Введение

Актуальность исследования. Учет и аудит денежных средств в бюджетных организациях – достаточно важная и актуальная проблема, поскольку правильная организация учета обеспечивает эффективное и рациональное расходование выделяемых учреждениям бюджетных средств. Информация по учету бюджетных денежных средств формируется в рамках особой системы бухгалтерского учета - бюджетного учета, предполагающего собственный план счетов, собственные формы отчетности, но в рамках общих правил об организации бухгалтерского учета в Российской Федерации и по теме же принципам (двойная запись, прежде всего), которые характерны для бухгалтерского учета вообще. В свою очередь, аудит денежных средств необходим для бюджетной организации, чтобы подтвердить или поставить под сомнение правильность использования бюджетных денежных средств, а также оформления операций, связанных с движением этих средств. То есть, цель в аудите в данном случае – проверка правильности и обоснованности использования выделенных бюджетной организации денежных средств.
Цель исследования, поставленная в работе заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств бюджетной организации на основе проведенного анализа их учета и аудиторской проверки.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи исследования:
- рассмотреть сущность и особенности бюджетных учреждений, а также регулирование бухгалтерского учета и аудита в бюджетных учреждениях;
- охарактеризовать бюджетную классификацию как основу бюджетного учета;
- рассмотреть особенности организации бюджетного учета ;
- охрарактеризовать действующий порядок осуществления и учета наличных форм расчетов бюджетной организации ИФХЭ РАН;
- охарактеризовать действующий порядок осуществления и бухгалтерского учета безналичных форм расчетов бюджетной организации ИФХЭ РАН;
- проанализировать составление бухгалтерской отчетности ИФХЭ РАН;
- сформировать план аудиторской проверки учета денежных средств по исследуемеой организации;
- провести аудиторскую проверку, сделать выводы и рекомендации по совершенствованию учета денежных средств.
Объект исследования в работе - Институт физической химии и электрохимии РАН (ИФХЭ РАН) – бюджетная организация
Предмет иследования в работе – учет денежных средств, наличных и безналичных расчетов ИФХЭ РАН.
Разработанность темы. Вопросы бюджетного учета и аудита в течение последнего десятилетия в той или иной степени рассматривались многими специалистами. Так, были изданы работы таких авторов, как: В. Р. Захарьин, Г.И. Маклева, Р.Е. Артюхин, Н.П. и И.Н. Кондраковы, Паклар А.Н., Касьянова Г.Ю. К сожалению, большинство публикаций, посвященных проблематике бюджетного учета отражают существующую технологию учета и формирования отчетности исходя из требований действующих нормативных документов. Проведенный анализ литературы позволяет сделать вывод о том, что проблема учета и аудита в бюджетных учреждениях до сих пор актуальна.
Структура работы имеет следующий вид. В первой главе отражены общие теоретические основы организации бухгалтерского (бюджетного) учета в бюджетных учреждений, приведено и нормативное регулирование этого учета. Во второй главе приведены особенности организации учета дежежных средств в бюджетном учреждении – ИФХЭ РАН, исследована система организации, основные операции. В третьей главе проводится аудиторская проверка учета денежных средств в исследуемой организации, делается заключение по правильности данного учета, разрабатываются рекомендации для ИФХЭ РАН по учету денежных средств.

2.1. Порядок осуществления и бухгалтерский учет наличных форм расчетов бюджетной организации ИФХЭ РАН

Счет 0 201 04 000 «Касса» предназначен для учета движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в кассе бюджетного учреждения.
При оформлении и учете кассовых операций ИФХЭ РАН руководствуется порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Решением Совета Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40.
Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности:
- Квитанциям (форма 0504510),
- Приходным кассовым ордерам (форма 0310001).
Если наличные денежные средств принимаются уполномоченными лицами, то последние обязаны ежедневно сдают в кассу бюджетного учреждения полученные денежные средства по Реестру сдачи документов, с приложением квитанций (копий).
В ИФХЭ РАН широко практикуется выдача денежных средств раздатчиками, назначенными приказом руководителя учреждения и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности.
Учет денежных средств, выдаваемых раздатчиками, ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий.
При выдаче из кассы наличных денежных средств под отчет на хозяйственные расходы или на командировочные расходы нескольким лицам одновременно, вместо индивидуальных Расходных кассовых ордеров (форма 0310002) Инструкцией №25н рекомендовано использовать Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (форма 0504501).
Учет кассовых операций в ИФХЭ РАН ведется в Кассовой книге (форма 0504514).
Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведутся на отдельных листах Кассовой книги (форма 0504514) по видам иностранных валют.
Таблица 1. Отражение кассовых операций ИФХЭ РАН

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 00 201 04 000 «Касса» ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании кассовых отчетов, которые составляются кассиром ежедневно.
Отражение кассовых операций в ИФХЭ РАН осуществляется следующими записями на счетах (см. табл. 1).
Для расчетов с наличными средствами для бюджетополучателей введен счет 0 210 03 000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».
В связи с этим, не применяется с 1 января 2006 года в части отражения бюджетополучателями операций с наличными денежными средствами, счет 00 306 00 000 «Расчеты по выплате наличных денег», рекомендованный ранее Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 18 марта 2005 года №02-14-10а/462 совместно с Казначейством Российской Федерации №42-7.1-01/5.1-58 не применяется с 1 января 2006 года.
При использовании счета 0 210 03 000 выдача наличных денежных средств в ИФХЭ РАН оформляется в два этапа:
- ИФХЭ РАН отражает задолженность перед получателем денежных средств на основании представленной заявки;
- образовавшаяся задолженность погашается на основании чека, и одновременно, полученные денежные средства принимаются к учету в кассе учреждения.
Лимит остатка кассы - это та сумма наличных денежных средств, которую бюджетное учреждение может оставлять в кассе на конец рабочего дня.
Лимит остатка кассы устанавливается ежегодно.
ИФХЭ РАН обслуживается в ОФК, следовательно, лимит остатка кассы устанавливается казначейством.
Орган Федерального казначейства устанавливает единый лимит остатка кассы по бюджетным и внебюджетным средствам и представляет в учреждение Банка России или кредитную организацию, осуществляющую его расчетно-кассовое обслуживание, форму 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».
Указанный расчет лимита составляется ОФК методом обобщения аналогичных расчетов, представленных получателями средств федерального бюджета, открывшими у него лицевые счета.
Получатели средств федерального бюджета обязаны обращаются в орган Федерального казначейства по месту своего обслуживания для установления лимита остатка кассы.
Если ИФХЭ РАН не представило расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная денежная наличность на конец рабочего дня - сверхлимитной.

2.2. Порядок осуществления и бухгалтерский учет безналичных форм расчетов бюджетной организации ИФХЭ РАН

На счете 1 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» учитываются операции по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций по счетам, открытым в кредитных организациях (не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета).
Также на этом счете отражаются операции со средствами, полученными от приносящей доход деятельности.
Счета 2 201 01 000, 3 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» используются ИФХЭ РАН для учета средств, полученных из внебюджетных источников, вне зависимости от того, где они находятся (на банковском счете учреждения или на лицевом счете по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в органах Казначейства).
Учет операций по движению средств на банковских счетах ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к банковским выпискам.
Операции по поступлению денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:
1. Поступление денежных средств главному распорядителю, распорядителю, получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью:
Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».
2. Поступление денежных средств, связанное с возникновением долговых обязательств:
Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит 0 301 01 710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам», Кредит 0 301 02 720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам».
3. Поступление денежных средств на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности:
Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит 0 401 01 200 «Расходы учреждения», Кредит 0 201 04 610 «Выбытия из кассы», Кредит 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», Кредит 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам», Кредит 0 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств», Кредит 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты».
4. Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов:
Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит 0 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам», Кредит 0 401 01 100 «Доходы учреждения».
Операции по выбытию средств со счета оформляются следующими бухгалтерскими записями:
1. Перечисление денежных средств учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя):
Дебет 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»
Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
2. Перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными договорами на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат:
Дебет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»
Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
3. Перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги:
Дебет 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
4. Получение наличных денежных средств в кассу учреждения:
Дебет 0 201 04 510 «Поступления в кассу»
Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
5. Расходы за оказанные услуги по конвертации:
Дебет 00 401 01 226 «Расходы на прочие услуги»
Кредит 00 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
6. Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на счет, по операциям со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход, открытый в кредитной организации:
Дебет 2 401 01 100 «Доходы учреждения»
Кредит 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
7. Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на лицевой счет, по операциям со средствами в рамках бюджетной деятельности, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета:
Дебет 0 210 02 000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»

Заключение

1. Рассмотрена сущность и особенности бюджетных учреждений, а также регулирование бухгалтерского учета и аудита в бюджетных учреждениях. Было определено, что бюджетное учреждение – некоммерческая организация, созданная собственником – органом государственной власти, имеющая статус юридического лица. Имущество бюджетного учреждения принадлежит ему на праве оперативного управления. Деятельность бюджетного учреждения носит некоммерческий характер, а потому финансируется из соответствующего бюджета (к которому данное учреждение относится), хотя учреждение может иметь и внебюджетные источники. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях регулируется законом «О бухгалтерском учете» (общие принципы организации), а также специальной Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26.08.04, в соответствии с действующим Бюджетным кодексом и бюджетной классификацией.
2. Охарактеризована бюджетная классификация как основа бюджетного учета. Бюджетная классификация используется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней бюджетной системы. Бюджетная классификация Российской Федерации предполагает научно обоснованную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, закодированным в определенном порядке. Она имеет организующее и правовое значение и позволяет единообразно учитывать доходы и расходы бюджета, бюджетных учреждений. В соответствии с данной классификацией строится и учет в бюджетных учреждениях.
3. Рассмотрены особенности организации бюджетного учета. Отмечено, что единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях устанавливается Инструкцией № 70н. Все операции, проводимые учреждениями, оформляются первичными документами, приведенными в данной инструкции. Бюджетный учет осуществляется по журнально-ордерной форме с применением регистров-журналов (по кассе, банку, подотчетным лицам, поставщикам и подрядчикам и т.п.) и главной книги. План счетов бюджетного учета состоит из пяти разделов. Активные счета: 1) Нефинансовые активы. 2) Финансовые активы; Пассивные счета: 1) Обязательства; 2) Финансовый результат; 3) Санкционирование расходов бюджета. Номера Плана счетов бюджетного учета состоят из 26 разрядов. Инструкция № 70н предписывает ведение раздельного учета бюджетных средств, средств, получаемых из внебюджетных источников, и средств, которые нельзя отнести к определенному виду деятельности. В целом же, План счетов бюджетного учета обеспечивает взаимосвязь учетной информации и кодов бюджетной классификации Российской Федерации.
4. Описан действующий порядок осуществления и учета наличных форм расчетов бюджетной организации ИФХЭ РАН. Исследуемая организация использует налично-денежные расчеты, в частности, для расчетов с персоналом по подотчетным операциям, по заработной плате. При оформлении и учете кассовых операций ИФХЭ РАН руководствуется порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. В ИФХЭ РАН широко практикуется выдача денежных средств раздатчиками, назначенными приказом руководителя учреждения и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности. Учет денежных средств, выдаваемых раздатчиками, ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий. Денежные средства в кассу кассир получает в Казначействе по кассовому чеку со счета организации. При этом, на сумму налиных денег в кассе устанавливается лимит (изменяемый ежегодно), сверх которого средства необходимо сдавать на счет в Казначейство.
5. Дана характеристика действующего порядка осуществления и бухгалтерского учета безналичных форм расчетов бюджетной организации ИФХЭ РАН. Денежные средства ИФХЭ РАН хранятся на лицевом счете в Отделении Федерального казначейства (связанные с бюджетным финансированием) и на текущем счете, открытом в коммерческом банке (внебюджетные средства). Все поступления или выбытия денежных средств по банковским счетам, отражаемые ИФХЭ РАН в бюджетном балансе по дебету (кредиту) счетов 0 201 01 000, одновременно записываются на забалансовых счетах. Помимо учета средств на счетах организация использует аккредитивы, имеются и «документы в пути». Также для зарубежных командировок организацией используется валютный счет.
6. Таким образом, выявлено, что бухгалтерский учет денежных средств в бюджетной организации ИФХЭ РАН осуществляется на счете 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения», который предназначен для учета бюджетным учреждением движения денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также для учета денежных документов и денежных средств в иностранной валюте. Для учета операций по движению денежных средств применяются следующие счета:
0 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»;
0 201 02 000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»;
0 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути»;
0 201 04 000 «Касса»;
0 201 05 000 «Денежные документы»;
0 201 06 000 «Аккредитивы»;
0 201 07 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».
7. Сформирован план аудиторской проверки учета денежных средств по исследуемеой организации. План включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Операции, связанные с движением денежных средств, должны проверяться сплошным методом. Основная цель проверки – законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций, на счетах, отражающих движение денежных средств в данной организации.
8. Проведена аудиторская проверка и сделать выводы по законности, достоверности и хозяйственной целесообразности совершения операций с денежными средствами. В качестве нарушений было выявлено: ненадлежащее оформление ряда кассовых документов (особенно, расходных кассовых ордеров), а именно – неправильное оформление или несоответствие даты, подписи, поставленные не в нужном месте, не всегда документы были подписаны руководителем (который имеет право подписи). Таких документов за 2008 год было выявлено 15 штук. Были неверно оформлены 5 авансовых отчетов, 3 авансовых отчета были предоставлены в бухгалтерию несвоевременно. Были совершены продажи (5 случаев) за наличные деньги без использования контрольно-кассового аппарата. По лимиту кассы – в течении года он превышался 11 раз, притом на следующий день денежные средства в ОФК или банк не сдавались, имели место 3 случая повторного использования средств для выдачи под отчет или на заработную плату без сдачи этих средств в ОФК ил и банк (согласно установленным лимитам и расчетам). В целом, по отражению движения наличных денег нарушений не выявлено. По учету денежных средств в безналичной форме нарушений не выявлено.
9. Разработаны рекомендации по совершенствованию учета денежных средств. Во-первых, даны рекомендации по устранению имеющихся нарушений, выявленных в ходе проверки. Во-вторых, даны указания руководству организации и бухгалтерии по недопущению столь грубых ошибок. В третьих, организации рекомендовано максимально сократить наличный оборот, а именно: 1) перевести всех сотрудников на выплату заработной платы на пластиковые карты; 2) подотчетные суммы, их возмещение производить также с использованием пластиковых карт конкретных сотрудников; 3) все расчеты с контрагентами проводить через текущий счет (в банке), при невозможности – установить контрольно-кассовую машину в бухгалтерии, либо платежный терминал.

Список использованной литературы

О Центральном Банке РФ (Банке России). Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ (в ред. от 26.04.2007 N 63-ФЗ).
Федеральный закон. О банках и банковской деятельности (в ред. от 03.03.2008 N 20-ФЗ).
Инструкция Центрального Банка Российской Федерации от 16 января 2004 г. №110-И «Об обязательных нормативах банков».
Афанасьева О.Н. Банковское дело: современная система кредитования. Гриф УМО МО РФ. – М.: КноРУс, 2008г.
Белоглазова Г., Кроливецкая Л. Банковское дело. – СПб.: Питер, 2008г.
Беляков А.В. Банковские риски. Проблемы учета, управления и регулирования. – М.: ПДЦ-Пресс, 2004г.
Боннер Е.А. Банковское кредитование. – М.: Городец, 2008г.
Гамза В.А. Управление рисками в коммерческих банках. – М.: Финансы и статистика, 2006г.
Ермаков С.Л., Беляев М.К. Банковское дело. Занимательное о сложном. – М,: Вершина, 2008г.
Жарковская Е. П. Банковское дело:Учебное пособие для вузов Изд. 6-е, испр. – М.: Омаге-Л, 2008г.
Жуков Е.Ф. Банки и банковские операции: учебник. – М: Издательство: «ЮНИТИ», 2008г.
Иванов П.П. Безопасность кредитного портфеля: вопросы лимитирования // Банковская практика за рубежом. - №12. – 2006г.
Кабушкин С. Н. Управление банковским кредитным риском. – М.: Знание, 2007г.
Ковалев П.П. Риск - менеджмент на этапе идентификации и оценки последствий от наступления рисков // Банковские услуги. - №5. - 2006.
Ковалев А. Концептуальные вопросы кредитного риск-менеджмента // Финансовый директор. – 2007г. - № 3.
Коробова Г.Г. Банковское дело: Учебник. – М.: Издательство: «Экономистъ», 2005г.
Лаврушин О.И., Валенцова Н.И. и др. Банковские риски. – М.: КноРус, 2008г.
Лаврушин О.И. Банковское дело: современная система кредитования. – М.: КноРУс, 2008г.
Лаврушин О.И. Управление банковскими операциями (Банковский маркетинг). – М.: Прогресс, 2008. – 678с.
Ляховский В. С., Коробейников Д.В., Серебряков П.А. Справочник по управлению рисками банковской деятельности. – М.: Гелиос, 2006г.
Ольшаный А.Н. Банковское кредитование: российский и зарубежный опыт. – М.: Издательство: «Русская деловая литература», 2007г.
Ромашина-Скута Е.А. Основные банковские риски, их взаимосвязь и влияние на управление банком // Банковский ритейл. №2 (2) / 2006г.
Садвакасов К.К. Коммерческие банки. Управленческий анализ деятельности. Планирование и контроль. – М.: Ось- 89, 2006
Скориков О. В. Применение аналитических моделей для управления рисками // Экономический анализ: теория и практика. - 2006. - № 2. - С. 16-20.
Соколов Ю.А., Амосова Н.А. Система страхования банковских рисков. Научное издание. - М.: ООО "Издательство Элит", 2006. - 288 с.
Тавасиев А.М. Банковское дело. – М.: Издательство: «Дашков и К», 2007г., 668с.
Тютюнник А. В., Турбанов А. В. Банковское дело. – М.: Статистика, 2005г.
Хенни ван Грюнинг, Бартанович С.Б. Анализ банковских рисков. – М.: Мир, 2007г.
Челноков В.А. Банки и банковские операции: Букварь кредитования. Технология банковских ссуд. – М.: Школа, 2008г.