Введение

Ранее порядок отражения последствий условных фактов хозяйственной деятельности в российской учетной практике был установлен Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98, утвержденным приказом Минфина России от 25.11.98 № 57н.
Новое Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 8/01) «Условные факты хозяйственной деятельности» (утв. приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н, зарегистрировано Минюстом России 28.12.01) устанавливает новый порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (п. 1). Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства – эмитентов публично размещаемых ценных бумаг (п. 2) и действует с отчетности за 2002 год.
Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т. е. возникновение последствий зависит от того, произойдут или нет в будущем неопределенные события (п. 3).
В зависимости от степени уверенности в наступлении последствий имеющегося на 31 декабря условного факта, организация может рассчитать его последствия для своей деятельности.
ПБУ содержит в приложении таблицу перевода количественных характеристик оценки вероятности (в процентах) в качественные характеристики степеней вероятности (очень высокая, высокая, средняя, малая). Если вероятность изменения (уменьшения или увеличения) в будущем экономических выгод организации в связи с наступлением последствий условного факта составляет менее 50%, нормы ПБУ на него не распространяются (п. 3). Если вероятность изменения экономических выгод очень высока (95-100%) или высока (50-95%), такие последствия признаются в качестве условных обязательств или условных активов (п. 4).
Вероятности последствий условного факта организация оценивает на основании информации, доступной ей до отчетной даты. Источниками информации могут быть существующая практика в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов и др.
Таким образом, можно сделать вывод об актуальности данной темы на сегодняшний день.
Цель данной курсовой работы – рассмотреть порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствия в бухгалтерской отчетности.
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствие в бухгалтерской отчетности;
- проанализировать отражение условных фактов хозяйственной деятельности и их последствие в бухгалтерской отчетности ООО МПП «Нико»;
- предложить пути совершенствования порядка отражения условных фатов хозяйственной деятельности на предприятии.
Объект исследования – ООО МПП «Нико». Предмет исследования – порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствие в бухгалтерской отчетности предприятия.
При написании курсовой работы использовался разнообразный монографический материал и нормативно-правовые акты РФ, а также данные периодической печати.

Анализируя данный таблицы 1 можно сделать вывод, что стоимость имущества за период с 2003 до 2005 гг. увеличилась на 58,2%, в то время как основные производственные фонды за этот же промежуток увеличились на 78,4%.
В 2005 г. предприятие получило на 36,6% больше выручки, чем в 2003 г., что довольно хороший показатель.
В то же время себестоимость продукции также увеличилась, с 8473 тыс. руб. до 11198 тыс. руб., т.е. на 32,2%. Во многом это увеличение произошло из-за увеличения закупочных цен на товары.
Во многом из-за увеличения себестоимости предприятие в 2005г получило на 21,9% меньше чистой прибыли
Предприятию необходимо снижать себестоимость продукции. Можно предложить следующие мероприятия:
- поиск новых поставщиков;
- получение скидки при заказе больших партий товара;
- «рациональная» доставка, то есть не маленькими партиями, а все сразу. Это будет экономить не только время, но и средства.


2.2. Порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности на предприятии

На ООО МПП «Нико» величина условного обязательства оценивается путем выбора из определенного набора интервалов значений, сначала определяются средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, которые затем оцениваются с учетом степени вероятности проявления соответствующего интервала значений. То есть интервалы сводятся к конкретному набору значений, затем суммируются произведения каждого найденного вновь значения на вероятность его наступления. Полученная таким образом средневзвешенная величина принимается в качестве оценки условного обязательства. В случае оценки величины условного обязательства путем выбора из интервала значений либо из определенного набора интервалов значений информация о максимально возможной величине условного обязательства раскрывается в бухгалтерской отчетности.
Сумма потерь по арбитражному разбирательству ООО МПП «Нико» планируется либо 1 млн руб. либо 22,5 млн руб. Вероятности первого и второго вариантов будущих событий экспертами оцениваются соответственно как 30 и 70%. Определим средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений интервала (в нашем случае он один): 2,25 млн. руб. ((2 + 2,5) : 2). Таким образом все интервалы сводятся к набору конкретных значений, которые оцениваются с учетом степени вероятности проявления соответствующего интервала значений 1,875 млн руб. (1 х 30% : 100% + 2,25 х 70% : 100%). Эта сумма резервируется в отчетном году, информация о максимально возможном выбытии ресурсов в 2,5 млн руб. раскрывается в пояснительной записке.
На отчетную дату у ООО МПП «Нико» находится на рассмотрении в суде дело по предъявленному к ней исковому требованию покупателя на сумму 15 000 руб. По заключению юристов, принимая во внимание практику рассмотрения аналогичных исковых заявлений, можно с высокой степенью вероятности утверждать, что в ходе судебного разбирательства удастся снизить заявленную истцом сумму требований до 12 000 руб. Аналогичный расчет подтверждают аудиторы при проверке годовой отчетности. 31 декабря за счет внереализационных расходов (п. 14 ст. 265 НК РФ и ПБУ 10/99 «Расходы организации») создается резерв в размере 12 000 руб. под условное обязательство следующей бухгалтерской записью:
Дебет 91 Кредит 96
- 12 000 руб. – отражено в составе прочих расходов (внереализационных) создание резерва под существующее условное обязательство.
В следующем отчетном году при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных условными, в бухгалтерском учете отражается:
сумма расходов организации, связанных с выполнением организацией признанных обязательств (дебет 96 кредит 51) или
кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва (дебет 96 кредит 76).
ООО МПП «Нико» получило в 2005 году решение суда и должна выплатить штрафные санкции в размере 12 000 руб. Оспаривать данное решение ООО МПП «Нико» не собирается. Под существовавшее на отчетную дату условное обязательство был в предыдущем отчетном году создан резерв в сумме 12.000 руб. Должны быть сделаны следующие записи:
Дебет 96 Кредит 51
- 12 000 руб. – оплачены штрафные санкции по решению суда за счет ранее созданного резерва под существовавшее условное обязательство
Либо:
Дебет 96 Кредит 76
- 12 000 руб. – отражена задолженность по оплате штрафных санкции по решению суда за счет уменьшения созданного резерва под существовавшее условное обязательство.
В случае недостаточности зарезервированных сумм не перекрытые резервом расходы ООО МПП «Нико» отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке. В нашем случае сумма будет отнесена на текущие внереализационные расходы:
Дебет 91 Кредит 51
- 2000 руб. (14 000 – 12 000) – отнесены на внереализационные расходы присужденные суммы, превышающие начисленный ранее резерв.
В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается внереализационным доходом организации:
Дебет 96 Кредит 91
– отнесены на внереализационные доходы суммы остатка резерва (излишне зарезервированные суммы).
Правильность расчета и обоснованность резерва ООО МПП «Нико» подлежит инвентаризации в конце следующего отчетного года в общем порядке (п. 10). Инвентаризация проводится согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49 (подробнее о порядке проведения инвентаризации можно прочитать в «ПБУ» № 9, 10.2001).


2.3. Последствия отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности

Выбор величины условного убытка из некоторой конечной совокупности его значений можно представить следующим образом:
Определить величину, наиболее точно характеризующую убыток. Если такая величина может быть идентифицирована, она принимается в качестве оценки условного убытка.
Если не представляется возможным с достаточной степенью уверенности выделить величину убытка, наиболее точно его характеризующую, выделить наименьшую величину из совокупности значений.
ООО МПП «Нико» предполагает, что в результате судебного разбирательства возникнут обязательства уплатить компенсацию иностранному поставщику. Сумма иска установлена в иностранной валюте, и величина убытка будет варьировать в зависимости от предполагаемой динамики валютного курса. Привлеченный эксперт сделал следующие предположения относительно возможных величин убытка и их вероятности (см. таблицу 2).
Таблица 2 - Определение величины условного убытка ООО МПП «Нико»

Как следует из таблицы, наиболее вероятно получение убытка в сумме 350 тыс. руб. Указанная сумма может рассматриваться как наиболее точно характеризующая убыток.
Если руководство ООО МПП «Нико» считает доводы эксперта недостаточно обоснованными, а выделение наиболее точно характеризующей убыток величины из приведенных оценочных величин убытка невозможным, в отчетности может быть отражена наименьшая величина убытка (100 тыс. руб.).
Руководство ООО МПП «Нико» предполагает взыскать штрафные санкции с поставщика, поскольку имеются прецеденты вынесения решений в пользу истцов по аналогичным делам. В соответствии с расчетом, составленным юридическим отделом, сумма санкций составит 60 тыс. руб. Указанная сумма является существенной для организации. В этом случае в пояснительной записке к отчетности следует отметить, что имеет место судебное разбирательство с поставщиком, по которому могут быть присуждены причитающиеся штрафные санкции. Расчет вероятности получения денежных средств, а также сумму вероятного поступления указывать не следует.
Таким образом, порядок отражения последствий условного факта в учете и отчетности ООО МПП «Нико» в зависимости от его существенности и вероятности наступления можно представить в следующем виде (см. таблицу 3).
Таблица 3 - Порядок отражения условных прибылей и убытков в ООО МПП «Нико»

Заключение

Заканчивая рассмотрение данной темы можно сделать следующие выводы:
Условный факт хозяйственной деятельности - это имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. Возникновение последствий такого факта зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. В бухгалтерской отчетности подлежат отражению условные факты, последствия которых могут оказать существенное влияние на оценку пользователями финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации по состоянию на отчетную дату. В качестве примера условного факта хозяйственной деятельности можно назвать не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет.
Организация должна произвести оценку последствий условного факта хозяйственной деятельности в денежном выражении. Последствиями условного факта хозяйственной деятельности могут быть: условный убыток; условная прибыль; условное обязательство; условный актив. Порядок отражения условного факта в бухгалтерской отчетности зависит от вероятности наступления его последствий. В зависимости от вероятности последствий условный факт хозяйственной деятельности отражается либо путем признания этих последствий с фиксацией в балансе и отчете о прибылях и убытках, либо путем раскрытия соответствующей информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности и их последствия с бухгалтерской отчетности проводилось на примере ООО МПП «Нико».
На ООО МПП «Нико» величина условного обязательства оценивается путем выбора из определенного набора интервалов значений, сначала определяются средние арифметические величины из наибольшего и наименьшего значений каждого интервала, которые затем оцениваются с учетом степени вероятности проявления соответствующего интервала значений.
Правильность расчета и обоснованность резерва ООО МПП «Нико» подлежит инвентаризации в конце следующего отчетного года в общем порядке.
Для отражения в учете и отчетности ООО МПП «Нико» информации об условных фактах хозяйственной деятельности необходимо количественно оценить вероятность осуществления указанных фактов.
Отражение в учете и отчетности последствий условных фактов хозяйственной деятельности означает, что большее внимание уделяется принципам полезности, уместности и своевременности учетных данных: информация, отражаемая в отчетности, должна влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или уточнять сделанные ранее оценки.

Список литературы

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности", (ПБУ 8/01)утвержденном Приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 г. N 96н.
Бакаев А.С. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. – М.: ИПБ-БИНФА, 2001.
Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.
Василевич И.П., М.В. Семенова. Учет событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности //Справочник бухгалтера, 2005, №7
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – М.: Проспект, 2003.
Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Казань; Изд-во КФЭИ, 2002
Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет. – М.: Бератор-Пресс, 2002.
Джаарбеков С.М., Старостин С.Н., Давидовская И.Л., Смышляева С.В. Комментарий к новому плану счетов. – М.: Книжный мир, 2001.
Иванцов И.В. Расходы и доходы, возникшие из-за чрезвычайных обстоятельств.// Главбух, 2003, №15
Коновалова И.Р. Бухгалтерский комментарий к Налоговому кодексу РФ. – М.: Юристъ, 2003.
Куликова Л.И. Налоговый учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2003.
Макарьева В.И. О внереализационных доходах и расходах для целей бухгалтерского и налогового учета.// Налоговый вестник, 2003, №4
Макарьева В.И. О признании доходов и расходов при методе начисления и кассовом методе.// Налоговый вестник, 2003, №5
Макарьева В.И. Расходы, не учитываемые налогоплательщиком в целях налогообложения при методе начисления.// Налоговый вестник, 2003, № 8
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Соколов А.В. Реформация баланса за 2005 год.// Главбух, 2005. №1
Фомичева Л. П. Условные факты хозяйственной деятельности // Практический бухгалтерский учет. 2006, № 2.
Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. – Ростов н/Д: Феникс, 2003.
Щербинина Ю.В. Классификация операционных и внереализационных доходов и расходов.// Аудиторские ведомости, 2002, №2