Введение


В Российской Федерации налог на имущество предприятий был введен с 1 января 1992 г. Законом РФ от 13.12.1991 № 2030-I «О налоге на имущество предприятий» (далее Закон №2030-I) с целью: создания у предприятий заинтересованности в реализации излишнего, неиспользуемого имущества; способствовать эффективному использованию имущества, находящегося на балансе предприятия.
Актуальностью выбранной темы заключается в том, что взимания налога на имущество организаций выступает не только осуществление фискальных интересов государства, но и стимулирование производительного и эффективного использования основных фондов. Один из инструментов такого использования - возможность реализации механизма ускоренной амортизации, переоценки основных средств с учетом инфляционных колебаний, регулируемая нормативными положениями.
Полнота и своевременность поступлений в бюджет налога на имущество организаций обеспечиваются при осуществлении налогового учета, контроля, в том числе посредством проведения камеральных и выездных проверок.
Объектом исследования является московское предприятие Государственное унитарное предприятия «Объединение» (далее ГУП «Объединение»), предметом выступает – налог на имущество.
Целью курсовой работы является рассмотрение учета расчетов с бюджетом по налогу на имущество.
Для реализации поставленной цели необходимо решить ряд взаимосвязанных задач:
раскрыть особенности налога на имущества и его структурных элементов,
рассмотреть порядок составления декларации по налогу на имущество;
рассмотреть учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество;
на примере ГУП «Объединение» рассмотреть расчет налога на имущество и порядок составления декларации.
Теоретической основой в изучении данного вопроса являются нормативные и законодательные акты, регулирующие вопросы расчета и учета налога на имущество, учебные пособия, периодическая литература и бухгалтерские и налоговые документы ГУП «Объединение».
Методологическую основу работы составляют метод сравнения, синтеза и обобщения в работе с литературой.
В структурном выражении работа представлена введением, двумя главами, заключением, списком литературы и приложениями.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога на имущество организаций вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2% (ст. 380 НК РФ).
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Также как налоговая база и налоговый период, налоговая база является одним из трех важнейших элементов, которые необходимы для исчисления суммы налога. Как уже было сказано выше, согласно п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. В большинстве региональных законов о налоге на имущество организаций установлена максимальная налоговая ставка - 2,2 процента, которая предусмотрена ст. 380 НК РФ.
Однако в некоторых региональных законах предусмотрены более низкие налоговые ставки. В данном случае можно сделать вывод, что законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации воспользовались возможностью, установленной в п. 2 ст. 380 НК РФ, который гласит: «допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения», и, не нарушая положения ст. 12, ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ, закрепили более низкие налоговые ставки в пределах, установленных комментируемой главы НК РФ.
В соответствии со ст. 382 НК РФ сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно:
- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
- в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
- в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Таким образом, с 1 января 2008 г. в соответствии с изменениями, внесенными в абз. 2 п. 5 ст. 382 НК РФ Законом N 216-ФЗ, если у иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство, в течение отчетного (налогового) периода возникает (или прекращается) право собственности на недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации, то сумма налога (авансовых платежей) по данной недвижимости определяется с учетом коэффициента (отношения числа полных месяцев, в течение которых имущество находится в собственности, к числу месяцев в отчетном (налоговом) периоде).
Данное правило применяется также по объектам недвижимости иностранных организаций, не относящихся к деятельности этих организаций в Российской Федерации через постоянные представительства (согласно п. 2 ст. 375 НК РФ).
Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество организаций в течение налогового периода.

1.4 Налоговая декларация по налогу на имущество организаций

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций и налоговую декларацию по этому налогу в налоговые органы:
- по своему местонахождению;
- по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
- по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).
В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций и налоговая декларация по этому налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).
Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В 2007 г. в новой редакции был изложен пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ. Если раньше декларацию надо было подавать только по уплачиваемым налогам, то с 1 января 2007 г. налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, каждый налогоплательщик независимо от того, имеется у него объект налогообложения или нет, обязан подавать налоговые декларации (расчеты) по налогу на имущество (Письмо Минфина России от 18.04.2007 № 03-04-06-01/125).
На практике у налогоплательщиков часто возникает вопрос о необходимости подавать уточненную декларацию по налогу на имущество организаций, если организация обнаружила ошибки, связанные с начислением амортизации за прошлые периоды.
Минфин России в Письме от 11.04.2006 № 03-06-01-04/83 указывает на необходимость подачи уточненной декларации согласно ст. 81 НК РФ, так как невыполнение корректировки среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период и, следовательно, суммы налога в налоговой отчетности по налогу на имущество организаций может привести к занижению (в том числе умышленному) налоговых обязательств не только по налогу на имущество организаций, но и по налогу на прибыль организаций.


2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество
2.1 Расчеты по налогам и сборам

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты, в корреспонденции со счетами, являющимися согласно действующему законодательству источниками уплаты налогов и сборов.
Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет 06 «Пени, штрафы по налогам и сборам», отражается начисленная сумма штрафов и пеней по налогам и сборам. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»), а также суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычетам (в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»).
При реструктуризации задолженности по налогам и сборам на сумму реструктуризируемой задолженности по налогам (штрафам, пеням) делается внутренняя бухгалтерская запись по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».
К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты следующие субсчета:
68-01 «Расчеты по налогу на прибыль»;
68-02 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
68-03 «Расчеты по государственной пошлине»;
68-04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
68-06 «Расчеты по налогу на имущество»;
68-07 «Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам»;
68-08 «Расчеты по земельному налогу»;
68-09 «Расчеты по сборам за загрязнение окружающей среды»;
68-10 «Расчеты по налогу на рекламу»;

Заключение

Налог на имущество организаций взимается в соответствии с гл. 30 «Налог на имущество» НК РФ и является региональным налогом и обязателен к уплате на территории того субъекта Российской Федерации, где принят соответствующий региональный закон.
Учет расчетов организаций с бюджетом (кроме банков) по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».
Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Задачами учета расчетов с бюджетом по налогу на имущество является проверка:
состояния синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;
формирования налоговой базы;
определения среднегодовой стоимости имущества, учитываемой при исчислении налоговой базы;
отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
правильности и своевременности заполнения декларации по налогу на имущество
полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет.
В ходе выполнения курсовой работы был рассмотрен расчета налога на имущество на примере ГУП «Объединение» и порядок заполнения декларации по налогу на имущество.
Таким образом, цель работы достигнута, а задачи решены.

Список литературы


Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) : федер. закон : [от 05.05.2000 № 117-ФЗ] (с изм. и доп. от 13 октября 2008 года) // Российская газета. - 06 августа.- 1998. - №148-149.
Барышников, Н.П. Бухгалтерский учет, отчет, налогообложение / Н.П. Барышников – М: Филинь, 2004. - 324с.
Белова, Е.Л. Бухгалтерский финансовый учет / Е.Л. Белова // Налоговое планирование. - 2006. - №12. - С.9
Богаченко, В.М. Бухгалтерское дело / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Ростов на Дону.: Феникс, 2006. - 256с.
Брызгалин, А.В. Острые вопросы налогового контроля / А.В. Брызгалин // Экономика и жизнь. - 2006. - № 3. - С.9
Исакина, И.Е. Налог на имущество организаций / И.Е. Исакина // Налоговый вестник. – 2008. - №10. - С.7
Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет / Е.П.Козлова. - М.: Финансы и статистика, 2005. – 420с.
Кучеров, И.И. Налоговое право России: курс лекций / И.И. Кучеров. - М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2006. - 320с.
Кучеров, И.И. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / И.И. Кучеров, О.Ю. Судаков, И.А. Орешкин; под ред. И.И. Кучерова. - М.: АО «ЮрИнфоР», 2005. - 210с.
Семенов, В.И. О методологии начисления налога на имущество / В.И. Семенов // Все о налогах. - 2008. - №6. - С.9
Сотникова, Л.В. Имущественные налоги / Л.В. Сотникова // Налоговый вестник. - 2008. - С.32
Тедеев, А.А. Налоги и налогообложение. Учебник для ВУЗов / А.А. Тедеев. – М.: Приор-издат, 2006. - 496с.