Введение
Проблемы налогов – одна из наиболее сложных проблем в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система – это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране. По этому к выдвигающимся предложениям о серьезной ломке созданной к настоящему времени налоговой системы необходимо подходить весьма осторожно, просчитывая не только сию минутную отдачу от этих преобразований, но и их влияние на все стороны экономики и финансов.
Налоговая система должна органически влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев населения.
Практически все современные налоговые системы используют сходные наборы различных налогов. Новыми для нашей налоговой системы стали НДС, в значительной степени акцизы, земельный налог и налог на операции с ценными бумагами. Уже в марте 1992 года наиболее сложный при внедрении налог на добавленную стоимость взял на себя основную нагрузку при формировании российского бюджета.
Одной из отрицательной сторон действующей налоговой системы было сложившееся с 1992 года соотношение между прямыми и косвенными налогами: произошел сдвиг в сторону последних.
Вновь введенные НДС и акцизы, как отмененный налог с оборота, являются косвенными налогами и по сути своей представляют налоги на потребление, поскольку этими налогами в основном облагаются товары и услуги по пути к потребителю. Конечный потребитель здесь выступает не только как частное лицо, но эти налоги уплачивает и потребители не производственной сферы. НДС и акцизы зарекомендовали себя во многих- странах с рыночной экономикой не только эффективными фискальными инструментами бюджета, но и как обеспечивающими равноправные условия хозяйствования для всех предпринимателей.
Оценка роли НДС не однозначна: практики полагали, что налог как нельзя лучше обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критиковали этот налог за излишнюю фискальность, не отработанная налоговая база и чрезмерно высокие ставки. НДС, считали они, не адаптирован к отечественной экономики на этапе перехода к рынку, что объясняет существование недостатков в формировании налогооблагаемой базы и в технике исчисления НДС.
Актуальность решения проблемы исчисления и уплаты НДС возникла сразу же после введения данного налога в России. Отсутствие научно обоснованных расчетов элементов налогооблагаемой базы, экономических возможностей налогоплательщиков, потребностей бюджета, соотношение между различными видами налогов и общей суммой бюджетных потребностей. Появившиеся значительно позже широкомасштабные научные исследования практики обложения этим налогом оборотов по реализации товаров (работ, услуг) подтвердили не рыночный характер отечественной модели НДС и необходимость ее изменения.
Вступившая в силу с 01 января 2001 года глава 21 «налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ, даже с учетом внесенных изменений и дополнений, не устранила порядок существенных вопросов функционирования налога на добавленную стоимость неточностей, не решенных проблем, не позволяющие однозначно и твердо руководствоваться налоговым законодательством.
В этом смысле нельзя, разумеется, говорить о Налоговом кодексе РФ как о законодательном акте прямого действия, дающим ответы на все вопросы, возникающие в практике определения налогооблагаемой базы, исчисления и уплаты НДС в бюджет. Но так же просчеты законодателей и незначительный срок практики применения данного налога вызвали отдельные спорные моменты.
От решения этих споров значительно зависит справедливость и экономическая обоснованность данного налога.
Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания и расчета налогов в Российской Федерации. Для понимания принципов построения налога на добавленную стоимость требуется изучить законодательную базу (закон, инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам), относящуюся к данному вопросу и выяснить ряд основных проблем.
Для понимания структуры налога требуется выяснить такие вопросы, как субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки, сроки уплаты налога и порядок его исчисления, особенности исчисления налога на добавленную стоимость для организаций различных видов деятельности, порядок ведения бухгалтерского учета по данному налогу и некоторые другие.
Актуальность темы заключается в проведении реформ по определению налоговой базы, для увеличения взимания налога на добавленную стоимость с налогоплательщиков. Если раньше налоговая база считалась по оплате, а покупателям часто предоставлялась отсрочка платежа, то в налоговые органы данная налоговая база может быть показана с большой задержкой и как следствие не своевременное получение налогов в бюджет. При проведении реформы налоговая база определяется с момента отгрузки товара (работ, услуг), соответственно налоговая база не зависит от погашения дебиторской задолженности. Соответственно взимаемость налогов с налогоплательщиков повышается. Но возникает вопрос: как не потерять при учете дебиторскую и кредиторскую задолженность по состоянию на 01 января 2006 года.
По данной теме имеется ряд работ, в которых рассматриваются проблемы, возникающие при исчислении НДС в период перехода с одной налоговой политики на другую в рамках принятия изменений Налогового кодекса Российской Федерации. Например, данная тема освещает: Васильев Ю. А., Елисова И. Н., Елигина Е. В., Исаева А. З., Крутякова Т. Л., Кузнецова М. С., Левицкая М. И., Мурзин В. Е., Мещерякова В. И., Оганесов А. Р., Подпорин Ю. В., Романова М. В., Соснаускенс О. И., Селиванов А. Н. и многие другие.
Целью данной дипломной работы является анализ особенностей исчисления налога на добавленную стоимость в современных экономических условиях (внесение изменений в главу 21 Налогового кодекса РФ с 01.01.2006 года).
Цель определена следующими задачами:
показать экономическую роль налога на добавленную стоимость;
выявить сущность финансового учета в современных экономических условиях;
проанализировать вопросы исчисления НДС на примере исследуемой организации;
предложить пути совершенствования для налогообложения.
При работе над данной темой использованы нормативно правовые акты: Налоговый кодекс РФ часть первая и вторая, Гражданский кодекс РФ, Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость», Инструкции, Письма ИФНС, Федеральные законы РФ.

идентификационный номер (ИНН) организации;
код причины постановки на учет –КПП организации;
вид документа: 1-первичный, 3-корректирующий (через дробь номер корректировки);
налоговый период (1-месяц, 3-квартал);
номер квартала или месяца;
отчетный год;
номер и код налоговой инспекции, куда предоставляется отчет и где стоит на учете организация;
наименование организации;
основной государственный регистрационный номер (ОГРН);
фамилия, имя, отчество и подпись руководителя и главного бухгалтера;
дата составления бухгалтерской отчетности.
Неправильное заполнение титульного листа является основание для непринятия отчета в налоговый орган.
На второй странице отчета указываются ИНН, КПП организации, Код бюджетной классификации (КБК 18210301000011000110), код по ОКАТО, сумма налога исчисленная к уплате в бюджет или возмещению из бюджета, подпись руководителя и главного бухгалтера организации и дата составления отчета.
На третей, четвертой и пятой страницах данной декларации происходит расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет или возмещению из бюджета. В подпункте первом по строкам с 010 по 060 заполняется налоговая база для определения реализации товаров (работ, услуг), а так же передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего и исчисленный НДС по соответствующим ставкам. В подпункте 1.1 по строке 070 справочно указывается налоговая база, ставка налога и сумма исчисленного налога при погашении дебиторской задолженности возникшей на 01 января 2006 года. По строкам 120 и 130 отражаются суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполненных работ, оказанных услуг). По строке 160 заполняется сумма налоговой базы и всего исчисленного налога на добавленную стоимость. По строке 180 проставляется сумма итого исчисленного НДС.
Во второй части таблицы отражаются налоговые вычеты. По строке 190 указывается сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего. По строке 250 указывается сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). По строке 280 показывается общая сумма НДС, подлежащая вычету.
В третьей части таблицы производится расчет налога на добавленную стоимость подлежащего уплате в бюджет или возмещению из бюджета (если исчисленная сумма НДС больше, чем сумма НДС к возмещению, то НДС подлежит к доплате в бюджет; а если сумма НДС исчисленная меньше чем сумма НДС подлежащая вычету, то НДС подлежит к возмещению из бюджета).
После заполнения налоговой декларации необходимо проверить правильность расчетов и заполнения всех граф декларации. Для этого необходимо взять оборотно - сальдовую ведомость за тот период за который мы подаем налоговую декларацию, книгу покупок и книгу продаж за соответствующий период и налоговую декларацию.
По строке 020 мы заполняем налоговую базу реализации и НДС от реализации. Налоговая база должна быть равна: обороты по дебету счета 62/1разделить на 118% плюс кредитовые обороты балансового счета 62/1 (в части погашения дебиторской задолженности на 01 января 2006 года) разделить на 118%, в столбце 6 должна быть сумма равная налоговой базе умноженной на 18%. По строке 170 указывается начисление НДС с авансов полученных – кредитовые обороты балансового счета 62/2 разделить на 118% должно быть равно дебетовым оборотам по балансовому счету 76АВ. Начисление НДС проходит по кредиту балансового счета 68/2. Соответственно Кт68/2 должен равняться сумме Дт 76АВ (НДС с авансов), Дт 76Н1 (НДС при погашении дебиторской задолженности по состоянию на 01 января 2006 года) и Дт 90/3 (НДС от реализации в текущем периоде) и должен соответствовать итоговой сумме книги продаж и строке 180 налоговой декларации.
Сумма НДС подлежащая вычету из исчисленной суммы НДС отражается по дебету балансового счета 68/2 и должно равняться сумме оборотов по дебету 76АВ (возмещены ранее начисленный НДС с авансов, полученных и обороты по кредиту 19 (НДС по приобретенным материальным ценностям) и должны соответствовать итоговой сумме книги покупок и строке 280 налоговой декларации. Обороты по дебету 76АВ можно проверить следующим образом: кредитовые обороты балансового счета 62/2 разделить на 118% и умножить на 18%. НДС по приобретенным ценностям можно проверить: кредитовые обороты балансового счета 60/1 (в части материальных ценностей, приобретенных в отчетный период) разделить на 118 % и умножить на 18% и прибавить дебетовые обороты балансового счета 60/1 в части погашения кредиторской задолженности возникшей на 01 января 2006 года деленное на 118 % и умноженное на 18%.
Если неправильно составить налоговую декларацию или допустить неправильное отражение бухгалтерского учета, это может привести к большим штрафам, пеням и недоимкам при проведении камеральной или выездной проверки. Если бухгалтер сам обнаружил неправильное отражение показателей в налоговой декларации или ошибки в бухгалтерском учете, то он имеет право по закону подать корректирующий отчет (указав на отчете, что он корректировочный и номер корректировки). На основании статьи 81 части первой Налогового кодекса РФ «Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию» налогоплательщик может быть освобожден от обязанности уплаты налога в случае, если налогоплательщик произвел все необходимые мероприятия до того как узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств неправильного исчисления налога на добавленную стоимость, либо о назначении выездной проверки.







1.2. Сущность современных экономических условий в аспекте финансового и бухгалтерского учета.

С принятием Федерального закона от 22.07.2005 года № 119-ФЗ изменения к НК РФ с 01 января 2006 года существенно изменился порядок определения налоговой база.
Переходный период в аспекте бухгалтерского учета подразумевает под собой период с 01.01.2006 года по 01.01.2008 года.
В чем заключаются изменения в НК РФ принятые вышеуказанным Федеральным законом. До 01 января 2006 года организация была в праве сама определять учетную политику для определения налоговой базы. Существовало два вида учетной политики:
- метод определения налоговой базы «по оплате» - подразумевает под собой, что определение налоговой базы происходит в момент оплаты или частичной оплаты ранее отгруженных товаров (работ, услуг);
- метод определения налоговой базы «по отгрузке» - подразумевает под собой, что определение налоговой базы происходит в момент отгрузки товаров (работ, услуг) не зависимо от даты оплаты дебиторской задолженности.
Вычеты применялись только в том случае, если полученный товар (работа, услуга) были полностью или частично оплачены. Необходимые документы для принятия правомерности вычета: товарная накладная (акт выполненных работ, оказанных услуг), счет – фактура, подтверждение оплаты (платежное поручение, банковская выписка). По этому многие организации применяли метод определения выручки «по оплате».
С принятием закона метод определения налоговой базы «по оплате» с 01.01.2006 года не применяется. А к вычету принимается весь «входной» НДС без подтверждения оплаты. Минфин России в Письме от 31 октября 2005 года № 03-04-11/288 разъяснил, как организациям принимать в 2006 году к вычету НДС по товарам, которые были куплены в 2005 году, необходимость таких разъяснений возникла из-за того, что с 01 января 2006 года предприятиям пришлось перейти на новые правила расчета налога на добавленную стоимость.
В соответствии с принятым законом п.1 ст. 2 по состоянию на 01 января 2006 года налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности на 31 декабря 2005 года включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01 января 2006 года, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 НК РФ.
В п.2 ст.2 указанного Федерального закона говорится, что налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие да 01 января 2008 года в счет погашения дебиторской задолженности.
Согласно п.7 ст. 2, если до 01 января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года.
В п.8 ст.2 налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие момент определения налоговой базы на день оплаты, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость. Согласно п.9 ст. 2, если до 01 января 2008 года налогоплательщик не оплатил сумму налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 01 января 2006 года, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года.
Многие бухгалтера полагаются на автоматический расчет НДС. При отсутствии правильной настройки программного продукта расчет может содержать ошибки. Главное, при формировании отчета, нужно четко понимать, как производится расчет и как можно проверить правильность заполнения налоговой декларации. На основании федерального закона № 119-ФЗ от 22.07.2005 с 01 января 2006 года введен новый порядок исчисления налога на добавленную стоимость. В момент изменения порядка определения налоговой базы, наступает переходный период и главное не запутаться, как правильно отразить данные за прошлый 2005 год и за текущий 2006 год.
В налоговые органы каждая организация сдает налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, в которой представляется расчет налога к уплате в бюджет или к возмещению из бюджета. Не правильное исчисление налога, обнаружение ошибок налоговыми органами и несвоевременное исправление ошибок налогоплательщиком, ведет к начислению штрафных санкций.







Глава II. Исчисление НДС за январь 2006 года на примере ООО «Интерхимгруп»

2.1 Порядок ручного исчисления НДС

Проблема исчисления налога на добавленную стоимость заключается в том, что надо представлять, как происходит исчисление НДС при ручном расчете, без использования специальных программ.
Рассмотрим исчисление налога на добавленную стоимость на конкретном примере и сравним полученные результаты с данными, полученными при проведении документов в бухгалтерской программе. Изучая остатки на 01 января 2006 года по оборотно - сальдовой ведомость (приложение № 1) мы видим, что кредиторская задолженность (балансовый счет 60.1 кредитовое сальдо на 01 января 2006 года) отсутствует, а дебиторская задолженность (балансовый счет 62.1 дебетовое сальдо на 01 января 2006 года) подтверждена актом инвентаризации в связи с изменением порядка исчисления НДС (таблица № 1).

Акт инвентаризации дебиторской задолженности:

Таблица № 1

Сумма задолженности соответствует дебетовому сальдо по балансовому счету 62.1, а сумма НДС соответствует кредитовому сальдо балансового счета 76.Н.1.
По кредиту счета 62.1 отражается поступление денежных средств от покупателя (дебитора), а по дебету отгрузка товара. Так как до 01 января 2006 года у нас была политика «по оплате», а с 01 января 2006 года принята законодательством политика «по отгрузки», то нам надо разделить оплату за товар, отгруженный в прошлом году и отгрузки этого года. Составим таблицу № 2.

Расчет налога на добавленную стоимость с учетом перехода с политики «по оплате» на политику «по отгрузки»
Таблица № 2

Для того, что бы рассчитать налог на добавленную стоимость при погашении задолженности прошлого года необходимо сумму погашения задолженности прошлого года разделить на 118% и умножить на 18%:

гр.4 = гр.3 : 118% х 18%,
71691,01 = 469963,08 : 118% х 18%

Заключение.
В данной дипломной работе были рассмотрены проблемы, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость в период перехода с учетной политики «по оплате» либо «по отгрузке» на единую учетную политику для всех предприятий «по отгрузке».
Налог на добавленную стоимость один из основных налогов, который уплачивают все юридические и физические лица, все субъекты Российской Федерации, участвующие в экономическом процессе. Правильность исчисления налога на добавленную стоимость позволяет избежать санкций со стороны налоговых органов при проведении камеральной или выездной проверки. Так как неправильное отражение данных при исчислении налога ведет к штрафным санкциям 20% от недоимки и начислением соответствующих пеней.
Незнание закона не освобождает от его исполнения. Следовательно, необходимо следить за новостями налогообложения, за своевременными изменениями федеральных законов. Этому способствует информированность через средства массовой информации, интернет сайты, консультационные и законодательные программные продукты.
Часто разработчики бухгалтерских программных продуктов не успевают вносить изменения в связи с изменением законодательства. Поэтому бухгалтеру надо знать правила исчисления налога на добавленную стоимость. Ошибки, возникшие при не правильной работе бухгалтерской программы, не освобождают от ответственности налогоплательщика. Данная проблема не является оправданием неправильного исчисления налога на добавленную стоимость.
Рассмотрев конкретный пример исчисления налога на добавленную стоимость за январь 2006 года в ООО «Интерхимгруп», можно сказать, следующее, что для того, что бы избежать ошибок при исчислении налога на добавленную стоимость бухгалтеру надо очень четко представлять порядок расчетов в ручном методе и соответственно иметь правильное представление, как происходит учет в бухгалтерской программе, какие проводки формируются при проведении документов. Если мы сталкиваемся с проблемой не своевременного обновление программного продукта, то бухгалтеру необходимо уметь рассчитать показатели, необходимые для составления налоговой декларации. Так же бухгалтер должен знать правильное оформление счетов – фактур, книги покупок, книги продаж, правильное отражение хозяйственно-финансовой деятельности по всем журналам бухгалтерского учета и формирование бухгалтерских проводок.
В современном мире участились случаи сбоев в энергоснабжении. С развитием интернета встала проблема заражения программных продуктов вирусами. Компьютер может выйти из строя в любой момент и информация, хранящаяся на различных носителях, может быть утеряна в любой момент или не подлежать восстановлению либо быть восстановленной частично. По этому современный бухгалтер не должен полагаться только на компьютерную технику и программные продукты.
Бухгалтер должен повышать свою квалификацию, ежедневно интересуясь изменениями законодательства и доносить информацию до личного состава и генерального директора. Так же современный бухгалтер должен очень хорошо знать план счетов бухгалтерского учета и соответствующие бухгалтерские проводки.
В ходе работы были произведены расчеты по исчислению налога на добавленную стоимость в момент перехода с политики «по оплате» на политику «по отгрузке» в ручном расчете с помощью составления таблиц. Так же одновременно с этим был произведен расчет с помощью использования программы 1С. Произведено сравнение показателей и сделан следующий вывод: при правильном понимании определения налоговой базы и понятия правильного исчисления налога на добавленную стоимость ошибок может не возникнуть. Проверить отсутствие ошибок, при исчислении, можно проанализировав оборотно – сальдовую ведомость.
Но если все-таки произошла ошибка, которую обнаружили после подачи налоговой декларации, то есть возможность подать корректирующий отчет и уплатить в бюджет не достающую сумму налога на добавленную стоимость. В этом случае мы избежим штрафных санкций при налоговой проверке.
Из данной работы мы выяснили: из чего состоит налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость, как она формируется, из каких показателей. Какие бывают ставки налога. Сроки предоставления налоговой декларации и порядок уплаты налога в бюджет. Порядок формирования книги покупок, книги продаж, налоговой декларации, оборотно – сальдовой ведомости и взаимосвязь этих показателей.
Экономический смысл налога на добавленную стоимость можно определить следующим образом: если у нас дебетовое сальдо по балансовому счету 68.2, то это говорит о том, что на складе имеется товар, который не участвовал в реализации, а значит, не мог еще принести прибыль.

Список литературы


Налоговый кодекс Российской Федерации;
Гражданский кодекс;
Федеральный закон № 119-ФЗ от 22.07.2005 г.;
Письмо Минфина РФ № 03-04-11/288 от 31.10.2005 г.;
Постановление Правительства РФ № 914 от 02.12.2000 г.;
Постановление Правительства № 283 от 11.05.2006 г.;
Приложение № 1 к приказу Минфина РФ № 163н от 28.12.2005г.