ВВЕДЕНИЕ

Переход России от плановой экономики к рыночной связан с большими трудностями. Независимость рыночных отношений привела к тому, что неисполнение финансовых обязательств стало скорее правилом, нежели исключением. Организации не расплачиваются между собой; не выплачивают заработную плату;не платят налоги; средства, выделенные из государственного бюджета, не доходят до своего адресата. Неплатежи превратились в развернутую индустрию для получения денег.
Налоговая система, соответствующая условиям рыночной экономики, возникла в России относительно недавно — с 1992 года.
Реалии современной жизни складываются таким образом, что процесс формирования нового налогового законодательства выявил особую актуальность вопросов наложения налоговых санкций за налоговые правонарушения.
Зависимость государственного бюджета в основном от налоговых поступлений сделала такого рода вопросы одной из главных составляющих системы налоговых правоотношений и потребовала ее четкой правовой регламентации. В условиях формирования в нашей стране рыночных отношений, многообразия форм собственности, становления защиты экономических прав человека правовая ответственность основывается на новых принципах. До этого налоговые взаимоотношения частных субъектов с бюджетом носили принципиально иной характер, обусловленный особенностями распределительной, административной системы управления экономики. Однако уже несколько лет до налоговой реформы начала 1990-х годов, с появлением первых кооперативных и малых частных предприятий, финансовая и правовая системы страны уже успели столкнутся с таким явлением, которое во всем мире известно как «уход от налогов», «уклонение от налогов», «избежание налогов» и т.д.
Стремление избежать налогообложения есть своеобразная реакция на любые налоговые мероприятия государства. Однако в какой-то степени эта реакция представляется естественной, поскольку обусловлена стремлением собственника защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств, даже от тех, которые установлены законом.
Экономический эффект уклонения от уплаты налога достигается в огромном количестве случаев применением уголовно-крименальных и иных противозаконных действий, которые наименее желательны для государства, поскольку здесь впрямую нарушаются интересы бюджета, т.к. происходит недополучение причитающихся ему налогов и сборов.
Совершенствование механизма правового регулирования налогообложения в условиях рыночной экономики достигается посредством развития конституционных основ налогообложения, установления основ правового регулирования порядка взимания налогов и иных обязательных платежей.
Новым этапом развития российского налогового законодательства является вступление в силу с 1 января 1999 года части первой Налогового Кодекса Российской Федерации, который сделал большой шаг вперед по пути создания и регулирования отношений между налогоплательщиками и государством.
Данная работа нацелена на осмысление действующих норм в области налогового законодательства и норм, содержащихся в актах различных органов государственной власти. Это позволяет рассматривать стать Налогового кодекса Российской Федерации в тесном взаимодействии с другими актами государственных органов, не умоляя самостоятельности регулятивной роли норм Налогового кодекса Российской Федерации.
В данной работе предпринята попытка анализа налогового законодательства и условий привлечения к ответственности, а также порядка применения налоговых санкций.
Для достижения этих целей автор поставил перед собой задачу:
Определить предмет налогового права;
Определить место налоговых санкций в системе мер правовой ответственности;
Проанализировать основания и особенности применения налоговых санкций;
Сформулировать предложения по совершенствованию законодательства о применении налоговые санкций за налоговые правонарушения.
В своей работе я постараюсь обобщить нормы законодательства, регулирующие правила и порядок применения санкций в сфере налогообложения.
Тема меня заинтересовала в связи с тем, что мне было бы интересно рассмотреть практическое применение совокупности норм отраслей российского законодательства, касающихся применения санкций за нарушение налогового законодательства. В работе я приведу положительные и отрицательные стороны действующего налогового законодательства и сделаю выводы о возможностях его применения.

Но исходя из общепринятого в правовой науке понятия ответственности как санкции, состоящей в лишении субъекта, нарушившего нормы права, определенного блага, ценности, пеню следует рассматривать как вид ответственности.
Юридическое свойство понятия «пеня» указывает его филологическое определение. Так, в словаре С.И. Ожегова читаем: «Пеня — штраф за невыполнение в срок каких-нибудь установленных законом или договором обязательств»1
Так, в налоговом праве пеня является правовосстановительной санкцией, а в гражданском — пеня выступает разновидностью штрафа2, т.е. карательной санкцией.
В налоговых отношениях пеня носит исключительно законный характер (размер пени зафиксирован в Налоговом кодексе Российской Федерации), а в гражданско-правовых отношениях допускается установление пени по соглашению сторон в договоре (размер пени определяется по их усмотрению).
В налоговом праве взыскание пени с организаций осуществляется уполномоченными органами в бесспорном порядке, а гражданско-правовые взыскиваются только по решению судебных органов.
Налоговые пени взыскиваются в доход государства или муниципальных образований, тогда как гражданско-правовые — в доход ущемленной стороны в договоре.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации пеня может быть уплачена налогоплательщиком добровольно или взыскана с него в принудительном порядке.
Добровольный порядок заключается в исполнении налогоплательщиком требования налогового органа по уплате налога и пени в установленный в вынесенном решении срок.
Принудительное взыскание пени возможно в случае неуплаты налогоплательщиком пени в добровольном порядке.
Взыскание пени с физических лиц осуществляется только в судебном порядке по иску налогового органа о взыскании пени за счет имущества физического лица. Иск может быть подан в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
В п. 2ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации зафиксировано соотношение пени и сумм налога (сбора), а также мер ответственности за налоговые нарушения. Соотношение императивно закреплено в законе и не может произвольно изменяться налоговыми органами. Сумма пени уплачиваемая помимо сумм налога или сбора (недоимки) и независимо от использования мер ответственности (штрафов), предусмотренных за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня исчисляется за каждый календарный день просрочки исполнения налоговой обязанности. Начисление начинается со дня, следующего за днем уплаты налога (сбора), установленным законодательством о налогах и сборах. Пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (сбора) за каждый день просрочки исполнения налоговой обязанности. Базой для исчисления процентов служит только та неуплаченная сумма налога или сбора, которую налогоплательщик обязан был заплатить в соответствующий период времени без учета сумм штрафов. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой 1/300 действующей в этот время ставки рефинансирования Центральным Банком Российской Федерации.







ГЛАВА III. ОСНОВАНИЕ НАЗНАЧНИЯ И ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ САНКЦИЙ.

§ 1. Основание назначения налоговой санкции.

Основанием к применению налоговых санкций, является — налоговое правонарушение, проступок, преступление. Нарушение налогового законодательства может служить основанием для привлечения физического или юридического лица к различным видам правовой ответственности. Существует целый комплекс правовых актов, устанавливающих финансово-правовую, административную, уголовную и дисциплинарную ответственность за нарушение законодательства в сфере налогообложения. К ним, прежде всего, можно отнести:
Налоговый кодекс Российской Федерации;
Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации;
Уголовный кодекс Российской Федерации;
Таможенный кодекс Российской Федерации;
Единственным фактическим основанием применения налоговой санкции является налоговое правонарушение.
Важным принципиальным моментом для налогоплательщиков, в правоприменительной практике и в целом налоговой системы является закрепление в Налоговом кодексе Российской Федерации понятия налогового правонарушения.
В российской налоговой практике дано достаточно четкое определение этого понятия. Отсутствие законодательного определения налогового правонарушения явилось причиной того, что на протяжении ряда лет в судебной практике основанием применения санкций являлся сам факт нарушения налогового законодательства. Только в 1996 году Конституционный Суд Российской Федерации указал на то, что основанием для применения юридических санкций является налоговое правонарушение, «т.е. предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышлено либо по неосторожности»1.
Согласно ст. 106 Налогового кодекса Российской Федерации Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Налоговое правонарушение характеризуется следующим признаками, являющимися общими для всех видов правонарушений:
1. Антиобщественность деяния определяется причинением вреда обществу и государству. Такое деяние определяется налоговым законодательством. В частности статья 57 Конституции РФ гласит: “Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы”2, а Налоговый Кодекс РФ повторяет “ Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.”3.
2. Противоправность заключается в совершении деяния, нарушающего нормы права. Принципиально то, что соблюдение соответствующих норм охраняется мерами налоговой ответственности. Деяние, не являющиеся противоправным, не может образовывать налогового правонарушения и повлечь налоговую ответственность.
3. Виновность деяние означает, что оно совершено умышленно или по неосторожности. “Наличие вины – обязательный признак налогового правонарушения, отсутствие вины исключает признание деяния административным правонарушением”1.
Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
Налоговый Кодекс вводит перечень обстоятельств исключающих вину налогоплательщика:
1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;
3) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных указаний и разъяснений, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции”.
4) Наказуемость подразумевает что административным правонарушением признается только такое деяние за которое предусмотрена административная ответственность. В данном случае такая ответственность должна быть предусмотрена Налоговым Кодексом.
В налоговых правонарушениях выделяют четыре признака состава правонарушения: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.
Объект — это общественные отношения, на которое посягает налоговое правонарушение. Так как основным содержанием налоговых правоотношений является обязанность налогоплательщика своевременно и в полном размере в установленные сроки платить налоги и сборы в бюджет или другие фонды государства, то объектом налогового правонарушения выступают финансовые интересы государства, выражающиеся в отношениях по взиманию налогов и сборов, возможность осуществления налогового контроля, а также иные блага, охраняемые законодательством о налогах и сборах.
В зависимости от объекта, можно выделить несколько видов налоговых правонарушений, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации:
Нарушения, которые посягают на общественные отношения, обеспечивающие проведение налогового контроля (ст. 116-118, 124, 126 НК РФ).
Нарушение установленных правил ведения и предоставления налоговой отчетности (ст. 119,120 НК РФ).
Нарушения, посягающие на общественные отношения, обеспечивающие уплату налога (ст. 122, 123 НК РФ).
Правонарушения, совершаемые в ходе процесса по делу о налоговых правонарушениях (ст. 125 НК РФ).
Объективная сторона — это система признаков, характеризующих внешнее проявление правонарушения, она заключается в действии ли бездействии, запрещенном налоговым правом.
Действие — это активное невыполнение своих обязанностей (например, неполная уплата сумм налога).
Бездействие — это пассивное невыполнение своих обязанностей (например, непредставление налоговой декларации).
Противоправное деяние является выражением воли субъект налогового правонарушения, его решимости на совершение определенного поступка. Поэтому действия или бездействия не могут быть признаны противоправными, если они совершены не по собственной воле лица, а под влиянием непреодолимой силы.
В систему признаков образующих объективную сторону, также относят: время, место, характер совершенного деяния, наступившие вредные последствия, повторность, момент совершения (окончания) правонарушения, его систематичность.
Немаловажным признаком объективной стороны являются последствия совершенного деяния. Налоговые правонарушения всегда влекут за собой негативные последствия (вред). В качестве таких вредных последствий для государства признается недополучение в бюджет конкретных сумм налогов, ущемление финансовых интересов государства.
В зависимости от того, учитывается ли при привлечении к ответственности общественно-опасные последствия, выделяют два вида составов правонарушений: материальные и формальные1.
Материальным составом называется такой состав, объективная сторона которого включает не только действие или бездействие, но также и последствия находящиеся в причинной связи с ними.
Формальным составом называется такой состав, объективная сторона которого состоит только из действия или бездействия.
Среди признаков объективной стороны можно выделить и время совершения правонарушения, оно играет роль при определении нарушенной нормы, а также при отнесении ее к отечественному периоду.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Факт применения налоговых санкций к налогоплательщику затрагивает основные права и свободы граждан, предпринимателей, организаций. Оно касается таких важных институтов как право собственности. Факт применения налоговых санкций налогоплательщика к ответственности касается доброго имени и деловой репутации налогоплательщика. Не вызывает сомнений, что от того, как закреплена данная процедура в законе напрямую зависит и соблюдение этих прав.
Необходимо признать, и в ходе работы было показано, что Кодекс не решил многие из тех задач, которые должен был решить, зачастую не достигнута цель применения налоговых санкций. Вызывает претензии недостаточная проработка процедуры применения налоговых санкций.
Нормы, регламентирующие применение санкций, зачастую вступают в коллизию друг с другом, с нормами кодекса и законодательства о налогах и сборах. Многочисленные пробелы ставят законодателя перед необходимостью внесения изменений и поправок в Кодекс. По нашему мнению, нормы, регламентирующие применение санкций, должны получить более детальную регламентацию, каждая стадия и этап применения должны быть строго формализованы. В целом же, налицо необходимость выделения в отдельную главу Налогового Кодекса норм регулирующие порядок применения налоговых санкций к налогоплательщикам.
Считаем, что необходимо закрыть перечень форм налоговых санкций, внеся соответствующие изменения в закон.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.93), "Российская газета", N 237, 25.12.93г.
Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации, Документ содержится в информационной базе данных «Гарант-Студент»
Гражданский кодекс Российской Федерации Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года «Российская газета», N 486. 05.12.94г.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98), "Российская газета", N 148-149, 06.08.98г.
Уголовный кодекс Российской Федерации Принят Государственной Думой 24 мая 1996 года Одобрен Советом Федерации 5 июня 1996 года
Постановление Конституционного Суда РФ от 17декабря 1996г. №20-П
Письмо Госналогслужбы РФ от 5.03.94 г. № ВГ-614/72 «Об отдельных вопросах применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства»
Приложение к письму Госналогслужбы РФ от 6 октября 1993г. № ВГ-6- 14/344 // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету 1994
Вестник ВАС РФ. 1995. № 11
Собрание законодательства РФ 1997. №1.

Бельский К.С. Финансовое право: наука, история, библиография. М., Юрид. лит., 1995.
Венедиктов Ю.А.., Черепахин А.М. Финансовые санкции в системе управления. М., Прогресс.,1985.
Ред. Касарева М.В. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие. Финансовое право. Общая часть. М., Прогресс., 1999.
Маркс К..,. Энгельс Ф. Происхождение семьи, частной собственности и государства. Соч. Т.21.
Мозговой И. Как осуществить принудительное исполнение решений о финансовых санкциях. М., Ось-89 1997.
Ожегов С.И. Словарь русского языка. М., Русский язык 1983.
Пепеляева С.Г. М., Изд-во Век 1995.
Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М., Гослитиздат., 1960.
Ред. проф. Сергеева А.П.. проф. Толстого Ю.К. Гражданское право: Учебник для вузов. М., Юрид. лит.1998.
Химичева Н.И. Финансово-правовые санкции в системе правовых средств обеспечения качества продукции. Советское государство и право М., Приор 1984
Химичева Н.И. Налоговое право. М., Ось-89 1997
Фролова Н.В. Понятие и состав налогового правонарушения. Государство и право. М., Ось –89., 1999
Ред. Четвертина В.А Конституция РФ. Проблемный комментарий. М., Юрид. лит.,1997.