ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время в действующей отечественной налоговой практике можно выделить четыре основных налоговых режима, применяемых в сфере услуг:
- обычный налоговый режим – наиболее распространенная система налогообложения, предусматривающая уплату основных налогов и сборов ( НДС, соц. Налога, налогов на имущество и рекламу, налогов на прибыль и т.д.);
- упрощенный налоговый режим;
- система налогообложения индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных без образования юридического лица;
- режим налогообложения вмененного дохода.
Каждая из перечисленных систем налогообложения имеет определенные параметры:
- налоговое поле в виде совокупности предусмотренных при данной системе налогов и сборов;
- порядок взимания системообразующих налогов;
- логика формирования финансового результата (прибыли, дохода).
Рассмотрим основные налоговые режимы, применяемые в сфере услуг, в соответствии с названными параметрами.

- материальные и приравненные к ним расходы в виде расчетов с поставщиками – 1180000руб., включая НДС, в том числе реклама (с НДС) 177000руб.,
- налог на имущество – 20000руб.
Таблица 2.2.

Расчет финансового результата при обычном налоговом режиме


Как видно из расчета, для обычного налогового режима финансовый результат, остающийся в распоряжении хозяйствующего субъекта, составляет менее 10% от полученных доходов, а налоговые издержки превышают чистую прибыль в 2 раза. Как было показано ранее, в системе налогообложения индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных без образования юридического лица, финансовый результат представлен в виде предпринимательского дохода, а основной акцент в налогообложении делается на подоходный налог с физических лиц. Причем законодательством предусмотрен различный режим налогообложения для фонда оплаты труда наемных работников и налогообложения личного дохода предпринимателя. Обеспечение сопоставимости оценки данной системы налогообложения с предыдущими расчетами обуславливает необходимость включения в них расходов на оплату труда наемных работников. Рассчитаем финансовый результат для этого налогового режима (табл. 2.3).







Табл. 2.3. Расчет финансового результата для режима налогообложения индивидуальных предпринимателей


Заметим, что улучшить финансовый результат и минимизировать совокупные налоговые издержки не удается, если использовать теневой вариант оплаты труда наемных работников, что часто практикуется индивидуальными предпринимателями. Результаты расчета приведены в таблице 2.4.

Табл. 2.4.
Расчеты финансового результата для режима налогообложения индивидуальных предпринимателей
(без использования наемного труда)


При упрощенном налоговом режиме финансовый результат формируется в виде чистого дохода, а основным налогом, как было показано ранее, является единый налог. Причем действующим порядком предусмотрено взимание единого налога от валовой выручки и от совокупного дохода. Следовательно, для определения стартовой эффективности этого налогового режима необходимо выполнить расчёты для обоих вариантов.
Рассчитываем чистый доход и совокупность налогов и сборов при упрощенном налоговом режиме по приведенном выше исходным данным для варианта налогообложения дохода (табл.2.5), а также для варианта налогообложения дохода за вычетом расходов (табл.2.6).
Таблица 2.5.
Расчет финансового результата для упрощенного налогового режима
(разновидность – налогообложение дохода)


Таблица 2.6.

Расчет финансового результата для упрощенного налогового режима
(разновидность- налогообложение дохода за вычетом расходов)


Из расчетов, приведенных в таблицах, можно сделать вывод, что из двух вариантов определения единого налога наименьший уровень совокупных налоговых издержек наблюдается при налогообложении доходов за вычетом расходов.
Система налогообложения вмененного дохода «вписывается» в сравнительную оценку систем налогообложения весьма условно в связи с тем, что в данном случае основу налогообложения составляет не столько фактический объем продаж, сколько потенциально возможный доход, определяемый через совокупность натуральных и стоимостных показателей и систему корректирующих коэффициентов. Теоретически налогооблагаемый


оборот в данном случае должен включить в себя так называемую неформальную экономику, составляющую, по общепризнанным оценкам, не менее 40% от официальных оборотов. Абстрагируясь от теневых оборотов, обеспечивая тем самым способность выполняемых сравнительных оценок, рассчитаем финансовый результат и совокупный уровень налоговых издержек для системы налогообложения вмененного дохода (табл. 2.7).
Таблица 2.7.

Расчет финансового результата для системы налогообложения вмененного дохода


Сведем результаты расчетов по всем системам налогообложения в единую таблицу (табл. 2.8).
Таблица 2.8.
Сводная таблица финансовых результатов и налоговых издержек



На основе приведенных данных можно определить стартовую эффективность налоговых режимов, применяемых в сфере услуг. Используем в этих целях основные показатели эффективности налогообложения – общий коэффициент
эффективности налогообложения и налогоемкость.
Общий коэффициент эффективности налогообложения (Кобщ) характеризует соотношение чистой прибыли/чистого дохода (Пчист), остающегося в распоряжении организации, и совокупных налоговых издержек (Инал):

Кобщ=Пчист/(Инал.

При этом в налоговые издержки следует включать как косвенные налоги на доходы в размере сумм, так и налоги, относимые на затраты и финансовые результаты, включая чистую прибыль.
Налогоемкость (Кне) – показатель, характеризующий сумму налоговых платежей, преходящую на единицу реализованных товаров, работ и услуг:

Кне=(Инал/О.
В объем продаж, как результирующий показатель деятельности организации, следует включать выручку от реализации товаров, работ и услуг и полученные от покупателей суммы косвенных налогов – НДС.
Приведенные выше показатели всесторонне характеризуют эффективность налогового менеджмента. Однако в силу особенностей отечественной хозяйственной среды в экономической литературе практически отсутствуют рекомендуемые значения общего коэффициента эффективности налогообложения. Лишь в отношении показателя «налогоемкость» специалист по налоговому планированию А.Васильев приводит оценочную шкалу:
если значение показателя составляет не более 20%, то налоговое планирование может быть ограничено рамками четкого ведения бухгалтерского учета и внутреннего документооборота, использование прямых льгот и самообразованием главного бухгалтера;
в интервале 20-45% налоговое планирование должно стать частью общего финансового управления и контроля, для чего требуется привлечение специально подготовленного персонала или участие внешних налоговых консультантов (аудиторов);
в интервале 45-70% налоговое планирование должно стать важнейшим элементом стратегического планирования, необходимы обязательный налоговый анализ и экспертиза организационных, юридических и финансовых мероприятий и инноваций, вероятнее всего потребуется сотрудничество с профессиональными налоговыми консультантами, а также юристами, специализирующимися в области налогообложения и налогового права;
если показатель превышает 70%, вряд ли бизнес целесообразен в дальнейшем.

Заключение

Время, когда успехи в бизнесе достигались только на одном энтузиазме, безвозвратно ушло. Сегодня успех менеджмента салонов красоты во многом зависит от экономических знаний, профессионально подготовленных кадров как руководящего звена, так и персонала, занятого в непосредственном обслуживании клиентов. Вспомним слова Уильяма Блейка, являющимися актуальными и сегодня: «Ты никогда не будешь знать достаточно, если не будешь знать больше, чем достаточно».
Несмотря на устойчивое развитие рынка услуг красоты, необходимо обозначить и основные проблемы, возникающие в деятельности парикмахерских. Сегодня в городах России работает примерно 13000 салонов красоты. Динамика такова, что еженедельно открывается по 5-6 салонов. Но, к сожалению, статистика пока умалчивает, сколько салонов закрывается за этот же период, так как об открытии обычно заявляют громко и пафосно, а о закрытии чаще всего ничего не говорят. Вероятно, закрывающихся салонов также нимало. В чем же основные причины неуспешного ведения бизнеса? Главная из них – недооценка мастерами принципа «Клиент салона красоты – его хозяин».
Услуги, оказываемые салонами, принимаются или отвергаются в зависимости от того, в какой мере они соответствуют потребностям и стилю жизни человека. Следовательно, понимание мотивации и поведения своих клиентов, а также учет при позиционировании салона, разработке рекламной компании, формировании и продвижении услуг – это необходимость для выживания в условиях все возрастающей конкуренции.
К наиболее важным причинам относится отсутствие знаний в области
построения систем коммуникаций с потребителями и поставщиками, регулирования финансовых поступлений, реинжиниринга предприятия и использования новейших информационных технологий, то есть всего того, что составляет внешнюю и внутреннюю политику как крупного, так и малого предприятия. В своей курсовой работе я рассмотрела такую важную тему, как налогообложение предприятий сферы сервиса. Расчеты суммы налогов, перечисленных в бюджет (на примере конкретного предприятия – парикмахерской). Грамотное использование знаний в совокупности с собственной интуицией и практическим опытом позволит директорам салонов выдержать жесткую конкурентную борьбу и выйти на желаемый уровень развития предприятия.

Список используемой литературы

Колгушкина А.В., Лустина Т.Н., Платонова Н.А., Хотинская Г.И., «Основы экономической деятельности парикмахерских» - Москва: «Дело и сервис» , 2004г,
Налоговый кодекс РФ. Часть 1.
Налоговый кодекс РФ. Часть 2.
Комментарии к Налоговому кодексу РФ.