Введение

Рис. 2. Организация процесса формирования бюджета на предприятии
Главным недостатком данной системы бюджетирования является низкая мобильность и адаптивность к изменчивым условиям внутренней и внешней среды. Процесс принятия управленческих решений, основанных на полученных данных оперативной отчетности, подчас бывает очень продолжительным из-за неповоротливости и трудоемкого внедрения представленной системы
Для анализа эффективности системы бюджетирования в целом необходимо проанализировать расходы организации за рассматриваемый период и сопоставить их с полученными доходами.
В таблице 2 представлен анализ формирования доходной части бюджета предприятия за 2007 год в натуральном выражении.
Таблица 2
Анализ исполнения производственной программы предприятия

В таблице 2 видно, что запланированный объем производства по зубной пасте в 2007 г. был перевыполнен на 30%. План производства крем краски для волос и гелиевого дезодоранта выполнен на 100%. Запланированные объемы производства по остальной продукции невыполнены, в том числе:
- Ополаскиватели для полости рта – на 40%;
- Зубная щетка – на 5%;
- Влажные салфетки – на 14,29%;
- Шампунь – на 13,67%;
- Пена д/бритья – на 28,57%;
- Крем д/бритья – на 61,11%;
- Бальзам п/бритья – на 52%.
В таблице 3 представлен анализ формирования доходной части бюджета предприятия за 2007 год.
Таблица 3
Анализ формирования доходной части бюджета предприятия

Представленные данные свидетельствуют о том, что запланированные поступления в бюджет предприятия по зубной пасте были выполнены более чем на 100%. В стопроцентном объеме выполнены поступления в бюджет предприятия по крем-краске ля волос и гелиевым дезодорантам. Запланированные поступления в бюджет предприятия по ополаскивателям для полости рта выполнены на 60%, по зубной щетке – на 95%, по влажным салфеткам – на 85,71%, по шампуни – на 86,33%, по пене д/бритья – на 71,43%. По крему д/бритья и бальзаму п/бритья запланированные поступления в бюджет предприятия были выполнены менее чем на 50%.
Оценка текущего финансового планирования в деятельности ООО «СТС-ТИМ», показала, что основополагающим документом в системе бюджетного управления ООО «СТС-ТИМ» является производственная программа. Финансовый аналитик формируют и передает в отдел планирования и анализа производственные показатели работы предприятия на следующий год. запланированные поступления в бюджет предприятия по зубной пасте были выполнены более чем на 100%. В стопроцентном объеме выполнены поступления в бюджет предприятия по крем-краске ля волос и гелиевым дезодорантам. Запланированные поступления в бюджет предприятия по ополаскивателям для полости рта выполнены на 60%, по зубной щетке – на 95%, по влажным салфеткам – на 85,71%, по шампуни – на 86,33%, по пене д/бритья – на 71,43%. По крему д/бритья и бальзаму п/бритья запланированные поступления в бюджет предприятия были выполнены менее чем на 50%.
Главным недостатком системы бюджетирования предприятия является его низкая мобильность и адаптивность к изменчивым условиям внутренней и внешней среды. Процесс принятия управленческих решений, основанных на полученных данных оперативной отчетности, подчас бывает очень продолжительным из-за неповоротливости и трудоемкого внедрения системы.


Раздел 4. Исследование финансового состояния предприятия

Проведем анализ активов баланса (таб. 4).
На основании анализа таблицы 2.2 можно сделать вывод, что за 2007 г. баланс предприятия увеличился на 98% или на 3170 млн. руб. В том числе, на 99% увеличились внеоборотные активы предприятия, на 98% - оборотные активы. В структуре внеоборотных активов почти в 3 раза увеличилась статья незавершенного строительства, структуре оборотных активов – дебиторская задолженность до 12 мес. (в три раза), запасы (на 20%), НДС (на 10%).
Таблица 4
Показатели актива баланса ООО «СТС-ТИМ» в 2007 г., млн. руб.

В таблице 5 представим структуру активов ООО «СТС-ТИМ» в 2007 г.
Таблица 5
Динамика структуры активов ООО «СТС-ТИМ», %

В таблице 6 видно, что в структуре активов предприятия на конец отчетного года происходит удельного веса оборотных активов и рост удельного веса внеоборотных активов на 1,3%.
Далее рассмотрим графическое изображение структуры активов предприятия на начало и конец 2007 года (рис. 3).


Рис. 3. Динамика структуры активов ООО «СТС-ТИМ» в 2007 г.
Итак, при первоначальном анализе выявлено, что валюта актива баланса (сумма средств, принадлежащих предприятию) за отчетный период увеличилась на 3170 млн. руб.
Рост незавершенного строительства предприятия свидетельствует о наличии на балансе незавершенных капвложений, отвлекающих материальные ресурсы предприятия на их содержание.
Рост дебиторской задолженности свидетельствует о задержке дебиторами своих платежей. С одной стороны это могут быть предстоящие поступления (снижение этого показателя может быть следствием отсутствия заказов и трудностей со сбытом) и расцениваться в конкретных условиях хозяйствования как положительное явление. Однако у коммерческой дирекции нет аналитических данных по оценке благонадежности дебиторов и аналитические функции по мониторингу дебиторской задолженности распылены между дирекцией по сбыту и дирекцией по финансам. Негативный момент заключается в том, что поставщики сырья осуществляют поставки по предоплате, а потребители продукции получают ее с отсрочкой платежа. Тем опаснее рост дебиторской задолженности, поскольку предприятие может лишиться собственных оборотных средств и для обеспечения бесперебойности производственного процесса прибегать к сторонним заимствованиям, увеличивая кредиторскую задолженность.
Прием сравнения помогает выявить наиболее значимые для анализа статьи баланса с точки влияния на итоги деятельности предприятия. Кроме сравнения с показателями прошлого периода, анализ может проводиться путем сопоставления показателей отчетного периода с плановыми значениями (нормами, нормативами, лимитами). Для объективности анализа необходимо, чтобы все показатели были сопоставимы по уровню цен и анализируемому периоду времени. Следует исключить влияние на итоги баланса инфляционных процессов, деноминации и инициативных переоценок имущества.
Анализ пассивов предприятия за 2007 год проводился по методике построения вертикального и горизонтального баланса. Вообще, в финансовом анализе и, следовательно, при составлении Пояснительной записки к годовому отчету широко используется метод построения вертикального и горизонтального баланса предприятия на основе данных Бухгалтерского баланса.
Вертикальный анализ сглаживает влияние инфляционных процессов, которые могут искажать абсолютные показатели отчетности, и позволяет проводить сравнение с другими предприятиями, чьи отчетные данные существенно отличаются от показателей анализируемого предприятия. Это становится особенно актуальным именно сейчас, когда образуются сложные горизонтально и вертикально интегрированные группы со значительной диверсификацией производства.
Для построения вертикального баланса следует итог баланса и на начало, и на конец отчетного периода принять за базовые (за 100%) и рассчитать процентную долю каждой балансовой статьи к общему итогу.
Таблица 6
Вертикальный анализ пассивов баланса ООО «СТС-ТИМ», млн.руб.

Далее графически изобразим структуру пассивов предприятия на начало и на конец 2007 года.
На рисунке 4 представлена структура пассивов ООО «СТС-ТИМ» на начало 2007 г.

Заключение

В завершении анализа сделаем обобщающие выводы.
1. Бюджетирование – процесс формирования взаимосвязанных планов, смет, бюджетов, охватывающих все направления деятельности предприятия на определенный период. С помощью бюджетирования менеджер определяет, какой станет в будущем деятельность компании в зависимости от ожидаемой экономической, конкурентной, технической и правовой среды.
Процесс бюджетирования включает следующие взаимосвязанные этапы: подготовка и анализ необходимой информации; формулировка целей и задач деятельности предприятия на следующий период; формирование целевых показателей и ограничений; выявление полного перечня альтернатив; выбор допустимых вариантов бюджетов; предварительный выбор лучшего варианта; оценка варианта со стороны управляющего; корректировка бюджета; выбор единственного варианта; обеспечение работ по выполнению бюджета; выполнение бюджета; контроль исполнения бюджета.
2. Методика расчета финансового плана включает: планирование источников доходов и поступлений (прибыль от реализации товарной продукции, прибыль от прочей реализации, доходы от выпуска ценных бумаг, финансовые ресурсы от размещения облигационного займа и т.д.); планирование расходов и отчислений (амортизационные отчисления, проценты по долгосрочным кредитам, формирование резервных фондов, расходы по смете фонда потребления, платежи в бюджет и т.д.); проверка финансового плана.
3. До настоящего момента в ООО «СТС-ТИМ» основополагающим документом в системе бюджетного управления ООО «СТС-ТИМ» является производственная программа. Финансовый аналитик формируют и передает в отдел планирования и анализа производственные показатели работы предприятия на следующий год. запланированные поступления в бюджет предприятия по зубной пасте были выполнены более чем на 100%. В стопроцентном объеме выполнены поступления в бюджет предприятия по крем-краске ля волос и гелиевым дезодорантам. Запланированные поступления в бюджет предприятия по ополаскивателям для полости рта выполнены на 60%, по зубной щетке – на 95%, по влажным салфеткам – на 85,71%, по шампуни – на 86,33%, по пене д/бритья – на 71,43%. По крему д/бритья и бальзаму п/бритья запланированные поступления в бюджет предприятия были выполнены менее чем на 50%.
Главным недостатком системы бюджетирования предприятия является его низкая мобильность и адаптивность к изменчивым условиям внутренней и внешней среды. Процесс принятия управленческих решений, основанных на полученных данных оперативной отчетности, подчас бывает очень продолжительным из-за неповоротливости и трудоемкого внедрения системы.
4. Рассмотрев финансовое состояние ООО «СТС-ТИМ» до постановки бюджетирования, можно сделать следующие выводы.
Наибольшее влияние на финансовое состояние предприятия оказали рост незавершенного строительства (+32%) и рост дебиторской задолженности (+63%). В нашем случае рост незавершенного строительства свидетельствует о наличии на балансе незавершенных капвложений, отвлекающих материальные ресурсы предприятия на их содержание. Рост дебиторской задолженности свидетельствует о задержке дебиторами своих платежей. Негативный момент заключается в том, что поставщики сырья осуществляют поставки по предоплате, а потребители продукции получают ее с отсрочкой платежа.
В составе источников у предприятия за отчетный год произошли принципиальные изменения. Рост доли краткосрочных обязательств (прежде всего – краткосрочных займов и кредитов) свидетельствует о постоянной и растущей нехватке у предприятия оборотных средств (коротких денег) на приобретение сырья для производства продукции по предоплате. Кризисная ситуация на предприятии также привела к систематическим задержкам в выплате заработной платы работникам, что отразилось на абсолютном росте кредиторской задолженности на 100 млн.руб.
Очевидно, то к концу 2007 года на предприятии наблюдается недостаток собственных оборотных средств (СОС<0), т.е. его постоянные пассивы недостаточны для финансирования постоянных активов.
К концу 2007 года на предприятии сложилась неустойчивое финансовое состояние, наблюдаются периодически возникающие задержки по обязательным платежам и расчетам, долги перед работниками по заработной плате, хроническая нехватка «живых» денег.
У предприятия на конец 2007 года сложилась неудовлетворительная картина по всем без исключения показателям ликвидности, что свидетельствует о значительном ухудшении финансово-экономического состояния предприятия, что дает основание признать структуру баланса неудовлетворительной, и поставить под сомнение его платежеспособность. Поскольку значение рентабельности более 5%, можно сделать вывод, что предприятие высокорентабельно.
5. Руководство предприятия как один из выходов предложило сформировать антикризисный бюджет на 2008 год, четко разграничить сферы ответственности между службами предприятия, скоординировать их работу путем оптимизации и реинжиниринга бизнес-процессов.
Внедрение системы бюждетирования на предприятии потребовало привлечения специалистов со стороны и создания собственной структурной единицы, занимающейся данными вопросами. Была создана новая финансовая структура предприятия (выделение центров ответственности). Бюджет на 2008 год планировался с учетом маркетинговых данных, рационализации объемов и структуры продаж
6. Изменения бюджета ООО «СТС-ТИМ» в 2008 г. можно назвать позитивными. Снижение дебиторской задолженности и запасов в разрезе готовой продукции позволило предприятию получить «живые» деньги, частично расплатиться с долгами и осуществить закупку необходимого сырья для производства продукции, а также значительно пополнить расчетный счет. Ввод в эксплуатацию нового оборудования позволит выпускать современную конкурентоспособную продукцию, избавиться от неэффективных имущественных выплат и затрат на консервацию.
Краткосрочная, т.е. наиболее «опасная» для финансовой устойчивости предприятия задолженность значительно снизилась за счет выплаты тела кредита из средств, полученных от возврата дебиторской задолженности. Более того, значительную часть «коротких» денег удалость перевести в «длинные», с более низкой процентной ставкой и льготными условиями погашения. Также хотелось бы отметить отсутствие роста кредиторской задолженности, что свидетельствует о своевременности выплаты предприятия по своим текущим обязательствам.
Предприятие будет характеризоваться как абсолютно устойчивое, т.е. иметь излишек всех источников финансирования ЗИЗ, обладать платежеспособностью и в любой момент времени не допустит задержек расчетов и платежей.
Общая обеспеченность предприятия средствами для ведения хозяйственной деятельности увеличилась. Финансовая устойчивость, стабильность и независимость от внешних кредиторов предприятия значительно возросла.
Динамика рентабельности продаж и рентабельности производства характеризуется как исключительно благоприятная. Таким образом, эффективность деятельности предприятия увеличилась в несколько раз, а объем прибыли, судя по Бюджету прибылей и убытков и сравнивая его с отчетными формами за 2005 год, увеличился на 315 млн. рублей.
Антикризисный бюджет, сформированный дирекцией по финансам ООО «СТС-ТИМ» при условии его надлежащего исполнения позволит не только выйти предприятию из экономической деградации, но и заложить существенную материальную базу для дальнейшего роста и развития, послужить началом становления обновленного, стабильно работающего предприятия, которое будет исправно платить налоги, предоставлять рабочие места и займет достойное место в российской промышленности.

Библиография

Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.94 г. N 51-ФЗ; часть вторая от 26.01.96 г. N 14-ФЗ.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 28 мая 2003 г.)
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (с изменениями от 3 ноября 2008 г.).
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. N 33н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н).
Анташов В., Уварова Г. Экономический советник менеджера. — М.: Финансы, учет, аудит, 2008 - 320 с.
Бланк И. А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. — К.: Ника-Центр, 2004 - 528 с.
Бурмистров Г. Основы бюджетного управления//Двойная запись, 2005, №11 – с.12-47.
Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия.- Мн.: Новое знание, 2005 – 310 с.
Джай К. Шим, Джойл Г. Сигел Основы бюджетирования и больше. Справочник по составлению бюджетов. – М.: Вершина, 2006 – 670 с.
Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н.. Контролинг на предприятиях// Бухгалтерский учет, 2005, №10 – С. 9-12.
Информационное обеспечение внутреннего контроля стратегии бизнеса: научно-производственное издание / Под ред. Л. А. Сухаревой. - Донецк: ДГКИ, 2008- 55 с.
Керимов В. Э. Управленческий учет на предприятиях оптовой торговли. - М.: ИВЦ «Маркетинг», 2008 – 329 с.
Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2008 – 347 с.
Козловская Э.А. Финансовая устойчивость предприятия и диверсификации продукции. - СПб. СПб ГТУ, 2008 – 285 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - "ИПБ-БИНФА", 2005 – 356 с.
Контроллинг - как инструмент управления предприятием / Е. А. Ананькина, С. В. Данилочкин, Н. Г. Данилочкина / Под ред. Н.Г. Данилочкиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008- 279 с.
Костырко Л.А. Стратегия финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта: методология и организация. Монография. - Луганск: изд-во ВНУ им. В.Даля, 2005 - 560 с.
Кочнев А. Идеальный бюджет// Financial Director, 2007, №12 – С.21-37.
Крейнина М.Н. Платежеспособность предприятия: оценка и принятие решений // Финансовый менеджмент, 2008, №10 – С. 23-47.
Крейнина М.Н. Финансовая устойчивость предприятия: оценка и принятие решений // Финансовый менеджмент, 2005, № 2 – С. 231.
Любанова Т. П., Мясоедова Л. В., Олейникова Ю. А. Стратегическое планирование на предприятии: Учебное пособие. - М.: ПРИОР, 2008 - 272 с.
Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дъякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия:. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008 – 239 с.
Макарьева И.Т. Управление затратами и принятие оперативных управленческих решений//Финансовый директор, 2005, № 5 – С. 19-23.
Маклаков Г.В. Транспортное обеспечение коммерческой деятельности: Учебное пособие. - Новосибирск: СибУПК, 2005 – 428 с.
Марявина О.В. В поисках эффективного управления. - М.: Прогресс, 2005 - 418 с.
Пьетро Арентино. Система контроля над финансовыми потоками// Консультант, 2005, №21 – С.19-33.
Ребрин Ю.И. Основы экономики и управления производством.- М.:ДиС, 2005 – 290 с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО "Новое знание", 2008 – 450 с.
Савчук В.П. Финансовый менеджмент предприятий: прикладные вопросы с анализом деловых ситуаций. - К.: Издательский дом "Максимум", 2008 – 380 с.
Скалозубова Н.А., Штейнман М.Я. Финансовое планирование. - М.: Финансы, 2005 – С. 254.
Скоун Т. Управленческий учет: Пер. с англ. / Под ред. Н.Д. Эриашвили. - М.: ЮНИТИ, 2005 – 300 с.
Стоянова Е. С. Финансовый менеджмент: российская практика. М.: Перспектива, 2005 – 270 с
Фатхутдинов Р.А. Производственный менеджмент. // Учебник для вузов. - М.:Экономика, 2005 – 346 с.
Финансовая стратегия предприятия в современных условиях О. В. Терещенко, Е. В. Титаев, А. С. Белый, А. А. Черников.- Новосибирск: НГТУ, 2008 – 265 с.
Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. Проф. Е.И. Шохина. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005 - 408с.
Финансы предприятий: Учебник / Под ред. Н.В. Колчиной. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2008 - 413с.
Шабанова Т.В., Гуккаев В.Б. Как правильно рекламировать свою продукцию? – М.:Вершина, 2004 – 476 с.
Шим Джей К, Сигел Джоэл Г. Финансовый менеджмент - М : ИНД "Филин", 2005 – 530 с.
Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия: Пер. с нем./ Под ред. проф. А.Г. Поршнева. - М.: Финансы и статистика, 2008 – 320 с.
Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2005 - 544с.
Экономика предприятия: Учеб. пособие. - Ч.1./ Бобков Л.В., Горфинкель В.Я., Купряков Е.М., Прасолова В.П., Фатеева В.И., Швандар В.А.; Под ред. Горфинкеля В.Я., Купрякова Е.М. - М.: Экономическое образование, 2008 – 320 с.
http://www.sts-tim.ru – официальный сайт ООО «СТС-ТИМ»