Введение

Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Этот налог прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства.
Однако несмотря на ведущую роль НДС в налоговой системе Российской Федерации в отечественном законодательстве все же сохраняются значительные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения. Причем на повестке дня остро стоит вопрос изменения методики расчета НДС, повышения роли и значения расчетных документов в системе налога, значительного сокращения перечня используемых льгот, отмены специальных порядков расчета НДС в ряде случаев, проявивших себя не эффективно.
Российское законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.
Налог на добавленную стоимость широко используется и в мировой практике. Он взимается более чем в 50 странах. Специалисты в области налогообложения называют три основные группы причин, делающих целесообразным введение НДС: он обеспечивает высокие процентные государственные доходы, ему свойственны нейтральность и, конечно же, эффективность. В большинстве стран НДС обеспечивает от 12 до 30 % государственных доходов, что эквивалентно примерно 5-10 % валового национального продукта. Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры. Этот вид налога составляет устойчивую и широкую базу формирования бюджета, любое незначительное повышение его ставок существенно увеличивает поступления в бюджет. НДС обладает такими качествами, как универсальность и абсолютная объективность, он практически не влияет на относительные конкурентные позиции секторов экономики.
НДС имеет преимущества как для государства, так и для налогоплательщика. Во - первых, от него труднее уклониться. Во - вторых, с ним связано меньше экономических нарушений. В – третьих, он в большей степени повышает заинтересованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.
Однако несмотря на столь успешное применение налога в мировой практике, зарубежный опыт использования НДС также содержит ряд нерешенных вопросов, связанных с негативными особенностями широкого использования НДС. Поэтому слепое копирование положений зарубежного законодательства об НДС в отечественную теорию и практику, применения этого налога крайне нежелательно.
В России НДС взимается с 1992 г. на основе Закона «О налоге на добавленную стоимость». Для России это был новый вид налога, заменивший два действовавших до этого (с оборота и продаж). Он принадлежит к числу федеральных налогов. Это означает, что НДС взимается на всей территории страны и устанавливается законодательными актами Российской Федерации. При этом процесс взимания НДС в нашей стране обладает целым комплексом особенностей, отражающих реалии российской экономики, финансов, процедуры бухгалтерского учета, уровень готовности к новому налогу финансовых кадров и налогоплательщиков, а также целый ряд проблем, связанных с современным процессом формирования российского рынка.
В этих условиях доскональное изучение обобщенной концепции НДС, успешно применяемой и в других странах мира (естественно с учетом соответствующих особенностей данной национальной экономики) имеет большое значение.
Опыт введения НДС в России выявил все положительные свойства этого налога на потребление. С помощью этого налога удается более успешно решать чисто фискальные цели пополнения средств государственного бюджета, административные задачи, связанные с созданием более эффективной системы сбора налогов. Вместе с тем, целый ряд насущных проблем еще ждет своего решения в ходе дальнейшего совершенствования российского законодательства об НДС. Среди них – реализация принципа нейтральности; более последовательное осуществление принципа равенства и обеспечения прогрессивного характера НДС; повышение его роли в стимулировании роста производства, внутренних иностранных инвестиций.
Таким образом, основой для выбора данной тематики дипломной работы послужила все возрастающая актуальность проблем, связанных с налогом на добавленную стоимость.
Цель работы: Определить перспективы развития модели подготовки предприятия ООО «Аметист Голд».
Задачи: рассмотрение теоретических подходов к системе налогообложения, изучение практики взимания налога на предприятии ООО «Аметист Голд».
Объект: система налогообложения в России.
Предмет: налог на добавленную стоимость в Российской Федерации на примере ООО «Аметист Голд».
Перед началом рассмотрения налога на добавленную стоимость необходимо осветить существующую систему налогов в данной стране на данный момент.

Таким образом, для оценки эффективности налоговой системы требуется целый комплекс критериев. Однако практически не существует прямых показателей, однозначно (в положительном или отрицательном аспекте) характеризующих результативность налоговой системы. Поэтому при оценке эффективности используются косвенные макроэкономические показатели. В расчет при этом принимается динамика следующих показателей:
- удельного веса общей суммы налогов в валовом внутреннем продукте;
- уровня бюджетного дефицита по отношению к валовому национальному продукту;
- объемов общественного производства в целом и по отраслям;
- объемов капитальных вложений;
- финансовых результатов в целом по экономике и по отраслям;
- уровня инфляции и т.д.
Главным недостатком этих показателей является их многоаспектность, наличие множества факторов, под воздействием которых они формируются, поэтому при анализе экономических процессов на макроуровне чрезвычайно трудно определить роль именно налоговой системы в развитии этих процессов.
Эффективность в узком смысле – это оптимальные внутрисистемные характеристики, свидетельствующие о наличии высоких потенциальных возможностей для выполнения налогами своих функций. Наиболее важными внутрифирменными характеристиками, предопределяющими эффективность или неэффективность налоговой системы, являются:
- общий уровень налогообложения (удельный вес налогов в валовом национальном продукте);
- соотношения прямых и косвенных налогов; налогов с физических и юридических лиц;
- устойчивость (стабильность) налогового законодательства;
- роль отдельных видов налогов и налоговых групп в формировании доходов бюджета;
- система льгот и ее соответствие приоритетам социально – экономической политики государства и интересам налогоплательщиков;
- характер системы санкций;
- уровень сложности расчета налогооблагаемой базы;
- наличие лазеек для ухода от налогообложения;
- качественный уровень налогового законодательства и т.д.
Приведенный (далеко не полный) перечень количественных и качественных характеристик налоговой системы показывает, что ее эффективность предопределяется прежде всего внутрисистемным состоянием.
Важной качественной характеристикой налоговой системы является тяжесть налогообложения, однако до сих пор не имеется общепринятой методики ее исчисления. Существуют лишь разрозненные показатели, которые в косвенной форме могут давать предоставление о тяжести налогообложения. Оптимальный уровень налогообложения (объективная сторона) задается границами, возможностями и потребностями воспроизводства предприятий (индивидуальных функционирующих капиталов), их крупных промышленно – финансовых структур и общественного хозяйства в целом: чем меньше в императивном порядке изымается финансовых ресурсов из общего их объема, которым располагает реальная экономика, тем больше возможностей для производственного экономического роста. Однако в реальности необходимость в значительном перераспределении финансовых ресурсов от предприятий диктуется самой экономикой. Это вызывается не только политическими факторами (потребности обороны, безопасности, управления), но и структурными производственными факторами, необходимостью вложений в «человеческий капитал», территориально – региональными причинами, социальными потребностями. Так, в настоящее время через бюджет перераспределяются финансовые ресурсы для дотаций и финансирования угольной промышленности, ряда отраслей Агропрома, районов Крайнего Севера, многих других регионов и потребностей и т.д. Нужды быстрого, ускоренного формирования производственной инфраструктуры, требующей огромной и быстрой концентрации капитала, также вызывают необходимость крупных перераспределительных процессов в экономической системе страны. Воспроизводство в государстве в целом вызывается и сопровождается образованием целого круга социальных потребностей, связанных с социальной ориентацией экономики («социальное рыночное хозяйство»), с затратами на содержание безработных и т.д. Эти функции общественный каптал перелагает в значительной степени на общий финансовый фонд – государственный бюджет. Следовательно, объективные пропорции и объемы финансовой аккумуляции ресурсов предприятий посредством налоговой системы задаются сложной совокупностью производственных и социальных факторов.
Государство формирует налоговую систему исходя из своих интересов. Во- первых, решаются задачи бюджетного характера и формирования бюджетных, внебюджетных финансовых фондов специального (целевого) назначения. Во- вторых, через налоговую систему государство воздействует на экономику, проводит ту или иную политику экономического роста, инвестиций, дотаций и социальной ориентации; система налогов пользуется государством как регулирующий инструмент, инструмент управления экономикой, как важная часть хозяйственного механизма.
Объективные основы и параметры налоговых платежей сочетаются с субъективными факторами экономической политики государства, модифицируют их, подчиняют общим задачам и целям, которые решает государство в своей внутренней и внешней политике. Это воздействие может носить иногда деформирующий характер, подрывать базис расширенного воспроизводства предприятий, что нередко было в годы плановой экономики и имеет место в современных российских условиях рыночного реформирования.
Учет объективных и субъективных факторов формирования налоговой системы позволяет оптимизировать ее структуру и эффективность функционирования, повысить ее роль и значение в экономическом регулировании производства в условиях рыночной экономики.
Аналитическое определение системных недостатков – первый этап на пути построения эффективной налоговой системы. Второй этап – ее оптимизация.
Оптимизация – это процесс приведения налоговой системы в оптимальное, потенциально эффективное состояние. Проблема оптимизации налоговой системы – настройки на логовых инструментов на решение тех или иных задач – на практике возникает довольно часто, можно сказать, существует всегда. Нельзя построить налоговый механизм, который в течение длительного времени (как минимум пять лет) мог бы оставаться без сколько-нибудь существенных изменений, действуя при этом в оптимальном режиме.
Как не остается неизменной среда, в которой функционирует налоговая система, так и последняя не может оставаться в виде застывшей конструкции. Налоговые рычаги и стимулы, собственно, и применяются именно с целью изменения ситуации, сложившейся в тот или иной период времени. Своевременный и оптимальный набор средств позволяет переломить развитие негативных тенденций и активизировать желательные для общества процессы в кротчайшие сроки.
При достижении этой цели (что будет означать переход объекта налогового регулирования в новое качественное состояние) действие прежних налоговых инструментов может оказаться не только неэффективным, но и опасным. Например, в рыночной экономике налоги через систему льгот активно используются для регулирования темпов экономического развития: расширение льгот создает достаточно сильные стимулы для повышения инвестиционной активности, однако при этом возникает опасность «перегрева» экономической конъюнктуры, поэтому, льготы предоставляются на короткий срок.
Несмотря на важную роль налогов в регулировании социально– экономических процессов, не раз доказавших в ходе мировой практики свою эффективность, далеко не каждую экономическую проблему можно решить посредством налоговой системы. Существуют объективные границы сферы действия налогов, в рамках которых и необходимо использовать налоговые рычаги. Попытки искусственного расширения этих границ окажутся, в лучшем случае, безрезультатными, но скорее, наоборот, не решив одну проблему, можно спровоцировать возникновение нескольких новых, как это иногда бывает. Например, наиболее острой проблемой в современных условиях является восстановление финансового потенциала реального сектора экономики. Но решить эту проблему посредством одного налогового механизма невозможно, хотя он и оказывает свое разрушительное воздействие. Необходим комплекс согласованных мер в области финансовой, кредитной, ценовой и валютной политики, т.е. использование всего арсенала средств и методов, имеющихся в руках государства.
Границы эффективности и критерии оптимальности налоговой системы определяются не самой этой системой, а очерчиваются внешней средой ее «обитания». В условиях системного финансово – экономического кризиса регулирующие возможности налоговой системы резко сокращаются. Такие внутрисистемные характеристики налогов, как щадящий режим налогообложения, наличие налоговых льгот имеют весьма важное значение, но они формируют лишь потенциальные возможности и не дают гарантий, что эти возможности будут действительно реализованы (даже в условиях благоприятной экономической конъюнктуры).
Поведение хозяйствующих субъектов формируется под воздействием многих факторов, в числе которых налоги являются всего лишь одними из них и не всегда главными. Одной стороны, в любой производственно – экономической системе имеются высокорентабельные отрасли (нефтегазовая, табачная и т.д.), и хотя предприятия этих отраслей несут в современной российской действительности наибольшее налоговое бремя, именно эти отрасли остаются наиболее устойчивыми и привлекательными для инвесторов. С другой стороны, имеется целый ряд традиционно низко-рентабельных (по объективным причинам) отраслей и соответственно менее привлекательных для инвестора (сельское хозяйство, инфраструктурные, некоторые добывающие отрасли и др.), несмотря на то, что для этих отраслей предусматриваются наибольшие налоговые льготы. Более того, во многих странах сохранение и развитие производства в этих отраслях оказывается возможным лишь при прямой поддержке государства. Таким образом, на практике воздействие налогового механизма может быть значительно ослаблено и даже полностью блокировано. Аналогично немаловажное значение имеют также факторы природно – климатического, территориального и геополитического характера.
Недооценка и соответственно недоиспользование возможностей налоговой системы снижают ее эффективность, препятствуют определению ее оптимальных критериев. Однако абсолютизированная трактовка возможностей и функций налогов и налоговой политики, приписывающая им магическую способность решения всех главных финансово – экономических проблем и задач преодоления экономического кризиса, также не позволяет решать те проблемы, которые на них возлагаются. В настоящее время основное внимание уделяется налоговой системе, но при этом остаются незадействованными в позитивном плане экономические рычаги (ценовые, денежно – кредитные и др.), применение которых объективно обусловлено.

1.5. Место и роль налога на добавленную стоимость в налоговой системе Российской Федерации

Законом «Об основах налоговой системы в РФ» установлено, что совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. В указанном нормативном документе все налоги группируются на федеральные, региональные и местные. Как уже говорилось выше, НДС относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ.
С появлением НДС и акцизов в налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В тоже время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя все налоговые доходы по размеру. Тенденции в развитии налога на добавленную стоимость позволяют сделать вывод, что за ним и дальше сохраниться ведущая роль среди прочих налогов в Российской Федерации.
Налог на добавленную стоимость, как и многие другие налоги обладает некоторыми преимуществами и недостатками. К преимуществам относятся:
1 НДС выступает фактором, регулирующим размер цены;
2 данный налог является стабильным и постоянно поступающим доходом государства;
3 отличается простотой взимания;
4 НДС выступает фактором, который заставляет ликвидировать лишние звенья хозяйствования;
5 налог обладает механизмом взаимной проверки плательщиками налоговых обязательств.
К недостаткам относятся:
1 налог является фактором, сдерживающим развитие производства;
2 является фактором, стимулирующим инфляцию;
3 НДС – социально несправедливый налог, так как он не зависит от платежеспособности плательщика;
4 огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога;
5 налог на добавленную стоимость самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему Российской Федерации.
Однако на мой взгляд, на нынешнем этапе развития экономики Российской Федерации НДС остается более предпочтительным, чем прямые налоги: во – первых, от него труднее уклониться плательщику, так как выручку всегда сложнее скрыть или занизить, нежели прибыль, вследствие этого даже стали случаи финансовых нарушений; во – вторых, процесс взимания НДС не вызывает больших затруднений, что сокращает расходы на данную процедуру; и, в – третьих, НДС не зависит от результатов хозяйственно – экономической деятельности субъектов, и поступления от него достаточно стабильны.
С психологической точки зрения этот налог, в отличие от подоходного, в большей степени влияет на стимулы к труду, затрагивая расходы населения, а не доходы. Таким образом, конечный потребитель, уплачивая цену за товар, не замечает ее завышения на сумму налога, тогда как вычет из доходов подоходного налога более ощутим.
Посредством применения льгот на отдельные виды продукции или конкретные операции, а также льгот, предоставляемых тем или иным плательщикам, государство имеет возможность стимулировать развитие и осуществлять поддержку социально значимых видов деятельности (образование, здравоохранение, наука, культура и др.), стимулирование экспорта отечественных товаров за границу. Наконец, посредством многократного обложения НДС всех стадий производства продукции (работ, услуг) достигается равенство всех участников рынка, а государство получает возможность осуществлять более полный контроль и оперативное управление деятельностью субъектов. Располагая полной и точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные финансовые и налоговые органы могут осуществлять более точное планирование доходов бюджета.




2. Налог на добавленную стоимость как один из важнейших налогов в России

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг).
Добавленной стоимостью является разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных услуг, отнесенных на себестоимость и издержки обращения. Учитывается увеличение стоимости на всех стадиях производства товаров (работ, услуг), налог вносится по мере их реализации. Рассмотрим схему функционирования налога на добавленную стоимость табл. 1.
Таблица 1.
Функционирование налога на добавленную стоимость

Из таблицы видно, что выплачиваемый НДС автоматически приплюсовывается к цене реализации и компенсируется посредством увеличения розничной цены товаров. Налог уплачивается конечным потребителем при покупке товара (работ, услуг), а также на различных стадиях производства и реализации товаров.
В настоящее время налог на добавленную стоимость установлен положениями гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ (в ред. от 02.11.2004, действующей с 2005 года).
Налог на добавленную стоимость является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений в бюджет. Это универсальный косвенный налог, поскольку уплачивается не за счет прибыли налогоплательщиков, а за счет средств, получаемых от покупателей товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиками. Этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. НДС, в отличии от других косвенных налогов, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

2.1. Характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость

Первый элемент любого налога, в том числе и НДС,- определение субъекта обложения. Понятие плательщика является одним из центральных в системе налога на добавленную стоимость. Оно обозначает налогового субъекта, под контролем которого находятся все экономические объекты – товары, услуги, подлежащие обложению этим налогом. Только этот субъект несет ответственность перед налоговыми органами, ведет соответствующий бухгалтерский учет, обязан выставлять счета по требованию своих клиентов, выделяя сумму налога в счете отдельной строкой, имеют право на отдельные льготы (в т.ч. освобождение от уплаты налога). В настоящее время плательщиками данного налога являются:
- организации;

Заключение
Налог на добавленную стоимость самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему Российской Федерации. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара.
Значение НДС для отечественной экономики сложно переоценить. По действующей практике исчисления и взимания НДС на предприятии ООО «Аметист Голд» можно сделать некоторые выводы:
1. НДС является сравнительно молодым налогом. Он был разработан экономистом М. Лоре в середине XX века. Исторически НДС предшествовал сходный с ним по характеру налог с оборота, который взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. Впоследствии налог с оборота уступил место налогу на добавленную стоимость, как более приспособленному к рыночным условиям хозяйствования. В настоящее время НДС взимается более чем в пятидесяти странах мира.
2. Широкое распространение НДС в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления эго в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства, так обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения.
С появлением НДС и акцизов в налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов. В тоже время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя все налоговые доходы по размеру.
3. Плательщиками данного налога являются юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность. Объектами обложения по НДС выступают обороты по реализации товаров, робот, услуг на территории РФ, а также ввозимые товары в соответствии с режимом импорта. Налогооблагаемая база по НДС – это количественное выражение объекта налога, она выступает основой при исчислении суммы налога, подлежащего внесению в бюджет. Облагаемый оборот, в отличии от объекта, формируются по специальным правилам. Это связанно со спецификой российского рынка в переходный период. Необходимо отметить, что некоторые хозяйственные операции, не подлежат обложению НДС. Об этом, сказано в п. 10 Инструкции № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».
4. При обложении налогом на добавленную стоимость предусматривается спектр налоговых льгот, действующих на всей территории России. Льготы по НДС действуют по двум направлениям. С одной стороны, являясь косвенным налогом, НДС затрагивает прежде всего конечного потребителя товаров (работ, услуг), поэтому ослабление налогового бремени с помощью льгот содействует повышению платежеспособному спросу населения. С другой стороны, этот налог в условиях рынка обеспечивает предприятиям повышение конкурентоспособности в связи со снижением цен на сумму льгот.
5. Важнейшим элементом налога, без которого невозможно исчисление суммы налогового платежа, является ставка. Налоговые ставки устанавливаются в законодательном порядке, они едины и действуют на всей территории РФ. Основная ставка установлена в размере 18 %, а льготная (для детских и продовольственных товаров) – 10 %.
6. Применяемый порядок исчисления налога на добавленную стоимость очень сложен. Он тесно связан с учетной политикой предприятия, содержанием бухгалтерского и налогового учета. Также он зависит от вида деятельности налогоплательщика. Подлежащий уплате в бюджет НДС определяется как разница между НДС, полученным от покупателей и НДС, уплаченным поставщикам.
7. Для правильного исчисления налога на добавленную стоимость большое значение имеет правильное и точное, с соблюдением требований налогового законодательства составление расчетных и учетных документов. Согласно существующему правилу, сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой. При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, расчетные документы, реестры, счета – фактуры, первичные учетные документы, кассовые ордера выписываются без выделения сумм НДС, и на них ставится штамп или делается надпись «без НДС». Что касается сроков уплаты налога на добавленную стоимость и предоставления отчетности, то они зависят от фактических объемов реализации за отчетный период.
Изучив механизм обложения налога на добавленную стоимость в РФ, становится очевидным, что данный налог довольно прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он, безусловно, имеет свои достоинства и недостатки. Конечно, с его помощью не удастся решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Даже можно сказать, что такое вряд ли было бы возможно, ведь послужить решению может только большой комплекс мер. Но в целом налог имеет позитивное значение и тенденции его развития в последнее время позволяют сделать вывод, что за ним и дальше сохраниться ведущая роль среди прочих налогов в Российской Федерации.

Литература
1 Федеральный Закон от 27.12.1991г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
2 Федеральный Закон от 05.08.2000г. №118-ФЗ «О принятии части второй Налогового кодекса РФ»
3 Федеральный Закон от 27.07.2005г. №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части 2 Налогового кодекса»
4 Федеральный Закон от 29.05.2002г. №57-ФЗ «О необязательности наличия печати в счетах-фактурах»
5 Налоговый кодекс РФ (в ред. Федерального Закона от 28.02.2006г. №28-ФЗ)
6 Письмо МНС России от 21.05.01 № ВГ-6-03-404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
7 «Главбух» журнал для бухгалтера // 2006, №3
8 «Нормативные Акты» журнал для бухгалтера // 2005, №5(233)
9 Возникновение налоговых обязательств // Кислов Д.В. // М.: Вершина, 2003г.
10 Все налоги России: Комментарий // С.А. Уваров // М.: Издательство «Экзамен», 2003г.
11 Дмитриева Н.Г. // Налоги и налогообложение в Российской Федерации // Ростов н/Д «Феникс», 2004-512с.
12 Захарьин В.Р. // Налоговый учет // Прогресс-Медиа, 2005г.
13 Исаева И.А. // Налоги в Российской Федерации // М.: Финансы, 2004г.
14 Лушин С.И. // Налогообложение //М.: Издательство «Юнити», 2004г.
15 Миляков Н.В. // Налоги и налогообложение // М.: 2002г.
16 Мураховская Е.С. // Налоги и сборы //М.: «Проспект», 2000г.-592с.
17 Налог на добавленную стоимость // Юрзинова И.Л. // М.: Изд-во Эксмо, 2004г.
18 Налог на добавленную стоимость с учетом изменений и дополнений 2004 г.// В.Н. Незамайкин // М.: Изд-во Эксмо, 2004г.
19 Новый налог на добавленную стоимость // Пономарева Т.Т. // М.: ООО ИИА «Налог Инфо», 2006г.
20 Пепеляева М.В. // Налоги и налогообложение // М.: 2004г.-110с.
21 Самоучитель по бухгалтерскому учету: 4-е издание // Бакина С.И. // М.: Бератор, 2003г.
22 Счета-фактуры // Гладышева Ю.П. // М.: ООО ИИА «Налог Инфо», 2006г.
23 Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник // А.И.Архипов, В.К.