Проблемы предпринимательства и предприимчивости вообще, частного предпринимательства в частности, всегда были в фокусе внимания экономистов-исследователей на протяжении всей истории человеческого общества.
О предпринимательстве писали Р.Кантильон, А.Смит, Ж.Б.Сэй, Дж.С.Милль, А.Тюнен, Дж.М.Кейнс, а также Й.Шумпетер, П.Самуэльсон, Ф.Найт, Л.Мизес, Ф.Хайек, И.Кирцнер и другие в разные периоды развития рыночной экономики.
Современному состоянию частного предпринимательства в развитых странах рыночной экономики посвящены разработки множества экономистов-исследователей достаточно высокого уровня, среди них работы Питера Ф.Друкера, Б.Слея, В.Мизелинской, Ч.Сакса, и др.
В Казахстане в последние годы большое внимание уделяется проблемам анализа и перспектив развития предпринимательской деятельности в условиях рыночных преобразований уделялось в научных трудах Е.М.Арынова, А.Е.Есентугелова, Е.Б.Жатканбаева, М.Б.Кенжегузина, Н.В.Радостовца, А.А.Рамазанова, О.С.Сабденова и др. Особо следует отметить научную ценность первой, обобщающей проблемы формирования предпринимательства в Республике Казахстан, коллективной монографии Кошанова А.К., Мухамеджанова Б.Г., Бектемисовой С.Т. «Формирование частного предпринимательства в условиях перехода к рынку (на примере Республики Казахстан)».
Предпринимательство как одна из конкретных форм проявления общественных отно¬шений способствует повышению материального и ду-ховного потенциала общества, создает благоприят¬ную почву для практической реализации способностей и талан¬тов каждого индивида, ведет к единению нации, сохране¬нию ее национального духа и национальной гордости.
Осуществляемые в нашей стране экономические реформы явились условием становления и развития предпринимательства. Предпринимательство играет большую роль в экономике, его развитие влияет на экономический рост, на ускорение научно-технического прогресса, на насыщение рынка товарами необходимого качества, на создание новых дополнительных рабочих мест, то есть решает многие актуальные экономические, социальные и другие проблемы. Во всех экономически развитых странах государство оказывает большую поддержку малому предпринимательству, которому свойственны цивилизованные черты. Дееспособное население все больше и больше начинает заниматься малым бизнесом. Предпринимательская деятельность является самостоятельной, инициативной и рисковой деятельностью дееспособных граждан, направленной на систематическое получение прибыли (дохода) законным путем. Эти свойства делают развитие предпринимательства существенным фактором и составной частью реформирования экономики Казахстана, а также существенным фактором снижения безработицы.
Бурное развитие малых и средних предприятий в нашей экономике связано с тем, что они не только способны гибко приспосабливаться к рынку, активно формировать рыночную среду, а еще имеют и определенные экономические преимущества. Они могут более быстро обновлять производство, реагируют на изменяющуюся конъюнктуру рынка, способствуют расширению занятости населения.
В Послании Президента Казахстана народу Казахстана «Стратегия “Казахстан-2030” на Новом этапе развития Казахстана» в качестве главных приоритетов нового этапа всесторонней модернизации Казахстана определены 30 важнейших направлений нашей внутренней и внешней политики.
Одним из направлений является обеспечение последовательных действий по поддержке малого и среднего бизнеса в Республике Казахстан. В данном направлении Президентом отмечена необходимость совершенствования налогового законодательства, чтобы оно в полной мере стимулировало развитие предпринимательства, а также способствовало выходу бизнеса “из тени”.
Таким образом, для современной экономики Казахстана малый и средний бизнес являются приоритетными сферами. Поэтому создание эффективной, простой и целеполагающей системы налогообложения их хозяйствующих субъектов является первоочередной финансовой задачей.
Цель работы – показать основную тенденцию развития предпринимательства в Казахстане, проблемы его развития и возможные пути их решения, изучить теоретические основы налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса, их реализацию в практической деятельности, а также основные проблемы налогообложения.

В нашей стране роль предпринимательства постоянно и неприклонно растет. Будучи необходимым элементом рыночной экономики, малое предпринимательство берет на себя некоторые специфичные функции, определяющие его экономические особенности, одна из которых связана, например, с совпадением базовых функций предпринимательства как вида деятельности и предпринимателя как собственника. Отсутствие традиционного для крупных предприятий разделения прав и функций между собственниками и наемными менеджерами обеспечивает малому предпринимательству множество конкурентных преимуществ.
Другой экономической особенностью малых предприятий является способность быстро адаптироваться к изменяющейся конъюнктуре рынка, осваивать новые виды продукции, переориентироваться на другие категории клиентуры, а при необходимости осуществить полное перепрофилирование уставной деятельности. Для субъектов крупного бизнеса подобная модель рыночной стратегии неприемлема, поскольку предполагает значительные финансовые потери.

К основным проблемам, сдерживающим развитие малого предпринимательства в Казахстане можно отнести:
- недостаточная развитость инфраструктуры поддержки малого предпринимательства;
- слабая дисциплина по исполнению действующего законодательства на местном уровне;
- чрезвычайная усложненность систем налогообложения и налоговых проверок;
- ограниченность доступа к кредитам на приобретение основных и пополнение оборотных средств;
- сложность процедуры приобретения незадействованных производственных помещений, находящихся в коммунальной собственности, субъектами малого предпринимательства, занятыми в реальном секторе экономики и крайне высокая арендная плата;
- отсутствие целостной системы подготовки кадров и информационной поддержки малого предпринимательства;
- организационные проблемы взаимодействия малого предпринимательства с государственными структурами;
- административные барьеры на пути развития малого предпринимательства.

ТОО «RIORISTA» — развитая дистрибьюторская сеть, поставляющая в города и регионы Казахстана продукты питания известных российских брендов, продукты менее известных, но не менее перспективных торговых марок, а также продукцию собственного производства. Основная специализация предприятия — производство колбасных изделий под названием «Обжорка». Вся продукция соответствует мировым стандартам и всем ГОСТам Казахстана. Имеются сертификаты качества на весь ассортимент: варёной, варёно-копчёной и полукопчёной колбасы.
ТОО «RIORISTA» функционирует с 1998г. Имеются филиалы в Байконуре, Таразе, Кызыл-Орде и Алмате.
Юридический адрес - Республика Казахстан, г. Шымкент, ул. Капал Батыра, 4 «а»
Анализируемое предприятия ТОО «RIORISTA» является субъектом среднего предпринимательства, со среднегодовой численностью работников 180 человек и среднегодовой стоимостью активов за год 89 159 439,95 тг.
Предприятие поставлено на учет в Налоговом Управлении по Энбекшинскому району Налогового Департамента по ЮКО. Налоговая Управление уведомлено об открытии счета предприятием расчетного счета в банке и об его реквизитах. Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей предприятия.
В системе расчетных взаимоотношений предприятия ТОО «RIORISTA» денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами занимают особое место.
Предприятие выплачивает следующие виды налогов:
КПН – 20%
ИПН – 10%
НДС – 12%
Социальный налог – 6%, социальные отчисления – 5%
Пенсионные отчисления – 10% от заработной платы.
Налоги ведутся в следующих формах налоговой отчетности: 300 – НДС и 200 – Социальный и прочие.
По имеющимся данным расходы по подоходному налогу за 2010 г. составили 3 025 561,00

В настоящее время правительство РК уделяет много внимания на развитие малого предпринимательства как рыночного института, обеспечивающего решение экономических и социальных задач, таких как формирование конкурентной среды, насыщение рынка товарами и услугами, обеспечение занятости, увеличение налоговых поступлений в бюджеты всех уровней.
При этом общеизвестно, что характер деятельности субъектов малого предпринимательства является важным индикатором делового и экономического климата в стране. Развитие малого предпринимательства способствует повышению уровня экономической свободы, формированию гражданского общества. Несмотря на все трудности, присущие настоящему периоду развития, малый бизнес, остается ключевой потенциальной «точкой роста» казахстанской экономики, чему способствуют его возможности по адаптации к изменению конъюнктуры рынка и сокращению уровня затрат, а также высокая инновационная активность.
С учетом важности роли, которую малое предпринимательство играет в решении социально-экономических задач, стоящих перед страной, в настоящее время поддержка развития данного сектора экономики рассматривается в качестве одного из основных направлений государственной политики. Целью государственной политики в области модернизации структуры экономики на основе оптимизации сочетания в ней разных типов и размеров предприятий, таким образом, является расширение комплексной поддержки малого предпринимательства.
Обобщая все вышесказанное малый бизнес, воздействует на структуру рынка и расширение рыночных отношений, прежде всего в результате изменений количества субъектов рынка, повышение квалификации и степени приобщенности все более и более широких слоев населения к системе предпринимательства и делового администрирования.
Пристальное внимание государства к малому и среднему предпринимательству объясняется желанием достичь позитивных экономических, политических и социальных результатов для общества. Значимость развития малого и среднего бизнеса для нашей страны определяется тем, что оно способно коренным образом и без существенных капитальных вложений расширить производство многих потребительских товаров и услуг с использованием местных источников сырья, решить проблему занятости, ускорить научно-технический прогресс и составить позитивную альтернативу криминальному бизнесу.
В целом надо сказать, что введение специальных налоговых режимов является стимулирующим фактором для изменения количества субъектов рынка занятых малым бизнесом в сторону увеличения их количества. Тем самым, увеличивается количество населения страны привлеченного к системе предпринимательства. Таким образом, малый бизнес, будучи более мобильным, улучшает и ускоряет динамику развития государства.
Проведя анализ налогообложения ТОО «RIORISTA» можно сделать следующие выводы:
Данное предприятие имеет ряд немаловажных проблем в том числе:
- малое уделение внимания разработке приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения, как основного элемента налогового планирования;
- применение общего режима налогообложения, предполагающего уплату всех налогов, как создающего высокий уровень налоговой нагрузки предприятия;
Анализ финансово-хозяйственной деятельности ТОО «RIORISTA» показал наличие большой доли дебиторской задолженности в составе оборотных средств предприятия. А это значит, что из оборота предприятия отвлечены огромные денежные средства, которые «тормозят» развитие производства, снижают платежеспособность. Следовательно, необходимо создать на предприятии механизм управления дебиторской задолженности.
Для того чтобы научиться управлять процессом изменения дебиторской задолженностью необходимо:
1. Контролировать состояние расчетов с покупателями и отсроченным (просроченным) платежам. Здесь большое значение имеет отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.
Отбор осуществляется с помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия-покупателя (затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и т. д.). Необходимая информация может быть получена из публикуемой финансовой отчетности, от специализированных информационных агентств, из неформальных источников.
2. По возможности ориентироваться на большее количество покупателей в целях уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями.
3. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности: значительное превышение дебиторской над кредиторской задолженностью создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дорогостоящих кредитов банков и займов.
Анализ ликвидности показал низкий уровень быстрой и абсолютной ликвидности. Это значит, что на предприятии необходимо наладить процесс по определению оптимального уровня денежных средств, то есть необходимо поддерживать достаточно высокий уровень ликвидности, но в то же время учитывать, что свободные денежные средства (неинвестированные) практически не приносят доход. Поэтому необходимо соблюдать следующие требования:
1. Необходим базовый запас денежных средств для выполнения текущих расходов.
2. Необходимы определенные денежные средства для покрытия непредвиденных расходов.
3. Целесообразно иметь определенную величину свободных денежных средств для обеспечения возможного или прогнозируемого расширения деятельности.
Анализ имущественного положения и структуры капитала предприятия показал, что среди хозяйственных средств предприятия основную долю составляют внеоборотные активы, а среди источников хозяйственных средств собственный капитал. Предприятие полностью независимо от кредитов банка. Средства предприятия в отчетном периоде были, в основном, направлены на основные средства, запасы и затраты. Причем на основные средства были потрачены источники финансирования запасов. Были выявлены отрицательные тенденции – высокий удельный вес дебиторской задолженности и ее рост, а также абсолютный и относительный рост кредиторской задолженности. Первая тенденция указывает, что предприятие попадает в зависимость от своих должников, а вторая – об ухудшении платежеспособности. Но предприятие имеет высокий производственный потенциал и ориентировано на реконструкцию производства.

1. Закон Республики Казахстан от 31.01.2006 N 124-III «О частном предпринимательстве»
2. Закон Республики Казахстан от 19 июня 1997 года N 131-1 «О государственной поддержке малого предпринимательства» (c изменениями, внесенными Законами РК от 10.07.98 г. N 283-1; от 26.07.99 г. N 458-1; от 29.11.99 г. N 488-1)
3. Закон Республики Казахстан от 13 мая 2003 года № 415-II «Об акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 10.02.2011 г.)
4. Закон Республики Казахстан от 22.04.1998 N 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»
5. Кодекс Республики Казахстан от 10.12.2008 N 99-IV ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)»
6. Кодекс Республики Казахстан от 30.01.2001 N 155-II «Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях»
7. Указ Президента Республики Казахстан от 17 февраля 2000 года N 344 «О дальнейших мерах по реализации Стратегии развития Казахстана до 2030 года»
8. Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования // Хозяйство и право. – 2005. - № 10. – с.76 – 86.
9. Грачев И. Развитие малого предпринимательства // Деньги и кредит . 2007
10. 7.Грузинов В., Грибов В. Предпринимательство формы и методы организации предпринимательской деятельности // Экономика предприятия . - М., 2006
11. Дасанов Д. Малый бизнес: мировой опыт и казахстанская реальность// Саясат, 2003.-№12, с.32.
12. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности : учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. – с.368
13. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. – Алматы // Каржа-каражат-Финансы Казахстана, 2004
14. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2005.
15. Налоги и сборы в Казахстане// Библиотека бухгалтера и предпринимателя - 2005. № 2, с.5-7
16. Шаповалова А.В. О перспективах развития налогообложения в Республике Казахстан //Индустриальная Караганда №71 от 06.04.2006г.
17. Экономика и статистика,2000, №4. Статьи ”Проблемы развития малого бизнеса и пути их решения.”, “Современное состояние малого бизнеса в РК”. - с.52