Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. Исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Российская налоговая система включает в себя достаточно большое число налогов и различных других платежей на различных уровнях: федеральном, региональном и местном. Но на современном этапе именно косвенные налоги играют ведущую роль в формировании федерального бюджета.
Комплекс вопросов, связанных с состоянием налоговой системы Российской Федерации (РФ), ее возможностями полноценной реализации своих функций, приобретает первостепенное значение как для большинства предприятий и граждан налогоплательщиков, так и для самого государства. Необходимость изъятия в пользу государства части полученных с таким большим трудом средств всегда воспринималась очень болезненно, особенно на современном этапе.
Изучение порядка обложения коммерческих организаций косвенными налогами является весьма актуальным на сегодняшний день, что и определило тему данной выпускной квалификационной работы.
Предметом данной дипломной работы являются косвенные налоги.
Цель работы – рассмотреть особенности косвенного налогообложения в РФ на примере исчисления косвенных налогов на ООО «Элегия» и выработать предложения по оптимизации налоговой нагрузки предприятий.
Для достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи:
Охарактеризовать сущность косвенных налогов, особенности их уплаты.
Рассмотреть роль косвенных налогов в формировании бюджета.
Определить основные этапы налогового планирования на предприятиях.
Исследовать исчисление косвенных налогов на ООО «Элегия».
Рассмотреть перспективы развития косвенного налогообложения.
Работа состоит из введения, трех глав и заключения.
В первой главе рассмотрены особенности косвенного налогообложения в России, характеристика налога на добавленную стоимость и уплаты акцизов.
Во второй главе дана характеристика предприятия и исчисление косвенных налогов на ООО «Элегия».
Третья глава посвящена перспективам развития косвенного налогообложения.
При написании работы использовалась учебная литература, законодательные и нормативные акты, отчетные документы предприятия.

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций;
порядок проведения инвентаризации методы оценки видов имущества и обязательств;
другие решения необходимые для организации бухгалтерского учета.
Учетная политика разработана, в соответствии со ст. 167 части второй НК РФ. В соответствии с п. 12 ст. 167 НК РФ принятая ООО «Элегия» учетная политика для целей налогообложения утверждается отдельным приказом руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации. Учетная политика ООО «Элегия» в целях налогообложения содержит следующие основные положения:
1. Моментом определения налоговой базы по НДС считать момент отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
2. В случае, если в течение календарного года будут осуществляться операции, подлежащие налогообложению НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), следует обеспечить ведение раздельного учета таких операций в разрезе соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также в первичном и аналитическом учете;
3. Амортизация объектов основных средств производится линейным способом начисления амортизационных начислений в бухгалтерском учете (по группам однородных предметов) для расчета налога на имущество;
4. Вновь приобретенные объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;
5. Заработная плата персонала, относящаяся к затратам общего характера, распределяется по видам деятельности нарастающим итогом пропорционально объему продаж, в целях исчисления ЕСН;
6. Налоговый учет в 2005 году вести с применением регистров налогового учета, рекомендованных МНС РФ;
7. Дату получения дохода (осуществления расхода) переделять по методу начисления;
8. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов предприятия нарастающим итогом.
9. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применять метод оценки по средней стоимости;
10. При реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров списывается на расходы по методу ЛИФО;
11. При реализации или ином выбытии ценных бумаг стоимость выбывших ценных бумаг списывается на расходы по стоимости единицы.
12. При исчислении сумм авансовых платежей по налогу на прибыль, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений учитывать показатель расходов на оплату труда.
13. Сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Основные технико-экономические показатели организации приведены в данном разделе. На основании бухгалтерской финансовой отчетности (форма №1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 1), форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 2),) проведем комплексную оценку эффективности хозяйственной деятельности ООО «Элегия» и расчет его основных технико-экономических показателей за 2004-2005 годы (см. табл. 2.1.).
Таблица 2.1
Комплексная оценка эффективности хозяйственной деятельности ООО «Элегия» за 2004 – 2005 годы, тыс. руб.



По данным проведенного анализа можно сделать выводы, что в 2005 году выручка от реализации продукции выросла на 842,8 тыс. руб., при этом на 251,6 тыс. руб. возросла и себестоимость товаров. Причем доля себестоимости в выручке снизилась 2,85%. Соответственно увеличилась и прибыль организации: валовая – на 591,5 тыс. руб. и чистая – на 504,2 тыс. руб. Имущественное положение ООО «Элегия» несколько улучшилось: показатель фондоотдачи вырос. Увеличилась и среднегодовая стоимость оборотных средств предприятия на 666,6. Это положительная тенденция, так как при увеличении количества запасов (на 12 тыс. руб.), их доля в структуре оборотных средств уменьшилась (на 8,92 %), что свидетельствует о том, что в Обществе не происходит затоваривания, то есть аккумуляции оборотных средств в остатках товара.
Показатель рентабельности продаж в 2005г. по сравнению с 2004г. вырос на 12,45 %. Коэффициенты текущей ликвидности и автономии находятся на высоком уровне, что свидетельствует о финансовой устойчивости ООО «Элегия».
ООО «Элегия» не применяет специальных режимов налогообложения и является плательщиком таких косвенных налогов, как НДС и акциз.

2.2. Исчисление акциза

Алкогольная продукция в соответствии со статьей 181 НК РФ относится к подакцизным товарам. Хранение, транспортировка и поставка (передача) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, производимой на территории Российской Федерации, осуществляются ООО «Элегия» в соответствии с условиями режима налогового склада. Акцизные склады учреждаются организациями, признаваемыми налогоплательщиками акциза, при наличии соответствующего разрешения, выдаваемого в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртсодержащей продукции. В соответствии с этими правилами ООО «Элегия» имеет лицензию на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции с указанием местонахождения помещения, предназначенного под акцизный склад. Режим акцизного склада включает в себя учет подакцизных товаров, условия выбытия подакцизных товаров, особые требования к обустройству складов, доступа на них и т.п. В период действия режима налогового склада алкогольная продукция не считается реализованной, и в отношении этой продукции не возникает обязательства по уплате акцизов. Таким образом, можно сделать вывод, что режим налогового склада - это период времени, в течение которого на готовую алкогольную продукцию, находящуюся под особым контролем налоговых органов, не начисляется акциз.
Операции по реализации алкогольной продукции с акцизных складов, за исключением реализации алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации, признаны объектом налогообложения акцизами. Режим налогового склада действует с момента поступления алкогольной продукции на акцизный склад до момента отгрузки покупателям. Режим налогового склада также действует, если алкогольная продукция отгружается с одного акцизного склада оптовой организации на другой акцизный склад этой же или другой оптовой организации. Акцизы начисляются в момент завершения действия режима налогового склада. Таким моментом в ООО «Элегия», согласно ст.197 НК РФ считается отгрузка (передача) алкогольной продукции организациям розничной торговли и общественного питания. При этом следует учесть, что при реализации оптовыми организациями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 % процентов, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций, налогообложение осуществляется в отношении такой алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 80 процентов соответствующих налоговых ставок, указанных в таблице 1.2. А в отношении вин – в размере 65% соответствующих налоговых ставок.
При определении суммы акциза ООО «Элегия» не производит налоговых вычетов, так как вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья при производстве других подакцизных товаров, с целью избежания двойного налогообложения акцизами одной и той же единицы измерения налоговой базы. Ставка акциза на алкогольную продукцию и на используемый для ее производства спирт установлена в расчете на 1 литр стопроцентного этилового спирта; поэтому акциз, уплаченный при приобретении спирта, подлежит вычету при определении суммы акциза на реализованную алкогольную продукцию. Если алкогольная продукция реализуется с акцизного склада производителя акцизному складу оптовой торговли, двойного налогообложения акцизом не происходит, поскольку каждый из них (производитель и оптовик) уплачивает акциз исходя из собственной процентной ставки акциза. В соответствии со ст.199 НК РФ, если приобретенные подакцизные товары не используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров, то есть суммы акциза, предъявленные производителем алкогольной продукции покупателю - организации оптовой торговли, налоговым вычетам не подлежат, а должны быть отнесены организацией оптовой торговли на стоимость приобретенных товаров. Пунктом 1 ст.198 НК РФ для налогоплательщиков, реализующих производимые ими подакцизные товары либо реализующих алкогольную продукцию с акцизных складов оптовой торговли, установлена обязанность предъявления к оплате покупателю соответствующей суммы акциза и выделения указанной суммы в расчетных документах. Исходя из этого при реализации алкогольной продукции в счетах - фактурах должна указываться сумма акциза, рассчитанная непосредственно налогоплательщиком (организацией - производителем или организацией оптовой торговли) на основании фактически примененного размера ставки.
ООО «Элегия», с акцизного склада, в марте 2005г. продало товар (1200 л алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 35%), приобретенный у российского завода-изготовителя организации розничной торговли за 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб. Сумма акциза будет рассчитана следующим образом:
(1200 л х 35% х 135 руб./л х 80%) = 45360 руб.
В процессе хозяйственной деятельности ООО «Элегия» могут возникать ситуации, когда покупатель возвращает алкогольную продукцию на склад. При этом, покупатель составляет акт по форме № ТОРГ-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Покупатель и поставщик получают по одному экземпляру акта, который является основанием для выставления претензии поставщику. Возврат товара оформляется товарной накладной по форме № ТОРГ-12.
Поставщик алкоголя, которому вернули товар, на основании акта и товарной накладной должен сделать корректировку в бухгалтерском учете.
НДС и акцизы по алкогольной продукции, которую вернули поставщику, могут быть приняты к вычету в том случае, если:
- они были уплачены в бюджет;
- в бухгалтерском учете сделана корректировка по возврату товара;
- со дня возврата товара не истек один год.
Эти условия определены в пункте 5 статьи 171 и пункте 5 статьи 200 Налогового кодекса. Если покупатель возвращает только часть продукции, то НДС и акцизы можно принять к вычету только в части возвращенного товара.
Так в апреле месяце из проданной партии по условиям примера 1 - 300 л продукции стоимостью 45 000 руб. было возвращено в связи с несоответствием ассортименту, указанному в договоре купли-продажи. Покупная стоимость возвращенной продукции – 25 000 руб. Допустим, что к этому времени Общество уже уплатило в бюджет НДС и акцизы за март 2005 года.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи (см. табл. 2.2.).



Таблица 2.2.
Расчет акциза и НДС при возврате товара

Поскольку алкогольная продукция является подакцизным товаром, то она должна быть промаркирована. С 01 июля 2003 года маркировка федеральными специальными марками производится в соответствии с правилами маркировки алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года №212 “О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками нового образца”. Цена федеральной специальной марки не может превышать 1 процент от установленной налоговой ставки на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов, предусмотренной статьей 193 части второй НК РФ. Маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками осуществляется при условии проверки качества алкогольной продукции, и региональная специальная марка является подтверждением проведения субъектом Российской Федерации специальных защитных мер, включающих в себя проверку качества и безопасности алкогольной продукции, предназначенной для розничной продажи на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, и осуществление контроля над оборотом алкогольной продукции на указанной территории.
Порядок изготовления, порядок приобретения региональных специальных марок, их цена определяются субъектами Российской Федерации, на территориях которых осуществляется розничная продажа алкогольной продукции, маркированной этими марками, по согласованию с государственным органом, уполномоченным Правительством Российской Федерации. Региональные специальные марки приобретаются организациями, учредившими акцизные склады в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации, на основании заявок этих организаций только после внесения ими авансовых платежей по акцизам на алкогольную продукцию.
Прием заявок от организаций на изготовление марок осуществляется налоговыми органами по месту нахождения акцизного склада организации, с которого эта продукция будет реализована через розничную сеть либо общественное питание.
Заявка должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации и скреплена печатью организации, представившей документ, и подана в двух экземплярах не позднее, чем за 60 дней до начала очередного квартала. Заявка представляется в налоговые органы представителем организации лично либо направляется в адрес налоговых органов ценным почтовым отправлением с уведомлением и описью вложения.
Датой подачи заявки является соответственно дата ее фактического представления представителем организации или дата почтового отправления, указанная в квитанции о почтовом отправлении.
В заявке указывается количество марок на алкогольную продукцию крепостью до 25 процентов и алкогольную продукцию крепостью свыше 25 процентов, необходимое на квартал с разбивкой по месяцам.
К заявке должны быть приложены следующие документы:
а) платежное поручение, подтверждающее оплату организацией указанного в заявке количества марок, с отметкой банка о принятии к исполнению, при этом в платежном поручении в графе “назначение платежа” указывается “за изготовление региональных специальных марок”;
б) надлежащим образом заверенная копия разрешения на учреждение акцизного склада, с которого алкогольная продукция будет реализовываться через розничную торговую сеть и (или) общественное питание.
Налоговые органы должны осуществить проверку заявки и приложенных к ней документов на соответствие установленным требованиям. Осуществляется такая проверка непосредственно в день представления заявки либо в день ее получения по почте. Для того чтобы получить изготовленные марки организация должна предоставить в налоговый орган следующие документы:
а) заявление в двух экземплярах на выдачу заказанного количества марок по установленной форме;
б) экземпляр зарегистрированной заявки на изготовление марок;
в) копию платежного поручения, подтверждающего внесение авансового платежа по акцизам. В графе “назначение платежа” должно быть указано “внесение авансового платежа по акцизам за алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов” либо “внесение авансового платежа по акцизам за алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25 процентов”;
г) выписку банка с расчетного счета организации, подтверждающую снятие указанных средств с ее расчетного счета.
Основанием для выдачи организации заказанного количества марок является регистрация поданного заявления на выдачу марок в день их представления должностным лицом налоговых органов.
Учет марок осуществляют следующим образом (см. табл. 2.3.).
ООО «Элегия», приобрело региональные специальные марки для маркировки алкогольной продукции. За изготовление марок было уплачено 69 000 руб., в том числе НДС – 9 000 руб., а также внесен авансовый платеж по акцизу в сумме 55 000 руб.
Марки были использованы для маркировки алкогольной продукции, которую затем реализовали.
Если поставщику возвращают продукцию с поврежденными специальными марками, то он должен их списать.
Положение «О хранении, учете и продаже специальных марок для маркировки алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации территориальными органами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам» предназначалось для предприятий – изготовителей алкогольной продукции. Но, налоговики в своем письме рекомендуют применять этот документ и оптовым поставщикам алкоголя.
Списанные специальные марки для маркировки алкогольной продукции подлежат уничтожению.

Заключение

В результате выполнения данной выпускной квалификационной работы установлено.
Вопросы косвенного налогообложения юридических лиц в РФ являются весьма актуальными в настоящее время.
Применение налогов – один из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчётный доход и прибыль предприятия.
В зависимости от экономического содержания и особенностей взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги это налоги взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.
Косвенные налоги это налоги включаемые в цену товара, работы, услуги.
К косвенным налогам относятся:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы на отдельные группы и виды товаров;
- налог на реализацию горюче-смазочных материалов;
- таможенная пошлина;
- налог с продаж.
В работе подробно рассмотрены НДС и акцизы: плательщики налогов, объекты налогообложения, налоговые ставки, порядок исчисления налога.
В работе выполнен анализ действующей практики налогообложения в ООО «Элегия», основным видом деятельности которой является оптовая торговля алкогольной продукцией.
Анализ финансовой отчетности предприятия позволил определить, что показатель рентабельности продаж в 2005г. по сравнению с 2004г. вырос на 12,45 %. Коэффициенты текущей ликвидности и автономии находятся на высоком уровне, что свидетельствует о финансовой устойчивости ООО «Элегия».
ООО «Элегия» не применяет специальных режимов налогообложения и является плательщиком таких косвенных налогов, как НДС и акциз.
В организации используется традиционная система налогообложения. Поэтому в работе рассмотрена методика начисления косвенных налогов и их отражение на счетах бухгалтерского учета. Также рассчитан показатель налогового бремени организации, позволяющий необходимость налогового планирования и оптимизации налоговых платежей.
Показатель эффективности налогового планирования Э1 в ООО «Элегия» находится в пределах 20-25% и держится в этом пределе в течение нескольких произвольно взятых периодов, это значит, система налогового планирования работает достаточно эффективно и не нуждается в корректировке. Тем более, что сильное снижение налогового бремени организации приведет к увеличению налоговых рисков.
В работе подробно рассмотрена роль косвенных налогов в формировании бюджета РФ. Установлено, что ведущую роль в формировании бюджета играют косвенные налоги, что подтверждает сравнительный анализ их поступления в бюджет по данным за 2004-2005гг. Так поступления налога на добавленную стоимость в 2005 году составили 749,0 млрд. рублей и по сравнению 2004 годом выросли на 21,0%. Годовое задание, установленное в соответствии с Законом «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2005 год», по налогу выполнено на 105,4%.
Поступления акцизов за 2005 год составили 99,3% от годового задания, установленного в соответствии с Законом «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2005 год».
Поступления акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию в федеральный бюджет Российской Федерации в 2005 году составили 4,22 млрд. рублей, что на 13,2% больше, чем в 2004 году.
Годовое задание, установленное в соответствии с Законом «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2005 год» в сумме 4,24 млрд. рублей, выполнено на 99,4%.
В федеральный бюджет в 2005 году мобилизовано акцизов на табачные изделия на сумму свыше 23,25 млрд. рублей, что почти в 1,5 раза больше, чем в 2004 году.
Годовое задание, установленное в соответствии с Законом «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2005год» в сумме 23,36 млрд. рублей, выполнено на 99,5%.
Поступления акцизов на нефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо и моторные масла) в федеральный бюджет в 2005 году составили 40,2 млрд. рублей и относительно 2004 года выросли на 16,9%.
Годовое задание, установленное в соответствии с Законом «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2005 год» в сумме 40,0 млрд. рублей, выполнено на 100,3%.
Однако возможности роста доходов бюджета через увеличение ставок косвенных налогов почти исчерпаны и предстоит искать в ближайшем будущем новые подходы к косвенному налогообложению. Уже сейчас нужно выдвигать проблему увеличения собираемости косвенных налогов, а не их ставок.





Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса Российской Федерации на пути создания рыночной экономики и успешного интегрирования российской экономики в мировую.
Основным принципом реформирования налоговой системы признается эволюция, т. е. взвешенная последовательность предпринимаемых шагов по совершенствованию налоговой системы, которая привела бы к намеченным целям без существенных потерь накопленного опыта и уровня развития экономики. Выделяются следующие основные направления совершенствования системы налогообложения:
построение единой налоговой системы в интересах сохранения целостности Российского государства, согласованность и непротиворечивость региональных налоговых схем;
создание оптимальной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию, как частного предпринимательства, так и наращиванию национального богатства России;
упрощение системы налогов;
создание совершенной законодательной налоговой базы;
совершенствование системы сбора налогов, позволяющей увеличить налоговые поступления в государственную казну при сохранении справедливости налогообложения;
формирование единой налоговой правовой базы, совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения;
повышение эффективности деятельности органов налогового контроля.
Потенциально, налоговая политика призвана смягчать негативные явления присущие рыночной экономики. Являясь ключевым звеном экономической политики, представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций.
Возможности увеличения доходов бюджета за счет выведения значительной части экономики из "тени" трудно переоценить. Во многом вследствие высокого уровня налогов доля поступлений от нового частного сектора непропорционально низка относительно их реальных (а не официально показываемых) доходов. Для достижения этой цели нужны меры с одной стороны, контрольно-карательного характера (по ужесточению сбора налогов, пресечению контрабанды и "теневых" торговых и финансовых операций и др.), с другой - в направлении рационализации налогового законодательства. Справиться с задачей легализации "теневой" экономики только мерами карательного характера невозможно, для этого надо создать у людей и фирм желание платить налоги - то есть получать легальные высокие доходы. В целом в ходе налоговой реформы необходим переход от выполнения налогами преимущественно фискальных функций к преимущественно стимулирующим.
Необходимость этих изменений понятна всем. Действительный вопрос состоит в умении Правительства найти баланс между объективно противоречащими друг другу фискальными и стимулирующими функциями налогов.
Налоги должны быть не только орудием сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они должны способствовать структурно-технологическому совершенствованию производства, сбалансированию экономических интересов, укреплению на паритетных началах всех форм собственности.

Литература

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н.
«Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. №БГ-3-03/447.
Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.07.2000 г. № 60н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91н.
Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.
Бакаев А.С., Шнейдман Л.З., Островский О.М. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002.
Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс. 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и сервис, 2002. – 464с.
Касьянова Г.Ю. Учетная политика - 2004: бухгалтерская и налоговая. – М.: Информцентр XXI века, 2004. - 315 с.
Кожинов В.Н. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. –М.: Экзамен, 2002. – 512с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет и финансовый анализ. – М.: Дело, 2003. –304с.
Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета. — М., 2002.– 639 с.
Козлова Е.П.,Бабченко Т.Н.,Галанина Е.Н. Учет прочих доходов и расходов //Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». –2002. – № 3. – с. 63.
Лапина О.Г. Годовой отчет за 2001 год . - М.: АКДИ, 2002 г.
Медведев М.Ю. Методика налогового учета. Пособие для бухгалтера и налогового инспектора. – М.: Дело и сервис, 2002. – 240с.
Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в оптовой торговле. – М.: Издательство ПРИОР, 2002. – 272с.
Новиков Д. Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Бератор-Пресс, 2004. - 281 с.
Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А. С. Бакаева. – М.: Изд-во “Бухгалтерский учет”, 2003. – 392 с.
Патров В.В. Учет операций в розничной торговле / В.В.Патров, М.Л.Пятов // Бух. учет. - 2002. - N 13. - С.47-50.
Постатейный комментарий к Главе 25 НК РФ. Российский налоговый курьер, - М.2002
Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету: С учетом нового трудового кодекса. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.; СПб., 2002. - 553с.
Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — 6-е изд., доп. и перераб. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. — 576с.
Симонова М.Н., Маковский А.А. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Информационно-издательсткий дом «Филинъ», 2002. – 304с.
Талалаева Ю.Н. Налог с продаж в рамках Налогового кодекса Российской Федерации/ Коесультатнт бухгалтера. – 2002. - №1.
Учетная политика предприятий на 2004 год./О.А. Краноперова. - М.; ЗАО "Издательский дом "Главбух", 2003, - 240 с.
Хабарова Л. П. Учетная политика 2002 года. – М.: ООО «Бухгалтерский бюллетень – ББ», 2002. – 288с.