажи товаров определяется как разница между выручкой от реализации в действующих ценах без НДС, акцизов и их покупной стоимостью и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость.
Метод определения выручки от продажи товаров в ООО «Центр Строй Торг» - по отгрузке. По классификации ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продажи товаров относится к доходам от обычных видов деятельности. Доходы от продажи товаров уменьшаются на сумму расходов, связанных с приобретением товаров и их продажей.
Рассмотрим организацию инвентаризации товаров на предприятии ООО «Центр Строй Торг».
План инвентаризации ООО «Центр Строй Торг» составляется главным бухгалтером по согласованию с директором.
В приложении 6 представлены основные правила инвентаризации товаров на складе ООО «Центр Строй Торг».
Руководство ООО «Центр Строй Торг» решило провести внутреннюю внезапную инвентаризацию товаров на 30 декабря 2005 года.
На первоначальном этапе создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации ООО «Центр Строй Торг». Документ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав комиссии включаются 2 менеджера и бухгалтер.
Общий план инвентаризации ТМЦ на ООО «Центр Строй Торг» представлен в приложении 7. В приложении 8 представлена конкретная программа инвентаризации ТМЦ ООО «Центр Строй Торг», разработанная инвентаризационной комиссией.






Программа проведения ревизии ООО «Центр Строй Торг»
Проверяемая организация ООО «Центр Строй Торг»
Период 03.01.08 – 01.06.08
Количество человеко – часов 120
Руководитель аудиторской группы Румянцев В.А.
Состав аудиторской группы Иванов В.П., Шкаликов Д.В.


Все последующие действия комиссия осуществляет в соответствии с представленной программой.
Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц организации (заведующий складом). Руководитель организации ООО «Центр Строй Торг» должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки.
1 ЭТАП: Проверка наличия ТМЦ на складе
Далее комиссия проводит непосредственно инвентаризацию наличия ТМЦ на складе при участи зав складом – Мельникова Ю.С.
Ценности, подлежащие инвентаризации в ООО «Центр Строй Торг», подбираются по наименованиям, сортам, виду упаковки и укладываются в определённом порядке, удобном для пересчёта, перемеривания и перевешивания.
Товары подсчитываются, взвешиваются и перемериваются в присутствии материально ответственных лиц, при этом определяется их качество, сортность и цена. Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения товаров в данном помещении.
На фактически оказавшиеся в наличии товары в ООО «Центр Строй Торг» комиссией составляются инвентаризационные описи.
В инвентаризационной описи не допускаются подтирки или подчистки, записи в описях должны производиться ясно и чётко. Исправляются допущенные ошибки во всех экземплярах путём зачёркивания ошибок и написания сверху правильных данных. Исправления в части наименования товаров, их количества, расфасовки и цены должны быть оговорены и подтверждены подписями всех членов комиссии, что на практике нередко не совершается.
Комиссия составляет опись в трёх экземплярах, а при передаче материальных ценностей (под копирку – 3, а два других материально ответственное лицо).
Каждый экземпляр описи в отдельности подписывается всеми членами комиссии (не под копирку).
После окончания инвентаризации председатель комиссии ООО «Центр Строй Торг» представляет описи в следующем порядке:

Заключение

В ходе выполнения дипломной работы была достигнута ее основная цель и решены все задачи, поставленные во введении. В заключении сделаем несколько выводов по работе.
1) Материальные ценности торговой организации – это часть имущества организации, предметы которого участвуют в одном цикле производства и обращения товара, последовательно переносят свою стоимость из одной стадии кругооборота в другую и возмещают ее из выручки текущего периода;
2) В статистике торговли материальные ценности классифицируются по различным признакам: по месту нахождения, назначению и товарному составу;
3) Товары как объекты коммерческой деятельности могут классифицироваться по многим признакам, но к основным из них относятся назначение, физико-химические свойства, состав, размеры, способ отделки;
4) Основной задачей учета товаров является учет поступления товаров, поскольку правильно организованный данный участок учета позволяет обеспечить сохранность товаров;
5) Синтетический учет поступления товаров ведется на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета, учитывая особенности учета товаров в оптовой и розничной торговле;
6) Ревизия — форма документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности; способ документального выявления недостач, растрат, присвоений или краж средств и материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблений;
7) Товарооборотом является продажа, продовольственных и непродовольственных товаров населению через специально организованную оптовую или розничную торговую сеть, рынки, а также непосредственно на предприятиях, в организациях, учреждениях;
8) Общество с ограниченной ответственностью «Центр Строй Торг» зарегистрировано 20 сентября 1993 года. Полное название – общество с ограниченной ответственностью «Центр Строй Торг»;
9) Основными направлениями деятельности являются:
оптовая торговля строительными материалами;
транспортные услуги для собственного потребления (доставка строительных материалов на собственный склад);
10) Согласно учетной политике ООО «Центр Строй Торг», поступление товаров учитывают по фактической себестоимости заготовления;
11) Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи применяется счет 41 «Товары»;
12) Аналитический учет ведется по каждой номенклатуре (каждая номенклатура имеет номер);
13) Прибыль (убыток) от продажи товаров определяется как разница между выручкой от реализации в действующих ценах без НДС, акцизов и их покупной стоимостью и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость;
14) Метод определения выручки от продажи товаров в ООО «Центр Строй Торг» - по отгрузке;
15) За три года объем закупок вырос на 11,7 %, а объем реализации строительной продукции увеличился на 16,8%. То, что за 2005 год темп закупок товаров ниже темпа реализации, говорит о том, что нереализованная продукция на складах предприятия и неоплаченная покупателями в 2004 году реализована в 2005 году полностью;
16) Удельный вес фактически закупленной продукции в первой декаде составил 33,6 %, что меньше планового показателя на 0,5 %. Во второй декаде фактический удельный вес составил 29,6 %, что больше показателя по плану на 0,5 %, а в третьей декаде фактический и плановый удельный вес равны 36,8 %. Выполнение плана по первой, второй и третье декаде соответственно составили 1,05 %, 1, 08 % и 1,06 %. Доля продукции зачтенная в выполнение плана по ритмичности составила: по первой декаде 34,1 %, по второй – 29,1 %, по третьей – 36,8 %;
17) Общий объем продаж выпускаемой продукции в денежном выражении в 2003 году составлял 83000 тыс. рублей, в 2004 году – 85000тыс . рублей, 2005 году – 97000 тыс. рублей;
18) Из анализа факторов изменения объема реализации продукции на ООО «Центр Строй Торг» видно, что план реализации перевыполнен на 4170 тыс. рублей за счет увеличения выпуска товарной продукции на 5500 тыс. рублей. Отрицательное влияние на объем продаж оказало увеличение остатков готовой продукции на складах на 230 тыс. рублей и рост остатков отгруженных товаров на конец года, оплата за которые не поступила еще на расчетный счет предприятия, на 1100 тыс. рублей. Отгрузка продукции за год увеличилась по сравнению с плановым показателем на 5270 тыс. рублей.
Практика показывает, что действующий в настоящее время оперативный учет на ООО «Центр Строй Торг» не обеспечивает в полной мере должного контроля за ходом торгового процесса;
19) На ООО «Центр Строй Торг» предлагается к внедрению технология штрих-кодирования всего процесса реализации продукции. Для этого должны быть проведены необходимые мероприятия, а все товары, поступающие на склад организации должны быть промаркированы шрих-кодом;
20) Данный проект окупается на четвертый месяц, после внедрения на предприятии. Это не превышает срок реализации данного проекта, а, следовательно, подтверждает экономическую эффективность данного проекта.
Индекс доходности по проекту равен 74,5 %.
Хочется надеяться, что результаты проектной части дипломной работы будут приняты руководством к рассмотрению и ближайшему внедрению.

Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 30.12.2004) (с изм. и доп., вступающими в силу с 10.01.2005).
Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 29.12.2004) «Об обществах с ограниченной ответственностью» (принят ГД ФС РФ 14.01.1998).
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004).
Федеральный закон от 29.07.2004 N98-ФЗ "О коммерческой тайне" (принят ГД ФС РФ 09.07.2004).
Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 N 367 "Об утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа".
Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».
План счетов бухгалтерского учета. – М.: Официальное издание, 2004. – 76 с.
ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (Приказ Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н)
ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (Приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н)
ПБУ 9/99 "Доходы организации" (Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н).
Бакаева В.В. Организация и технология оптовой торговли. – Новосибирск: СибУПК, 2003. – 245 с.
Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансово – хозяйственного субъекта. - М. Финансы и статистика, 2003. – 401 с.
Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? - М. Финансы и статистика, 2004. – 389 с.
Бланк И.А. Управление торговым предприятием. – М.: ЭКМОС, 2004. – 416 с.
Брагин Л.А., Данько Т.П., Иванов Г.Г. Торговое дело: экономика и организация. – М: ИНФРА-М, 2004. – 256 с.
Бухгалтерский учет. Учебник./Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: Проспект, 2004. – 560 с.
Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, Н.П. Кондаков, В.Ф. Палий и др.; под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 350 с.
Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Под. Ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. – 466 с.
Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету на торговых предприятиях.– М.: Дело, 2003. – 430 с..
Глушков Е.П. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: Кнорус, 2004. - 615 с.
Гребнев А.И. Экономика торгового предприятия. – М.: Бизнес, 2002. – 428 с
Данилевский Ю.А. Бухгалтерский учет. Вопросы и ответы. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 139 с.
Дашков В.А., Памбухчиянц В.К. Организация, технология и проектирование торговых предприятий: Учеб. – 4 изд., переаб., доп. – М.: Маркетинг, 2002. – 400 с
Дашков В.А., Памбухчиянц В.К. Коммерция и технология торговой организации: Учеб. – 3 изд., перераб., доп. – М.: Маркетинг, 2003. – 596 с
Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле.– М.: Финансы и статистика, 2003. – 560 с.
Камышанов П. И. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. – М.: Дело, 2004. – 450 с.
Камышанова П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. – 780 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003.- 635 с.
Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. – М.: ЮНИТИ, 2004. – 431 с
Краснова Л.П., Шалашова Н.Т. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ЮРИСТ, 2003. – 278 с.
Карлова О. Ответ на вопрос // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2004. - №23. - С. 6-8.
Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. – М.: Юнити – Диана, 2004. – 417 с.
Любушин Н.П., Жаринов В.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 455 с.
Макарьева В.И. Учет прямых и косвенных расходов в организациях торговли // Налоговый вестник. – 2003. - №9. – с. 14-18.
МСФО. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности: Пер. В.И. Тарусина / Ред. коллегия: А.С. Бакаев, Л.В. Горбатова, Т.Б. Крылова и др. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 670 с.
Николаева Г.А., Блицау Л. П. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: «Приор-издат», 2004. – 574 с.
Памбухчиянц В. К. Организация, технология и проектирование торговых предприятий – М.: Маркетинг, 2002.-320 с
Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. – М.: ПИТЕР, 2004. – 666 с.
Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учеб. для вузов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2002. – 1012с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учеб. – 3-е издание, перераб. и доп. – М.: Инфо-М, 2004. – 425с.
Синоцкий Б.И. Основы коммерческой деятельности. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 456 с
Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 670 с.
Торговое дело: Экономика, маркетинг, организация: Учеб./ Под ред. Т.Т. Данько и Л.А.Брагина – 2 изд., переаб., доп. – М.: Инфра- М, 2004. – 560 с
Чиркова М.Б. Учет продажи товаров в оптовой торговле // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 5. – С. 45 - 56
Станиславчик Е.Р. Анализ оборотных активов // Финансовая газета. – 2004. - N 34. – С. 15 - 21
Шеремет А.Д. Анализ активов организации // Бухгалтерский учет. – 2004. - N 8. – С. 18-21.
Щур Д.Л. Основы торговли. Оптовая торговля. – М.: Дело и Сервис, 2002. – 304 с.
Чвыков И, Капкова Е. Бухгалтерский и налоговый учет товаров // Экономико-правовой бюллетень. – 2004. - №4. – С. 34-35.
Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. П.П. Габурчака и В.Н. Гумина. Ростов н/Д: «Феникс», 2002. - 320 с.
Юккель Х., Хеллер О. Справочник предпринимателя: розничная торговля, оптовая торговля, грузовой транспорт, общественное питание и гостиничное хозяйство. – М.: Наука, 2002. – 592 с.