Введение

В процессе осуществления своей деятельности все предприятия вступают в хозяйственные связи с другими предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Расчеты осуществляются в денежной форме. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных, а также специальных счетах в банках.
Целью данной курсовой работы является изучение учета денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить особенности денежных средств и их функции, рассмотреть такую форму учета денежных средств, как безналичные расчеты;
- раскрыть учет денежных на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, а также учет переводов в пути и расчеты по пластиковым картам.

Д 57, К 52-2 – списана иностранная валюта, подлежащая обычной продаже.
Д 51, К 91-1 – зачислены на расчетный счет рублевые средства от продажи иностранной валюты.
Д 91-2, К 51 – оплачены расходы, связанные с продажей иностранной валюты.
Д 91-2, К 57 – списана стоимость проданной иностранной валюты.
Д 91-9 (99), К 99 (91-9) – отражена прибыль (убыток) от продажи валюты (в составе конечного финансового результата).
Для оплаты товаров, приобретаемых по импорту, и иных целей организация может приобретать валюту на внутреннем валютном рынке РФ.
В бухгалтерском учете операции по покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ могут быть отражены следующими проводками:
Д 76, К 51 – перечислены с расчетного счета денежные средства на покупку иностранной валюты для расчетов с иностранным поставщиком.
Д 91-2, К 76 – начислено комиссионное вознаграждение банку за услуги по покупке иностранной валюты.
Д 76, К 51 – оплачено с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку.
Д 52-1, К 76 – отражено поступление на транзитный валютный счет приобретенной иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату ее поступления.
Д 91-2, К 76 – списано превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ.
Учетный процесс предусматривает проведение инвентаризации денежных средств на расчетных и валютных счетах путем сопоставления данных бухгалтерского учета с фактическим остатком денежных средств на расчетных и валютных счетах.

2.3. Учет денежных средств на специальных счетах

Наличие и движение денежных средств в отечественной и иностранной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках».
На счете 55 «Специальные счета в банках» также учитывается движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
В зависимости от вида учитываемых денежных средств к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»
55-2 «Чековые книжки»
55-3 «Депозитные счета» и др.
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение денежных средств, находящихся в аккредитивах. Расчеты по аккредитивам относятся к безналичной форме расчетов, и их порядок регламентируется Положением ЦБ РФ о безналичных расчетах.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-1 «Аккредитивы») и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.
После использования аккредитивов, подтверждаемого выписками банка, они списываются со счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-1 «Аккредитивы») в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены. Восстановление средств отражается по кредиту сета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-1 «Аккредитивы») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Организация должна вести аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» по каждому выставленному аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Расчеты чеками относятся к безналичной форме расчетов, и их порядок регламентируется Положением ЦБ РФ о безналичных расчетах.
При выдаче организации чековых книжек производится депонирование средств организации, которое отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-2 «Чековые книжки») и кредиту счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.
Суммы по полученным в банке чековым книжками списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения банком предъявленных ей чеков (согласно выпискам банков). Списание указанных сумм отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-2 «Чековые книжки») и дебету счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).
Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-2 «Чековые книжки»). Сальдо по счету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка. Суммы по возвращенным в банк неиспользованным чекам отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-2 «Чековые книжки») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-3 «Депозитные счета») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате банком сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.
Организация должна вести аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» по каждому вкладу.
На отдельных субсчетах, открываемых к счет 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования. В частности, на них должны учитываться поступившие в организацию бюджетные средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемые и расходуемые организацией с отдельного счета и т.д.
В бухгалтерском учете операции по текущим счетам отражаются аналогично операциям, учитываемым на расчетных счетах.
Наличие и движение денежных средств в иностранной валюте на счете 55 «Специальные счета в банках» учитываются обособленно.
Организация должна построить аналитический учет по этому счету таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории РФ и за ее пределами.

2.4. Учет переводов в пути

Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовительную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи.
В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути».
Счет 57 предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.
Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.
Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.
Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса».
С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д 57, К 50 - сделан денежный перевод.
Д 57, К 52 - переведена иностранная валюта для обязательной продажи.
Д 51, 52, К 57 - зачислены переводы на счет в банке.

2.5. Учет расчетов по пластиковым картам

В настоящее время в Российской Федерации активно распространяется новая для юридических и физических лиц форма расчетов - расчеты с использованием банковских пластиковых карт. Такие расчеты позволяют уменьшить объем используемой в расчетах наличности, обеспечивают удобные расчеты для клиентов банка, когда услуги либо товар можно получить до получения денег поставщиком. Банковская пластиковая карта представляет собой персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.
Кредитная организация осуществляет эмиссию банковских карт, как для физических, так и юридических лиц. При этом для организации, принимающей карту для расчетов, нет разницы в том, какую карту ей представили: личную или корпоративную. Порядок расчетов и отражения их в учете не отличается. 
Расчеты с использованием карт – это сложная расчетная схема с участием нескольких сторон: банка – эмитента карты, держателя карты, банка – агента, банка – эквайрера, процессингового центра, организаций обслуживающих клиентов по картам.
Банк-эмитент - это банк, который занимается эмиссией карт, распространением или обслуживанием карт различных платежных систем.
Держатель карты – лицо, уполномоченное совершать операции по карте, т.е. покупатель товаров, работ, услуг.
Банк-агент – это банк, осуществляющий взаиморасчеты между участниками расчетов по операциям с использованием банковских карт.
Банк-эквайрер – кредитная организация, осуществляющая расчеты с предприятиями торговли по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, и операции наличных денежных средств держателям банковских карт, не являющимся клиентами данной кредитной организации.
Система расчетов с использованием банковских карт достаточно сложна, поэтому для обеспечения информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов создаются процессинговые центры. Процессинг – это деятельность, включающая в себя сбор, обработку и рассылку участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами, осуществляемым процессинговым центром. Такие центры берут соответствующие комиссии за оказываемые услуги.
Для того чтобы стать держателем банковской карты, организация должна представить заявление на ее приобретение в соответствии с условиями использования, которые оговариваются банком. В заявлении обычно указывают тип карты; вид валюты, вносимой на специальный карточный счет; желаемый порядок получения выписок со счета; имя и паспортные данные будущего пользователя карты. Все условия пользования картой затем оговариваются в договоре между банком и держателем карты.
Для осуществления расчетов по операциям с использованием карты банк открывает так называемый «Специальный карточный счет» (СКС), при этом сумма средств, которая должна храниться на данном счете, оговаривается в договоре. За счет указанных средств будут осуществляться расчеты по картам.
Для перечисления средств с расчетного счета на специальный счет в банк-эмитент организация подает в свой обслуживающий банк платежное поручение на перевод средств. 
Учет средств, перечисленных на специальный карточный счет, следует вести на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому целесообразно открыть субсчет «Специальный карточный счет»2. При этом аналитический учет карт следует вести по банкам – эмитентам; валюта, в которых открыты карты; видам карт и сотрудникам. По дебету данного субсчета будут показаны суммы, поступившие на СКС с расчетного счета держателя карты, по кредиту – суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку – эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по картам на конец месяца.
На основании выписки с расчетного счета на дату снятия средств с расчетного счета организации – держателя карты делается запись:
Д 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет», К 51 «Расчетный счет».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По итогам работы над курсовым проектом можно сделать ряд выводов.
Денежные средства – это средства, которые быстро и легко преобразуются в любые другие материальные ценности и потому служат показателем их ликвидности. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств требует повышенного внимания: своевременного и надлежащего оформления операций по их движению, повседневному контролю их сохранности и целевого использования. Основными формами обращения денежных средств являются наличная и безналичная. Для безналичных расчетов используются банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.
Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.
В курсовой работе были раскрыты правила бухгалтерского учета движения денежных средств на расчетных счетах (счет 51 «Расчетные счета»), валютных счетах (счет 52 «Валютные счета»), специальных счетах в банках (счет 55 «Специальные счета в банках»), а также переводы в пути (счет 57 «Переводы в пути») и особенности расчетов по пластиковым картам.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (редакция от 03.11.06).
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (редакция от 18.09.06).
Постановление Госкомстата РФ от 24.03.99 № 20 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации».
Агафонова М. Н. Бухгалтерский учет и документооборот в оптовой и розничной торговле: практическое пособие / М. Н. Агафонова. – М.: ГроссМедиаРоссийский бухгалтер, 2008. — 703 с.
Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебное пособие. – М.: Книжный мир, 2004. – 748 с.
Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие : для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Издательско-торговая корпорация «Дашков и К» ; Е. А. Еленевская и др.; под общ. ред. Еленевской Е.А. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Дашков и К, 2008. — 521 с.
Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2005. – 688 с.
Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: Учебник / В.Я. Кожинов. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Экзамен», 2006. – 815 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080104 (060200) «Экономика труда» и 080103 (060700) «Нац. экономика»; Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080105 (060400) «Финансы и кредит», 080102 (060600) «Мировая экономика», 080502 (060800) «Экономика и упр.на предприятии (по отраслям)», 080109 (060500) «Бухгалт. учет, анализ и аудит», 080107 (351200) «Налоги и налогообложение» / Н.П. Кондраков. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 717 с.
Кудрявцева Т. Учет платежей по банковским картам // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2006. - № 46. – с. 9-18.
Кулаева Н.С. Расчеты с использованием банковских карт // Налоговый вестник, 2005. - № 10. – с. 34-42.
Панченко Т.М. Отражение в бухгалтерском учете расчетов с использованием пластиковых карт // Аудиторские ведомости, 2003. - № 2. – с. 16-24.
Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. – 685 с.
Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие / Р.С. Тумасян. – 4-е изд., стер. – М.: Издательство Омега-Л, 2006. – 751 с.