Введение

Малое предпринимательство нуждается в помощи с точки зрения экономического, а так же социального сектора российского общества.
Законодательством большинства развитых стран малый бизнес определен в качестве особого субъекта государственного регулирования. Специфика малого бизнеса (социальная значимость, массовость) определила особенности его налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано к реально складывающимся экономическим пропорциям внутри данного сектора.
В основе экономической политики большинства развитых стран лежит постулат о необходимости создания в равной степени благоприятной макроэкономической среды для предприятий любого размерного уклада. Несмотря на это в области налогообложения малые и средние предприятия фактически выделены в отдельную группу. Такой подход объясняется как соображениями экономической справедливости - необходимость компенсации объективно меньших возможностей самофинансирования данной категории предприятий, - так и административными соображениями.
Важным аспектом налогообложения малого бизнеса является критерий признания предприятия малым. Обычно выделяют два вида таких критериев - количественные и качественные.
К количественным критериям относятся такие статистические показатели объекта, как численность занятых на предприятии, оборот, активы, капиталы, прибыли и т.п. Причем единственным критерием, который является сопоставимым для всех стран, является количество работников, занятых на предприятии. Все остальные данные в национальной статистике, как правило, отсутствуют (особенно в разрезе микрофирм); их можно получить лишь из научной литературы или деловой прессы, а также по итогам различных опросов, которые проводят налоговые органы, банки или профессиональные организации малого бизнеса. Эти данные обычно несопоставимы по разным странам и между собой, что вызывает большие трудности при анализе этого сектора.

Целесообразны дальнейшие упрощение системы налогообложения для малых предприятий и разработка для предпринимателей и юридических лиц, относящихся к категории малого бизнеса, упрощенных форм налоговых деклараций. Имеет смысл отменить требование обосновывать необходимые расходы при расчете налогооблагаемой базы, поскольку для этого надо содержать немалый штат бухгалтеров.
Весьма важно, если малым предприятиям будет предоставлена возможность включать единый социальный налог (ЕСН) и платежи в Пенсионный фонд в сумму уплачиваемого ими единого налога с оборота. Итоговая ставка единого социального налога не должна превышать для малых предприятий 10—15 %. В этой связи необходимо внести изменения в статью 241 главы 24 Налогового кодекса РФ.
Представляется целесообразным освободить от налогообложения средства, направляемые субъектами малого предпринимательства на развитие собственного производства.
Устанавливая такую систему налогообложения, как уменьшение суммы налогового платежа на некоторую долю процента за каждого заявленного наемного работника при условии, что его заработная плата находится на уровне средней по России, можно не только установить льготы малому бизнесу, но и решить проблемы занятости и обеспечения соответствующего уровня заработной платы наемным работникам.


3. Ответственность субъектов малого предпринимательства за невыполнение налоговых обязательств


C 1 января 1999 г. в России введена в действие Часть первая Налогового кодекса. Она устанавливает общие принципы налогообложения, детально описывает процедуры налогового администрирования и устанавливает меры ответственности за налоговые правонарушения. В июле 1999 г. Часть первая Налогового кодекса подверглась существенной переработке.
С 01.01.2001 вступили в действие четыре главы Части второй Налогового кодекса, посвященные НДС, акцизам, подоходному налогу с физических лиц и единому социальному налогу. Все законы по другим налогам продолжают действовать, но только в части, не противоречащей Части первой Кодекса. Хотелось бы рассказать об основных началах законодательства о налогах и сборах.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться различно исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с Кодексом и таможенным законодательством.
Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или денежных средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия законной деятельности налогоплательщика.
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это предусмотрено Кодексом.
Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика
Часть первая Кодекса устанавливает общие принципы налогообложения, в том числе:
права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством
основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов
формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений
порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц
Таким образом, обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
Прекращается:
уплатой налога
возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога
смертью физического лица или признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством (задолженность по поимущественным налогам погашается за счет наследственного имущества)
ликвидацией организации-налогоплательщика - после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами).
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогоплательщика обязанностей по уплате налогов и сборов он несет ответственность в соответствии с законодательством. При этом система ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, наряду с традиционными мерами административной и уголовной ответственности включает в себя также собственно налоговую ответственность как разновидность финансовой ответственности. В последнее время эта точка зрения нашла достаточно большое распространение в финансово-правовой науке, налоговая ответственность рассматривается как разновидность самостоятельного вида юридической ответственности – финансовой ответственности.
В основу разграничения ответственности налогообязанных лиц положен соответствующий вид нарушения законодательства о налогах и сборах, за которые эта ответственность предусматривается. Все нарушения законодательства о налогах и сборах, подразделяются на три основных вида: налоговые правонарушения; нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административного правонарушения (налоговые проступки); нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки преступления (налоговые преступления). В этой связи можно говорить и о трех видах ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, соответственно это – финансовая (налоговая), административная и уголовная ответственность.
Так в соответствии с НК РФ к налоговым правонарушениям отнесены:
? нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
? уклонение от постановки на учет в налоговом органе;
? нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счетов в банке;
? непредставление налоговой декларации;
? грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения;
? неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора);
? невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;
? несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;
? непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
? неправомерное несообщение сведений налоговому органу;
? нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса.
Кроме этого в Налоговом кодексе содержатся статьи, устанавливающие ответственность за правонарушения, которые в полной мере не относятся к налоговым, но затрагивают нормы законодательства о налогах и сборах, в частности:
? за неявку либо уклонение от явки без уважительной причины лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля;
? за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, дачи заведомо ложных показаний, а также эксперта, переводчика или специалиста за отказ от участия в проведении налоговой проверки, дачу экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода;
? за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу.
В Кодексе об административных правонарушениях содержатся следующие юридические составы правонарушений, посягающих на отношения в области налогообложения:
? нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
? нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке или иной кредитной организации;
? нарушение срока представления налоговой декларации;
? непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
? нарушение порядка открытия счета налогоплательщику;
? нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса);
? неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;
? грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Заключение
Таким образом, главные задачи, стоящие в настоящее время перед налоговой системой, включают в себя две, на первый взгляд, противоречивые проблемы: повышение собираемости налогов и ослабление налогового бремени. К числу актуальных и коньюктурных проблем можно смело отнести упрощение изъятия налога: техники исчисления, учета сокращения количества инструктивного и методологического материала. Очевидно, что, несмотря на постоянно изменяющееся законодательство, налоговая система не успевает за бурно развивающимися рыночными отношениями.
Необходимо усилить действенность налоговых льгот. В настоящее время они носят декларативный, формальный характер. Так, льготы вновь созданным предприятиям предоставляются в течение года с дня регистрации. Однако практически столько же времени уходит на налаживание производства, а потому смысл такой льготы теряется. В связи с этим вновь созданным предприятиям необходимо предоставить льготы не с момента регистрации, а с момента получения первой прибыли.
Также установлено, что за несоблюдение данного законодательства субъекты малого предпринимательства несут ответственность по законодательству РФ.

Литература


Налоговый кодекс РФ [Текст] : федер. закон : [принят Гос. Думой РФ 16.07.1998 г., одобр. Сов. Федерации 17.07.1998 г.] // Собр. Законодательства РФ. – 1998. - № 31. – Ст. 3824. (в ред. 26.11.2008 г.)
Налоговый кодекс РФ. Часть вторая [Текст] : федер. закон : [принят Гос. Думой РФ 19.07.2000 г., одобрен Сов. Федерации 26.07.2000г.] // Собр. Законодательства РФ. – 2000. - № 32. – Ст. 3340. (в ред. 30.12.2008 г.)
О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации [Текст] : федер. закон : [принят Гос. Думой РФ 14.06.02005 г.] // Собрание законодательства РФ. – 2007. - № 31. – Ст. 4006.
О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации [Текст] : федер. закон : [принят Гос. Думой РФ 06.07.2007 г., одобр. Сов. Федерации 11.07.2007 г.] // Собрание законодательства РФ. – 2007. - № 31. – Ст. 4006.
Постановление ФАС Уральского округа от 18.12.2008 , № Ф09-9602/08-С3 [Электронный ресурс] // СПС Гарант.
Берсенев, А. Всегда ли выгодно применять упрощенную систему налогообложения субъектам малого предпринимательства. – 2006 [Электронный ресурс] // Юридическая компания Lex. – Режим доступа: www.lexgroup.ru.
Варакса, Н.Н. Трансформация систем налогообложений малого бизнеса в западных странах // Управленческий учет. – 2005. - № 1.
Влияние кризисных явлений в экономике Российской Федерации на малый бизнес. – 2009 [Электронный ресурс] // Помощь бизнесу. - Режим доступа: http://www.bishelp.ru/ekonomika/detail.php?ID=78156.
Гордеева, Е.С. Упрощенная система налогообложения: оптимизация налогообложения / Сб. материалов Междунар. науч.-практ. конфер. «Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства». Челябинск : Изд-во ЮУрГУ, 2006. – Т.2. – С.14.
Карасев, М. Налоговая политика: правовые аспекты [Электронный ресурс] // LAWMIX. – Режим доступа: http://www.lawmix.ru/comm.php?id=2280.
Малис, Н.И. Малый бизнес имеет налоговый потенциал // Финансы. - 2006. - № 7. – С.30.
Малый бизнес нуждается не в сегодняшних льготах государства [Электронный ресурс] // Newsland. – Режим доступа: http://www.newsland.ru/News/Detail/id/278493.
Мешалкин, В. Льготы по налогу на прибыль малых предприятий // Экономика и жизнь. – Электронный режим: http://www.akdi.ru/NALOG/pr_news/lgota.htm.
Налоговые льготы [Электронный ресурс] // Глоссарий. – Режим доступа: http://www.glossary.ru/cgi-bin/gl_sch2.cgi?RNgrujui:l!r;juy.
15. Налоговые льготы [Электронный ресурс] // Словари и энциклопедии на Академика. – Словарь терминов антикризисного управления. – Режим доступа: http://dic.academic.ru/dic.nsf/anticris/72374
16. Низова, Т.А. Законная налоговая льгота для игорного бизнеса [Электронный ресурс] // Лекс. – Режим доступа: http://www.lex-pravo.ru/articles.php?id=55.
17. Хлыстова. Развитие малого предпринимательства в современной российской экономике / Сб. материалов VI Междунар. науч.-практ. конфер. «Финансовые проблемы и пути их решения: теория и практика». СПб. : Изд-во Политех. ун-та, 2005. – С.537.