Введение

Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материальных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия.
Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности деятельности организации. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у организаций.
В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и контроль с материальными запасами являются жизненно необходимым организациям, ведущим свою деятельность.
Всестороннее изучение и правильное понимание сущности материальных запасов, их значения и роли в экономике организаций и учреждений, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ресурсов страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения народного хозяйства.
Целью данной выпускной квалификационной работы является рассмотрение бухгалтерского учета и контроля материальных запасов.
Из цели работы вытекают следующие задачи:
- дать понятие материальных запасов, как объекта бухгалтерского учета,- изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета материальных запасов,- показать учет материальных запасов,- рассмотреть содержание контроля материальных запасов,- дать организационно - экономическую характеристику предприятия,- рассмотреть учет поступления материальных запасов,- изучить учет выбытия материальных запасов,- показать нормативное регулирование проверки или контроля материальных запасов,- составить план и программу проверки материальных запасов,- дать оценка результатов контроля материальных запасов,- предложить рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета материальных запасов.
Объектом выпускной квалификационной работы является Государственное учреждение здравоохранения города Москвы Городская поликлиника №107 Управления здравоохранения Северо-Восточного административного округа города Москвы.
Информационную основу выпускной квалификационной работы составили данные экономической литературы, средств массовой информации, посвященные вопросам бухгалтерского учета и контроля материальных запасов в бюджетных организациях, законодательные и нормативные акты, приказы, методические указания и положения. Основным источником для аналитической части исследования стали данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности Городской поликлиники №107.



Государственное учреждение здравоохранения города Москвы Городская поликлиника №107 Управления здравоохранения Северо-Восточного административного округа города Москвы создано в соответствии с Постановлением Правительства Москвы от 31.12.2002 г.. №1070 – ПП «О реорганизации Комитета здравоохранения г. Москвы», приказом комитета здравоохранения Москвы от 04.02.2003 г. №61 и приказом Управления здравоохранения Северо-Восточного административного округа г. Москвы от 15.04.2003 года №106.
Официальное сокращенное название учреждения: ГУЗ ГП №107 УЗ СВАО.
Учреждение создано в результате перерегистрации ранее действовавшего Государственного учреждения здравоохранения г. Москвы городской поликлиники №107 Управления здравоохранения Северо-восточного административного округа г. Москвы и является правопреемником его прав и обязанностей, в соответствии с действующим законодательством РФ об охране здоровья граждан, Закона о медицинском страховании граждан в РФ и иных нормативных документов, определяющих финансово-хозяйственную деятельность государственных учреждений здравоохранения.
ГП № 107 является некоммерческой организацией, не преследует извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, а направляет ее на уставные цели.
Учредителем ГП № 107 является Департамент здравоохранения г. Москвы.
Учреждение находится в ведомственном подчинении государственного учреждения здравоохранения г. Москвы управления здравоохранения северо-восточного административного округа г. Москвы.
ГП № 107 является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный, лицевой и иные счета, печать со свои наименованием, бланки.
Учреждение финансируется частично из бюджета г. Москвы и иных внебюджетных источников финансирования.
Место нахождения учреждения: Россия 127273, г. Москва, улица Декабристов, д.24.
ГП № 107 руководствуется в своей деятельности действующим законодательством РФ, нормативными актами Министерства здравоохранения РФ, федерального фонда обязательного медицинского страхования, органов власти и управления г. Москвы. ГП № 107 выполняет государственные мероприятия по мобилизационной подготовке и гражданской обороне в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами Правительства Москвы, обеспечивает за ним сохранение задания по мобилизационной подготовке, ГО и службе экстренной медицинской помощи населению при ЧС мирного и военного времени.
Проведем анализ структуры актива баланса ГП № 107 за 2004-2005 гг. (табл. 1).
Таблица 1
Анализ структуры актива баланса ГП № 107 за 2005 год
(руб.)
Продолжение табл. 1

Из таблицы 1 видно, что первоначальная сумма основных средств в бюджетных средствах осталась без изменения, а во внебюджетных средствах увеличилась на 923522 руб., сумма амортизации основных средств в бюджетных средствах увеличилась на 2512874 руб., а во внебюджетных средствах на 831372 руб. Остаточная стоимость основных средств в первом случае уменьшилась на -2512874, а во втором случае увеличилась на 92150 руб. Материальные запасы в активе баланса в бюджетных средствах уменьшились на 69240 руб., а во внебюджетных средствах увеличились на 2845 руб. Денежные средства ГП № 107 уменьшились на 57326 руб. Сумма расчетов с дебиторами по доходам уменьшилась на 92233 руб., увеличились расчеты по выданным авансам – 106059 руб. Сумма баланса в бюджетных средствах уменьшилась на 2476055 руб., во внебюджетных средствах увеличилась на 141883 руб.
В табл. 2 проведем анализ структуры пассива баланса ГП № 107 за 2004-2005 гг.
Таблица 2
Анализ структуры пассива баланса ГП № 107
(руб.)
Из таблицы 2 видно, что расчеты по платежам в бюджет увеличились на 102313 руб., что связано с увеличением финансовой деятельности. Финансовый результат ГП № 107 в бюджетных средствах уменьшился на 2476055 руб., а во внебюджетных средствах увеличился на 141883 руб.
В табл. 3 проведем анализ материальных запасов ГП № 107 за 2005 год.
Таблица 3
Анализ движения материальных запасов ГП № 107


Из таблицы 3 видно, что сумма поступивших материальных запасов в 2005 году составила 2009473,95 руб., за счет бюджетных средств – 604218,77 руб., за счет внебюджетных средств 1405255,18 руб. Сумма материальных запасов израсходованных на нужды ГП № 107 составила: за счет бюджетных средств – 673458,84 руб., за счет внебюджетных средств – 1408100,26 руб. на начало 2006 года остаток материальных запасов составил 815423,46 руб.
В табл. 4 рассмотрим финансовые результаты деятельности ГП № 107 в 2005 году по бюджетной и внебюджетной деятельности.
Таблица 4
Финансовые результаты деятельности ГП № 107 в 2005 году
Продолжение табл. 4

Из таблицы 4 следует, что доходы ГП № 107 в 2005 году составили 10082623,68 руб., расходы составили 18650679,73 руб., так как расходы превышают доходы чистый операционный результат составил 8568056,05 руб. Расходование материальных запасов в 2005 году составило 2081558,70 руб., за счет бюджетной деятельности - 673458,44 руб., за счет внебюджетной деятельности - 1408100,26 руб. Чистое поступление материальных запасов в 2005 году - -66394,99 руб. Увеличение стоимости произошло на 2012319,03 руб., а уменьшение стоимости на 2078714,02 руб.




2.2. Учет поступления материальных запасов
 Материальные запасы в ГП № 107 принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Состав затрат, включаемых в фактическую стоимость материальных запасов, установлен п. 50 Инструкции по бюджетному учету № 25н. В отличие от аналогичного перечня состава затрат, включаемых в первоначальную стоимость объектов основных средств, перечень расходов, приведенный в п. 49 Инструкции по бюджетному учету № 25н, применяется при оформлении бухгалтерских записей по счету 010500000 (и по аналитическим счетам, открываемым к данному счету). Фактическая себестоимость приобретенных материальных запасов формируется на соответствующих счетах аналитическою учета, открываемых к счету 010500000 (а не на счете 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)»).
Фактическая стоимость материальных запасов в ГП № 107 при их приобретении и безвозмездном получении в рамках нескольких договоров, изготовлении хозяйственным способом формируется на счете 010600000. При оприходовании таких материальных запасов оформляется запись по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340) и кредиту счета 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Суммы НДС, уплаченные при приобретении материальных запасов ГП № 107, не включаются в их фактическую себестоимость только в случаях, если они не только оплачиваются за счет средств от предпринимательской деятельности, но и используются при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг, которые подлежат налогообложению. То есть в ситуации, когда запасы куплены за счет средств от предпринимательской деятельности, но использованы в основной деятельности бюджетного учреждения либо при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), реализация которых в соответствии с налоговым законодательством не подлежит обложению налогом, суммы НДС также подлежат включению в фактическую себестоимость приобретенных материальных запасов (рис. 1) [14; 108].

Рис. 1. Схема порядка принятия к учету сумм уплаченного НДС

В состав расходов по заготовке и доставке материальных запасов до места их использования, в частности, включаются:
- расходы по заготовке и доставке запасов;
- расходы по содержанию заготовительно-складского подразделения учреждения (если материальные запасы приобретаются за счет средств от предпринимательской деятельности);
- расходы за услуги транспорта по доставке материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену запасов, установленную договором.
Если запасы приобретаются для предпринимательской деятельности за счет заемных средств, то в ГП № 107 в фактическую себестоимость запасов включают начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материальных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов. При приобретении запасов для основной деятельности ГП № 107 использование заемных средств не предусмотрено.
В состав затрат по доведению приобретенных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включаются затраты ГП № 107 по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, только если эти запасы не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. То есть под подобными затратами понимаются расходы, произведенные до момента передачи запасов в производство. Работы по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях могут выполняться как собственными силами учреждения-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включается стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.
Фактическая стоимость материальных запасов определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
При включении суммовых разниц в состав фактической себестоимости приобретенных материальных запасов следует отличать суммовые разницы от курсовых. Суммовые разницы возникают тогда, когда сумма договора (поставки запасов) выражена в валюте или в условных единицах, а расчеты производятся в рублях и включаются в фактическую себестоимость запасов. Курсовые разницы возникают при расчетах в валюте и учитываются в составе прочих доходов и расходов.
Фактическую стоимость материальных запасов при их изготовлении ГП № 107 определяют исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов. В стоимость изготавливаемых запасов включается не только стоимость использованных запасов, работ и услуг сторонних организаций и других подразделений ГП № 107, но и заработная плата рабочих, управленческого персонала соответствующего подразделения и начисления на суммы оплаты труда.
Фактическую стоимость материальных запасов, полученных ГП № 107 по договору дарения или безвозмездно (от коммерческих организаций и физических лиц), а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяют исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, в котором они пригодны для использования.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В том случае, когда бесплатно полученные запасы транспортируются от места получения до склада ГП № 107, фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов по доставке.
Безвозмездное поступление материальных запасов от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (а также от государственных и муниципальных организаций), между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета осуществляется по фактической стоимости, с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
От главного распорядителя ГП № 107 безвозмездно поступили прочие материальные запасы на общую сумму 40 000 руб. Бухгалтер делает следующую проводку:
Операция Безвозмездно получены материальные запасы - 40000 руб.
Дебет 110506340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
Кредит 130404340 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению материальных запасов»
В определенных случаях при приобретении материальных запасов необходимо сформировывать их фактическую стоимость. Например, это необходимо, когда в ГП № 107 осуществлялись затраты, связанные с доставкой материалов, или производилось доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию. Фактическая стоимость материальных запасов формируется на счете 0 106 04 000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)».
Пунктом 53 Инструкции по бюджетному учету урегулирован вопрос оценки материальных запасов, не принадлежащих учреждению, но находящихся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора. Такие запасы в ГП № 107 принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре.
В общем случае запасы, не принадлежащие ГП № 107, но находящиеся в его пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с собственником этих запасов. Такие материалы подлежат использованию только на цели, определенные собственником. Если материалы передаются ГП № 107 для выполнения работ за счет средств целевого назначения, они учитываются на балансовых счетах бюджетного учета и подлежат использованию в установленных целях. ГП № 107 обеспечивает раздельный учет подобных материалов и материалов, используемых в основной деятельности.
В ГП № 107 устанавливается порядок, в соответствии с которым производится оприходование поступивших материальных запасов и на них оформляются проводки по счетам учета материалов и расчетов с поставщиками, например:
Дебет счета 010501340 Кредит счета 030220730 — на сумму стоимости медикаментов и перевязочных средств, полученных от поставщика;
Дебет счета 010501340 Кредит счета 030220730 — на сумму транспортных расходов, включенных в стоимость медикаментов и перевязочных средств, полученных от поставщика.

Заключение

К материальным запасам учреждения относятся: предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости; предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ; готовая продукция.
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости (п. 49 Инструкции № 25н). Фактическая стоимость материальных запасов формируется в зависимости от того, каким образом материальный запас оказался на складе учреждения.
Фактическую стоимость материальных запасов формируют: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); расходы, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные учреждению поставщиками и подрядчиками, не учитываются при условии приобретения, создания (изготовления) материальных активов в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС.
Бухгалтерский учет материальных запасов регулируется Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом oт 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральным законом от 15.08.1996 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.05.2004 №249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов», Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006 № 25н и Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.01.2005 № 5н.
Материальные запасы в активе баланса ГП № 107 в бюджетных средствах уменьшились на 69240 руб., а во внебюджетных средствах увеличились на 2845 руб. Сумма поступивших материальных запасов в 2005 году составила 2009473,95 руб., за счет бюджетных средств – 604218,77 руб., за счет внебюджетных средств 1405255,18 руб. Сумма материальных запасов израсходованных на нужды ГП № 107 составила: за счет бюджетных средств – 673458,84 руб., за счет внебюджетных средств – 1408100,26 руб. на начало 2006 года остаток материальных запасов составил 815423,46 руб. Расходование материальных запасов в 2005 году составило 2081558,70 руб., за счет бюджетной деятельности - 673458,44 руб., за счет внебюджетной деятельности - 1408100,26 руб. Чистое поступление материальных запасов в 2005 году - -66394,99 руб. Увеличение стоимости произошло на 2012319,03 руб., а уменьшение стоимости на 2078714,02 руб.
Материальные запасы в ГП № 107 принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости.
Списание материальных запасов в ГП № 107 производится по средней фактической стоимости. Оцениваются они по средней фактической стоимости по каждой группе (виду) путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, которые складываются соответственно из средней фактической стоимости, и остатка на начало месяца запасов, поступивших в течение данного месяца.
Проведение инвентаризации подразумевает сплошную проверку имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Конечной целью инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. Результаты инвентаризации будут предоставляются в отчете, который отражает реальное наличие имущества.
Инвентаризация проводится на основании «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N49).
В ходе инвентаризации ГП № 107 были проведены следующие проверки:
1. Обход и визуальный осмотр территории и помещений, закрепленных за ГП № 107.
2. Инвентаризация материальных запасов, хранящихся на складах ГП № 107.
3. Анализ порядка списания материальных запасов.
В ходе инвентаризации не было выявлено не излишков, не недостачи.
В системе организации бухгалтерского учета в ГП  № 107 особое место занимает учет материальных запасов, в задачи которого входят:
– систематический контроль за состоянием запасов и сохранностью на складах, объемом выполненных работ и услуг;
– своевременное и правильное документальное оформление материальных запасов.
Совершенствование учета и контроля наличия и движения материальных запасов, необходимо проводить по следующим направлениям:
– во-первых, упростить оформление операций по приходу и расходу материальных запасов.
– во-вторых, совершенствовать методологию организации бухгалтерского учета материальных запасов.
– в-третьих, необходимо тщательно и своевременно проводить инвентаризации контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материальных запасов.

Список использованной литературы

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ. — Ст. 240.
Федеральный закон от 15.08.1996 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации». — Ст. 1—12, прил. 1—12, 14.
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». — Ст. 1—5.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.01.2005 № 5н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности». — Разд. 1—7.
Приказ Федерального казначейства от 22.03.2005 № 1н «Об утверждении Порядка кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов территориальными органами Федерального казначейства». — Разд. 1, 3—7.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.2005 № 152н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации». — Разд. 1—9, прил. 1—12.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006 № 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету». — П. 1, 2, 9; прил. 4, 5.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов России от 13.06.1995г. №49.
Инструкция по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденная приказом Министерства здравоохранения СССР от 2 июня 1987 г. № 747 по согласованию с Министерством финансов СССР от 25 марта 1987 г. № 41-31.
Арапов В.Д. Перспективы развития бюджетного учета // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — М. — 2005. — № 1. — С. 3—5.
Артюхин Р.Е., Маклева Г.И. Новый план счетов бюджетного учета // Советник бухгалтера социальной сферы. — М. — 2005. — № 5. — С. 25—33.
Балдина С.В. Комментарий к новой Инструкции по бюджетному учету // БиНО: бюджетные учреждения. — М. — 2005. — № 1. — С. 11—24.
Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Новые правила ведения учета. – М.: Омега-Л, 2006. – 328 с.
Зеленский В.А. Организация бюджетного учета в Российской Федерации // БиНО: бюджетные учреждения. — М. — 2004. — № 3. — С. 38—47.
Зырянова Т.В., Терехова О.Е. Концепция реформирования бюджетного учета // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — М. — 2005. — № 8. — С. 6—10.
Колеватова О.А. Учет материальных запасов в бюджетном учреждении // Бухгалтерский учет. - № 15. - август 2005. – с. 25-30.
Маклева Г.И., Артюхин Р.Е. Бюджетный учет и отчетность: в 2 ч. — М.: ЭКАР, 2005. — Ч. 1. — С. 9—26, 29, 30, 34—52.
Маклева Г.И., Артюхин Р.Е. Структура Плана счетов и его отличительные особенности // БиНО: бюджетные учреждения. — М. — 2005. — № 6. — С. 11—19.
Маклева Г.И. Реформирование бюджетного учета в Российской Федерации // Советник бухгалтера социальной сферы. — М. — 2004. — № 1. — С. 16—31.
Мурзаков А., Стрелкова Н. Реформирование бюджетного учета на уровне муниципального образования // Бюджет. — М. — 2005. — № 6. — С. 46—48.
Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Колл. авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой. – М.: Финансы и статистика, 2002. – С. 154, 155, 736.
Харьков В.П., Хорошев А.А. Бюджетный учет в современных условиях. — М.: Финансы и статистика, 2005. — С. 36.