ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что торговля - огромная отрасль народного хозяйства. В настоящее время в эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Под торговлей понимается хозяйственная деятельность по обороту, купле и продаже товаров.
По общему определению, бухгалтерский учет - это система сбора, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в денежном выражении о хозяйственных операциях юридического лица, его имуществе, источниках формирования этого имущества, возникновении и движении обязательств организации. Первоначально бухгалтерский учет с его балансом, двойной записью и инвентаризацией возник именно в торговле.
Бухгалтерский учет и его организация в торговле имеют ту же методологическую основу, что и бухгалтерский учет в целом, как наука. Таким образом, основы теории бухгалтерского учета являются основами науки "Бухгалтерский учет в торговле ", как отрасли знаний. В связи с этим известные приемы и способы бухгалтерского учета, такие как: документация, система счетов, метод двойной записи, оценка имущества и обязательств, калькуляция, бухгалтерский баланс, инвентаризация, отчетность - должны быть в бухгалтерском учете безукоризненно соблюдены.
От правильной организации учета в торговле также зависит благополучие торгового предприятия, его будущее.
Основным элементом деятельности и функционирования любого торгового предприятия выступают материальные ценности (оборотные средства).
Товарно-материальные ценности всегда считались фактором, обеспечивающим безопасность системы материально-технического снабжения, ее гибкое функционирование, и являлись своего рода «страховкой» торговой организации.
Поскольку в фирмах различных отраслей экономики создание товарно-материальных ценностей определяется той специфической ролью, которую они играют в процессе выпуска продукции, постольку объяснимы и различия в подходах к политике капиталовложений в данной области и к определению приоритетности задач, решаемых в ходе производства. В фирмах некоторых отраслей народного хозяйства основной задачей является контроль за сырьем, в других — за готовой продукцией, а на предприятиях оптовой торговли - основной задачей является бухгалтерский учет за поступлением и реализацией товаров.
Учет товарных операций в торговой организации занимает основную часть объема бухгалтерского учета. Следовательно, правильность ведения учета товарных операций в розничной торговле в основном и влияет на показатели финансовой отчетности. Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом в торговом предприятии, могут быть выполнены только при правильной его организации.
Всеми перечисленными факторами обусловлена актуальность проблемы оптимизации бухгалтерского учета поступления товаров и совершенствования методов их анализа. Однако несмотря на всю важность правильного учета товаров и тары для торгового предприятия и их комплексного анализа, в современной экономической литературе уделяется недостаточно внимания этой важной теме, что свидетельствует о новизне исследований, проводимых в рамках данной работы.
Предметом дипломной работы является – учет товаров в торговле.
Объектом исследования дипломной работы является – учет товаров на примере предприятия розничной торговли ООО «Мальва – С».
Целью исследования дипломной работы является – учет поступления товаров в торговле на примере предприятия розничной торговли ООО «Мальва – С».
В связи с поставленной целью были обозначены следующие задачи:
- рассмотреть синтетический и аналитический учет товаров в торговых организациях;
- рассмотреть документальное оформление поступления товаров;
- обозначить методику аудиторской проверки учета поступления товаров;
- рассмотреть систему бухгалтерского учета на примере предприятия розничной торговли ООО «Мальва – С»;
- проанализировать организацию учета поступления товаров на примере предприятия ООО «Мальва – С»;
- проанализировать данные по поступлению, продаже списанию товара за период 2008 год;
- провести составление плана и программы аудиторской проверки, оценку риска и уровня существенности;
- проведение проверки, выявление ошибок и нарушений, формирование заключения;
- разработать рекомендации по учету поступления товаров по результатам аудиторской проверки.
В качестве нормативной базы для написания работы изучались Гражданский и Налоговый кодекс РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ. Теоретической основой работы являются труды современных экономистов по изучаемым вопросам, таких как, Баканов М.И., Капелюш С.М., Долбилин А.С. Долженкова В.Г. и др., учебники, учебные и методические пособия по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности, журналы «Бухгалтерский учет», «Главбух» (отраслевое приложение «Учет в торговле»), газета «Экономика и жизнь». Также была использована бухгалтерская отчетность ООО «Мальва – С», первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета товаров и тары

Разница между стоимостью приобретения и продажной ценой в розничной торговле отражается на счете 42 «Торговая наценка»;
Затраты по заготовке и доставке товара до складов ООО «Мальва-С», производимые до момента их передачи в продажу, относятся на издержки обращения.
Расчет реализованной надбавки производится способом расчета среднего процента;
Учет выручки от реализации товаров ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. В целях налогообложения выручка от реализации товаров определяется по оплате.
В ООО «Мальва-С» для бухгалтерского учета товарных операций используются программа «1С: Бухгалтерия». Основные возможности этой программы:
- ведение информации и получение итогов по счетам, субсчетам и объектам аналитического учета;
- учет в денежном и натуральном выражениях;
- ручной и автоматический ввод проводок;
- контроль вводимой информации;
- получение основных итогов в реальном времени (сразу после ввода информации);
- быстрый поиск информации;
- формирование отчетов за любой период;
- возможность настройки произвольных первичных документов и форм отчетности.
Ввод итоговых сумм отчетов по движению товаров производится ежедневно. Бухгалтерские проводки на итоговую сумму расхода товаров вводятся на основании товарного отчета. Возможности бухгалтерской программы позволяют автоматически рассчитывать итоги по дебету и кредиту счетов и субсчетов как за месяц, так и за квартал, полугодие, девять месяцев, год. В бухгалтерской программе есть список форм отчетности: сводные проводки, шахматные ведомости, оборотно-сальдовая ведомость, главная книга, журнал-ордер и ведомость по счету, анализ счета и др. В конце каждого месяца и в целом за отчетный период делается распечатка этих форм отчетности с итогами за месяц.
2.2. Организация учета поступления товаров в ООО «Мальва-С»

Организация синтетического учета товаров в ООО «Мальва-С» различается для розничной. В настоящее время торговые организации могут вести учет товаров по покупным ценам (при оптовой торговле) и по продажным ценам (в розничной торговле и общественном питании). Поэтому в части розничной торговли в ООО «Мальва-С» помимо счета 41 «Товары» используется счет 42 «Торговая наценка» для доведения покупной цены до продажной.
Счет 42 «Торговая наценка» – пассивный, имеет кредитовое сальдо, которое показывает сумму торговой наценки, приходящуюся на остаток товаров, и предназначен для учета сумм торговых наценок на предприятиях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам. Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при поступлении товаров на суммы торговых скидок, а дебетуется на суммы торговых скидок по товарам реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. Если в Главной книге предприятия розничной торговли имеется остаток по счету 41 «Товары», то ему обязательно должен соответствовать и присутствовать остаток на счете 42 «Торговая наценка».
Записи о поступлении товара от поставщика ведутся по каждой приходной накладной в натурально-стоимостном выражении на синтетическом счете 41-2 «Товары в розничной торговле», по наименованию артикула, количеству и продажной стоимости товара, также к синтетическому учету товара относится анализ счета 41-2, оборотно-сальдовая ведомость по счету 41-2 и журнал-ордер и ведомость по счету.
Синтетический учет по счету 41-2 «Товары в розничной торговле» предполагает учет товара только в стоимостном выражении без количества, но программа 1С:Бухгалтерия 7.7 формирует карточку в которой помимо стоимости стоит и количество.
Аналитический учет по счету 41-2 «Товары в розничной торговле» формируется на основании анализа счета по субконто в разрезе наименования и артикулов в натурально-стоимостном выражении. Тождественность аналитического учета на складе и в бухгалтерии проверяется только при проведении инвентаризации.
Документальное оформление поступления товаров в ООО «Мальва-С» осуществляется в соответствии с требованиями Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (Письмо Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).
Приход товара в фирме оформляется следующим образом:
1) экспедитор получает доверенность на получение у поставщика товара, в бухгалтерии остается корешок доверенности в специальной папке (как учет обязательств персонала) (приложение 3);
2) водитель и экспедитор приезжают к поставщику, загружают товар, получают накладную и счет-фактуру (приложение 4), проверяют комплектность, передают доверенность от ООО «Мальва-С» поставщику;
3) прибывшая машина разгружается под руководством кладовщиков (в соответствии с видом товара) и заведующим складом, заведующая склада принимает накладную, делает отметку на счете-фактуре о приеме товара, передает счет-фактуру менеджеру;
4) экспедитор передает подписанную заведующей склада счет-фактуру в бухгалтерию, корешок доверенности изымается из папки расчетов с персоналом и подшивается к счету-фактуре, при непередаче счета-фактуры менеджер обязан либо вернуть выданную доверенность, либо он становится дебитором фирмы (все экспедиторы несут полную материальную ответственность, о чем заключены соответствующие договора);
5) кладовщик после приходования товара и внесения данных в аналитический учет передает накладные в бухгалтерию.
Схема организации закупок и оприходования товара может быть изображена так (рис. 2.3)





Рис.2.3. Схема закупки и оприходования товара
Товары, приобретенные для перепродажи в системе розничной торговли, оцениваются по продажным ценам, то есть по стоимости их приобретения с добавлением торговой наценки, НДС и налога с продаж.
В ООО «Мальва-С» товары поступают главным образом от поставщиков, иногда не используется транспортные средства исследуемого предприятия (ООО «Мальва-С»). Движение товаров от поставщика к покупателю оформляется сопроводительными документами, предусмотренными договорами поставки и правилами перевозки грузов. Основными сопроводительными документами, которые выписывают поставщики, являются товарно-транспортная накладная, товарная накладная (форма N ТОРГ-12) и счет-фактура (на сумму НДС, относящегося к товарам).
Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом.
Когда товары поступают в торговую организацию от поставщика таким способом, их необходимо оприходовать, то есть отразить поступление товаров в складском и бухгалтерском учете. Одновременно в бухгалтерском учете отражают задолженность торговой организации перед поставщиком за полученные товары.
В складском учете производится запись о поступлении товаров в карточке количественно-суммового учета формы N ТОРГ-28, в журнале учета движения товаров на складе формы N ТОРГ-18.
Осуществляя приемку на своем складе, ООО «Мальва-С» может заверить товаросопроводительный документ своим штампом, в этом случае не требуется доверенность.
Приемка товаров по количеству и качеству предусматривает проверку соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и (или) расчетных документах, а при приемке по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.
Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.
Если количество и качество товара соответствуют данным, указанным в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, товарно-транспортная накладная) накладывается штамп организации-покупателя, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.
Для оформления приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора в ООО «Мальва-С» применяется Акт о приемке товаров (форма N ТОРГ-1), составляемый членами приемной комиссии, уполномоченными руководителем организации. Приемка товаров производится по фактическому наличию.
Количество составляемых экземпляров акта и комплектность прилагаемых документов определяются в каждом конкретном случае.
Для оформления приемки товарно-материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, в соответствии с правовыми актами в ООО «Мальва-С» применяется следующий документ:
- Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2), составляемый в четырех экземплярах;
ООО «Мальва-С» ведет карточки по каждому поставщику и по каждому договору (счету), полученному от этого поставщика. Представим пример карточки по договору N 68 с ООО "Промторг" за I-й квартал 2008 г.
Таблица 2.1
Пример карточки по договору поставщика.

4 февраля 2008 г. (до заключения договора N 68) торговая организация получала от ООО "Промторг" товар по счету N 1835 (ШАУ - 2) на сумму 200 000 руб., этот товар был частично оплачен 18 февраля в размере 150 000 руб., а на 50 000 руб. торговая организация выдала собственный вексель. Заполним аналитическую карточку по счету 60.1.1.01.2.01 за февраль 2008:



Таблица 2.2
Пример аналитической карточки


Так как ООО «Мальва-С» учитывает товары по продажным ценам, то при оприходовании товаров отражается торговая наценка (по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка"). В таком случае каждому номенклатурному номеру из партии поступивших товаров будет соответствовать две проводки.
Учет операций по поступлению товаров проводится следующим образом.
Таблица 2.3
Учет операций по поступлению товаров в ООО «Мальва-С»
Продолжение таблицы 2.3


Организации розничной торговли, осуществляющие учет товаров по продажной стоимости, дополнительно отражают торговую наценку записью: Д-т 41, К-т 42 "Торговая наценка".
В таблице 2.4 приведем пример отражения торговой наценки в ООО «Мальва-С».
Таблица 2.4

Заключение

В ходе выполнения дипломной работы была достигнута ее основная цель и решены все задачи, поставленные во введении. В заключении сделаем несколько выводов по работе.
Товары как объекты коммерческой деятельности могут классифицироваться по многим признакам, но к основным из них относятся назначение, физико-химические свойства, состав, размеры и т.п..
Основной задачей учета товаров является учет поступления товаров, поскольку правильно организованный данный участок учета позволяет обеспечить сохранность товаров.
Синтетический учет поступления товаров ведется на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета, учитывая особенности учета товаров в оптовой и розничной торговле.
При аудите деятельности торговых организаций основное внимание аудитору следует обратить на правильность документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете; изучить условия хранения товарных ценностей; выявить факты искажения отчетных данных и хищений товарных ценностей.
В ходе исследования был проведен анализ учета поступления товаров на примере предприятия розничной торговли ООО «Мальва-С».
Общество с ограниченной ответственностью «Мальва-С» является предприятием розничной торговли.
Основным направлением деятельности является розничная торговля продуктами питания;
Учет покупных товаров, предназначенных для продажи, ведется, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н, Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Роскомторга от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5 на счетах 41-1 «Товары в оптовой торговле», 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара». Разница между стоимостью приобретения и продажной ценой отражается на счете 42 «Торговая наценка»;
Документальное оформление поступления товаров в ООО «Мальва-С» осуществляется в соответствии с требованиями Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (Письмо Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5). С применением товарных накладных, а так же актов приемки товаров, и других сопутствующих документов.
За три года объем закупок вырос на 56,72 %, а объем реализации строительной продукции увеличился на 77,42%. То, что за 2008 год темп закупок товаров ниже темпа реализации, говорит о том, что нереализованная продукция на складах предприятия и неоплаченная покупателями в 2007 году реализована в 2006 году полностью.
На склад, в 2008 году, поступило продукции на сумму 22890 тыс.руб. В соответствии с учетной политикой на предприятии, а так же правилами проведения приемки товаров на торговых предприятиях, приемка проводилась по качеству количеству и массе, в соответствии с этим были выявлены расхождения при приемке по группам товаров: по массе не схождение с поставками на сумму 231 тыс.руб. Так же выявились расхождения по качеству хлебобулочных изделий, на сумму 4 тыс.руб. (основными причинами по качеству, несоответствующий вид товара, а так же наличие грязных пятен). Значительные расхождения при приемке товаров по качеству и количеству в суммарном выражении были выявлены по колбасным и мясным деликатесам, а так же рыбные полуфабрикаты. На основании этого были составлены акты по расхождению, а так же выставлены претензии поставщикам.
Таким образом, на предприятие фактически поступило товаров на сумму 22042 тыс.руб. Реализовано товаров на сумму 19458 тыс.руб.
Списание товаров проводится в соответствии с учетной политикой.
На исследуемом предприятии торговли была проведена аудиторская проверка учета поступления товаров, в рамках которой были выявлены некоторые ошибки: недостаточно часто проводится инвентаризация товаров, нарушение по заключению договоров с материально-ответственными лицами, не проводится (или нерегулярно проводится) сверка данных по поступившим и оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складах организации.
Вследствие этого по материально - ответственным лицам необходимо заключение договоров о материальной ответственности, а так же в данном направлении необходимо проведение внезапных инвентаризаций.
Так же для совершенствования учетных операций по товарам необходимо совершенствование системы автоматизации. В данном направлении было предложено штрих кодирование.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями) (с изм. и доп. на 01.01.2009) // СПС Гарант, 2009
Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года). (с изм. и доп. на 01.01.2009) // СПС Гарант, 2009
Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". (с изм. и доп. на 01.01.2009) // СПС Гарант, 2009
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н. (с изм. и доп. на 01.01.2009) // СПС Гарант, 2009
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом МФ РФ 31.10.2000 г. № 94н. (с изм. и доп. на 01.01.2009) // СПС Гарант, 2009
Постановление Правительства РФ от 02.12.00 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». (с изм. и доп. на 01.01.2009) // СПС Гарант, 2009
Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10.07.96 г. N 1-794/32-5). (с изм. и доп. на 01.01.2009) // СПС Гарант, 2009
Методические указания по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов, утверждены Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. № 119н. (с изм. и доп. на 01.01.2009) // СПС Гарант, 2009
Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" (с изм. и доп. на 01.01.2009) // СПС Гарант, 2009
Агабекян О.В. Учет денежных средств // Финансовая газета, 2007. – с. 47
Бакаев А.С. Толковый бухгалтерский словарь. - М.: Бухгалт. учет, 2006. - 161с.
Бухгалтерский и налоговый учет товаров // Экономико-правовой бюллетень: (АКДИ. Экономика и жизнь). - 2007. - N 4
Вахрушина М. Товарные запасы: варианты оптимизации // Экономика и жизнь, № 34, 2008. с. 7-12.
Веденина Е.Л. Подготовка товара к продаже // Главбух № 3, 2007. с. 15-18.
Воронцов Л.Д. Оценка товаров: оптимизация учета // Главбух № 21, 2006.с. 15-18.
Горбаткова Г.А. Аудиторский учет деятельности торгового предприятия // Бух. учет. - 2007. - N 12. - С.70-73.
Дрогобыцкий А.И. Система бухгалтерского учета: соответствие моменту и направления развития // Бух. учет. - 2008. - N 1. - С.69-71.
Елисеев С.А. Интернет - новый помощник бухгалтера // Бух. учет. - 2007. - N 24. - С.39-43.
Журавлева А.Б., Елина И.А., Документооборот приемки товаров // Главбух, № 1, 2007. с. 16-23.
Захарьин В. Как оформить взыскание материального ущерба? // Экономика и жизнь. - 2008. - Июнь (N 24). - (Бухгалтерское приложение).
Зимакова Л.А. Организация учета по видам деятельности // Бух. учет. - 2007. - N 6. - С.72-74.
Капкова Е. Документальное оформление приемки товара // Новая бухгалтерия № 12, 2006. с. 22-26.
Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет транспортно-заготовительных расходов по товарам // Налоговый вестник № 7, 2006. с. 12-16.
Кирюшина И. "Бархатная" революция в бухгалтерском учете // Новая бухгалтерия. - 2007. - N 1. - C.17-22.
Кувалдина Т.Б. Аналитический учет расходов на продажу в торговых организациях // Аудиторские ведомости № 10, 2007. с. 23-25.
Кучина А.И. Оформление торговой наценки // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в торговле", № 1, 2002. с. 22-26.
Маврицкая Е. Упаковочный бум. Учет тары//Двойная запись №7, 2007.с.16-19.
Маринина К. Бухгалтерский баланс за 2007 год // Финансы и закон. - 2008. - N 1. - С.23-28.
Массарыгина В.Ф. Закон об аудиторской деятельности: новые правила игры // Закон. - 2009. - N 3. - С.172-178.
Мельникова Е. Договор хранения: это важно знать // Экономика и жизнь. - 2006. - Июль (N 29). - С.21-24. - (Бух. прилож.)
Палий В.Ф. О предмете бухгалтерского учета // Бухг. учет. - 2006. - N 5. - С.55-58.
Парушина Н.В. Как организовать документооборот и хранение бухгалтерских документов // Бухгалтерский учет. - 2007. - N 24. - С.32-35.
Патров В.В. Учет операций в розничной торговле / В.В.Патров, М.Л.Пятов // Бух. учет. - 2006. - N 13. - С.47-50.
Сахирова И.П. Приемка товара по количеству и качеству в организациях торговли. Юридические, бухгалтерские и налоговые аспекты // Консультант бухгалтера № 7, 2007. с. 36-38.
Соколов Я.В., Патров В.В. Экономический смысл издержек обращения на остаток товаров // Бухгалтерский учет № 10, 2006. с. 16-22.
Сухарев И.Р. Практика российского бухгалтерского учета // Бух. учет. - 2008. - N 10. - С.46-50.
Ташиш У.Ш. Складские документы: сортовой и партионный способы учета // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в торговле" № 3, 2006. с. 19-22.