Введение

Бухгалтерский и управленческий учет обычно определяется как процесс выявления, измерения, накопления, анализа, переработки и передачи информации о хозяйственной деятельности, используемой в управлении для планирования оценки и контроля затрат и результатов внутри организации.
Аудит внутри организации выполняет функции контроля, проверки правильности проведение учета.
Данный отчёт о практике составлен на основе полученных знаний во время прохождения практики в ООО «Город Мастеров». Направление деятельности предприятия – торговля.
Целью практики является закрепление теоретических знаний, принципов организации бухгалтерского учета, управленческого учета и аудита деятельности предприятия, отработка умений и навыков по следующим направлениям профессиональной деятельности: аналитическая деятельность; учетная деятельность; организационно-управленческая деятельность.
Во время прохождения практики были поставлены следующие задачи:
- изучить организацию бухгалтерского учета на предприятии;
-охарактеризовать систему учета расходов, доходов, финансовых результатов деятельности организации, а так же учет операций с иностранной валютой, капиталом и резервами;
-охарактеризовать управленческий учет затрат, формирование их по центрам ответственности, исчисление себестоимости готовой продукции;
-произвести анализ финансовой отчетности организации;
- изучить проведение аудита некоторых операций в исследуемой организации.
Для написания производственной практики были использованы бухгалтерская отчетность Общества с ограниченной ответственностью «Город Мастеров», а так же литература по бухгалтерскому, управленческому учету, аудиту, анализу хозяйственной деятельности.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, фирма в отчетном месяце получила прибыль.
Сумму прибыли отражают в конце месяца следующей бухгалтерской записью:
Дебет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 99 "Прибыль и убытки" отражена прибыль от продаж.
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, фирма в отчетном месяце получила убыток.
Сумму убытка отражают в конце месяца следующей корреспонденцией счетов:
Дебет 99 "Прибыль и убытки" Кредит 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж"
отражен убыток от продаж.
Счет 90 "Продажи" на конец каждого месяца сальдо не имеет. Однако все субсчета счета 90 "Продажи" в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться начиная с января отчетного года.

8. Учет финансовых результатов и использования прибыли

ООО «АГС-Комплекс» ведет учет всех издержек на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». Состав расходов и порядок их включения в издержки обращения регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). В состав издержек обращения ООО «АГС-Комплекс» включаются расходы организации, возникающие в процессе движения товаров до потребителей. В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения к счету 44 «Расходы на продажу» открыт отдельный субсчет 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность», на котором ведется аналитический учет по статьям издержек обращения. К издержкам обращения относят: расходы на оплату труда, ЕСН и обязательное страхование, амортизацию основных средств, транспортные расходы, расходы на аренду основных средств, расходы на ремонт основных средств, расходы на топливо, газ и электроэнергию, расходы на хранение и упаковку товаров, расходы на рекламу, потери товаров и технологические расходы, расходы на тару, прочие расходы.
Расходы, включаемые в издержки обращения, отражаются на соответствующих статьях установленной номенклатуры в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения и оплаты.
Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов», и подлежат отнесению на издержки обращения в течение срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями, согласно утвержденным руководителем организации расчетам.
Деятельность ООО «АГС-Комплекс» подразумевает получение прибыли от обыкновенных видов деятельности, а также получение прибыли или убытков от прочей внереализационной деятельности.
Для учета обыкновенной деятельности (зарегистрированные в уставе виды деятельности) используют 90 счет – «Продажи». Для учета прибыли и убытков, возникающих вне зависимости от производственной деятельности, используют 91 счет – «Прочие доходы и расходы». Характеристики одинаковые, счета активно-пассивные, в свернутом виде сальдо на конец периода не имеют, для этого ежемесячно на последнее число месяца их обороты как дебетовые, так и кредитовые закрываются на вспомогательный субсчет 9: если 90 счет, то на субсчет 90.9, если 91 счет, то 91.9. По субсчетам сальдо есть. В конце года все субсчета как 90, так и 91 закрываются. В составе 91 счета учитываются операционные и внереализационные доходы и расходы.
Закрытие счетов 90 и 91 в конце месяца: все дебетовые обороты, прошедшие по счету 90(91) переносятся в кредит счета 90.9 (91.9), а все кредитовые обороты переносятся в дебет счета 90.9 (91.9).
Дебет 90.2 Кредит 43 – Реализация готовой продукции на сумму себестоимости.
Дебет 62 Кредит 90.1 – Выставлен счет покупателю по цене реализации, включая НДС.
Дебет 90.3 Кредит 68 – Начисление НДС.
Финансовый результат. Закрытие 90 счета
Дебет 99 Кредит 90.9 – на сумму, фактически понесенных затрат, связанных с реализацией
Дебет 90.9 Кредит 99 – на сумму выручки, включая НДС
Закрытие 91 счета:
Дебет 91.9 Кредит 99 – выручка
Дебет 99 Кредит 91.9 – понесенные затраты
В конце года на 31 декабря:
Закрытие месяца декабря:
Дебет 90.9 Кредит 99,
Дебет 99 Кредит 90.9
Закрытие года:
Дебет 90.9 Кредит 90.2 – на сумму себестоимости всей продукции, выпущенной за год.
Дебет 90.9 Кредит 90.3 – по всему начисленному НДС
Дебет 90.1 Кредит 90.9 – валовая годовая выручка
Дебет 91.9 Кредит 91.2, Дебет 91.9 Кредит 91.3, Дебет 91.1 Кредит 91.9
Для учета финансового результата от обыкновенной и прочих видов деятельности ООО «АГС-Комплекс» используется счет 99, называется «Прибыль и убытки». Счет активно-пассивный, в течение года сальдовый. Если сальдо кредитовое, то означает прибыль, оставшуюся в распоряжении организации, если дебетовое – то убыток. Обороты кредитовые отражают выручку накопительным итогом с начала года, обороты дебетовые – отражают все затраты.
В конце года 99 счет закрываются на 84 счет, то есть прибыль отчетного периода относятся на нераспределенную прибыль. Это отражается проводками: Д99 К 84 (прибыль), Д 84 К 99 (убыток).

9. Учет и аудит денежных средств и расчетов

Денежные средства предприятия ООО «АГС-Комплекс» находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств на предприятии являются:
точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;
контроль за наличие денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
выявление возможностей более рационального использования денежных средств.
Предприятие ООО «АГС-Комплекс» производит расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО «АГС-Комплекс» имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме.
Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: Приходный кассовый ордер (форма №КО – 1), Расходный кассовый ордер (форма №КО – 2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма №КО –3), Кассовая книга (форма №КО – 4). В приложении 5, 6 и 7 представлен приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер и авансовый отчет.
Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью.
Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир веден Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями. Регистрация приходных и расходных кассовых документов на ООО «АГС-Комплекс» осуществляется с применением средств вычислительной техники.
Все операции по поступлению расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день.
Предприятию запрещена прямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и предприятиям по операциям с векселями либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через кассу предприятия и физическим лицам.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса».
В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы.
К счету 50 « Касса» могут быть открыты субсчета: 50.1 « Касса предприятия»; 50.2 « Операционная касса»; 50.3 « Денежные документы».
На субсчете 50.1 «Касса предприятия» учитывают денежные средства в кассе. Если предприятие проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой иностранной валюты.
На субсчете 50.2 « Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарный контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов. Этот субсчет открывается предприятием при необходимости.
На субсчете 50.3 « Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе предприятия почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.
Денежные документы учитывают на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.
Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистров аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам.
Один - два раза в месяц кассир ООО «АГС-Комплекс» составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.
Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале – ордере 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу – ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

10. Учет и аудит собственного капитала

Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал ООО «АГС-Комплекс» был открыт субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал". Денежная оценка имущественных вкладов ООО «АГС-Комплекс» производится по взаимному соглашению участников, что отражается в учредительных документах.
В 2003 году предприятие ООО «АГС-Комплекс» было зарегистрировано, поставлено на налоговый учет, и сформировало в полном объеме уставный капитал. Собственный капитал организации представлен уставным капиталом. Резервного и других фондов не создается.
Сравнивая дебетовые и кредитовые обороты по счёту 75.1, определяют, на сколько сформирован уставный капитал предприятия. Так, задолженности учредителей (дебет сч. 75.1) на ООО «АГС-Комплекс» нет, уставный капитал оплачен полностью. Сальдо по сч.80 - кредитовое, показывает, сколько составляет уставный капитал предприятия.

Заключение

Таким образом, подведем итог всему вышесказанному:
Исследуемая организация занимается торговлей деревообработки. В ходе производственной практики была рассмотрена организационная структура предприятия, которую можно охарактеризовать как дивизионную. Так же структура бухгалтерской службы предприятия, в соответствии с этим были выявлены должностные обязанности сотрудников службы бухгалтерии и функционирующий документооборот.
В рамках прохождения производственной практики было рассмотрено: проведение учета расходов, доходов и финансовых результатов. Целью учета затрат, расходов и доходов предприятия является то, что учет обеспечивает возможность раскрытия информации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Так же учет капитала и резервов, который ведется в соответствии с законодательством РФ по бухгалтерскому учету, основные счета в данном направлении 80, 82, 83, 84, 86, 96.
В соответствии с ведением учета некоторых операций была изучена бухгалтерская (финансовая) отчетность, а так же отчет о движении денежных средств, отчет об использовании капитала и т.п.
На основе данной отчетности бал проведен анализ финансовой устойчивости предприятия, в ходе которого выяснилось, что организация имеет кризисную финансовую устойчивость, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредиторской задолженности.
Так же в ходе производственной практики были изучены программы проведения аудиторской проверки по таким направлениям как:
- проверка операций с денежными средствами, кредитных операций организации, а так же расчетов по оплате труда;
- аудит операций с основными средствами и нематериальными активами;
- аудит операций с материально-производственными запасами;
- аудит издержек производства и обращения и калькулирования себестоимости продукции;
- проверка продаж готовой продукции, финансовых результатов.

Список литературы

Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 (с изменениями от 21.07.2007)
Гражданский кодекс Российской Федерации от 18.12.2006 №230-ФЗ (ред. от 30.06.2008)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.02.1998 №146 – ФЗ (с изменениями от 30.06.2008), (часть вторая) от 05.08.2000 № 117 – ФЗ (с изменениями от 13.10.2008)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21ноября 1996г. № 129-ФЗ (в редакции федерального закона от 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ).
Постановление Правительства РФ от 08.07.1997 N 835 "О первичных учетных документах"// СЗ РФ. 1997. N 28. Ст. 3448.
Письмо Минфина РФ от 01.08.2001 N 16-00-14/364 "Об утверждении альбомов унифицированных форм первичной учетной документации"
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ №31н от 24 марта 2000).
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н) (с изменениями от 30.03.2001 г.)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 27.11.2006 г.)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет налогов по учету на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н) (с изменениями от 11.02.2008 г.)
Постановление Госкомстата России от 30.10.97г. №71а. " Об утверждении Альбома новых унифицированных форм первичной учетной документации.
Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНИТИ-ДАНА, 2005
Бакаев А.С. Бухгалтерский учет: Учебник. / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублёвский – М. Бухгалтерский учет, 2007. – 460 с.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский (управленческий) учет - М.: Пресс, 2006
Борисов А.Н. "Комментарий к Федеральному закону "О бухгалтерском учете". - М.: Юстицинформ, 2007
Бухгалтерский (финансовый) учет-учебник для вузов/ Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2006
Василевич И. П., Ширкина Е. И. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов./ М.А Вахрушина. - М.: Финстатинформ, 2006
Вахрушина М.А. Бухгалтерский (управленческий) учет - М.: Пресс, 2006
Ёлгина Е. Б. Первичные документы. - М.: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2005
Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. / И.Е. Глушков, Т.В. Киселева. - М.: КНОРУС, 2007
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет - М.: Кнорус, 2007
Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб: Питер, 2008
Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» - 3-е издание 2007 г/ Н.П. Кондраков – М.: ИНФА-М, 2001
Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет - М.: Новый Дом, 2007
Кирьянова З. В. Методологические и организационные основы первичного учета. - М.: Финансы и статистика, 2005
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2007
Климова М. А. Делопроизводство в бухгалтерии. - М.: Издательство РИОР, 2006
Кутер М. Л. Теория бухгалтерского учета: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2005
Н. В. Пошерстник, М. С. Мейксин. Самоучитель по бухгалтерскому учету. Издание 10-е, переработанное и дополненное. - СПб.: "Издательский дом Герда", 2006
Новодворский В.Д., Белова Е.Л. Рабочий план счетов в системе бухгалтерского учета. Учебно - практическое пособие. - М.: Экономист, 2007
Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2007
Подольский В. И., Макарова Н. С. Аудит первичного учета предприятий: Практическое пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 173 с. - (Серия "Аудит: организация и технологии")
Рогожин М. Ю. Настольная книга секретаря. - М., 2006.
Сборник Положений по бухгалтерскому учету. - М.: Бухгалтерский учет, 2006.
Справочная литература ООО «Учебно-методический и образовательный центр «Партнер»
Статья С. С. Викентьевой и Е. В. Клочковой, консультантов СТАБУС "Учетные регистры", в журнале "Бухгалтерский учет" № 10, 2006 г.
Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под ред. Е. А. Мизиковского. - М.: Юристъ, 2006
Хоружий Л .И. Бухгалтерский учет. - М.: Колос, 2007