Введение

В настоящее время государство возлагает на малый бизнес определенные надежды в части подъема экономики страны, для чего пытается снизить налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства, а также облегчить налоговый учет. Для исполнения указанных целей предназначена упрощенная система налогообложения, которая является специальным налоговым режимом.
Важнейшим элементом рыночной экономики является налоговая система. Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и граждан по ставкам, установленным в законном порядке. Появление налогов на заре человеческой цивилизации связано с возникновением самых первых общественных потребностей. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.
В современном обществе налоги — это основной источник доходов государства. Именно налоги лежат в основе доходной части федерального, региональных и местных бюджетов любой развитой страны. Кроме фискальной функции налоги используются в качестве инструмента экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства, на направления социально-экономического развития.
Целью данной дипломной работы является рассмотрения всего комплекса вопросов упрощенной системы налогообложения, как в теоретическом аспекте, так и применительно к объекту исследования- ПБОЮЛ Амосов.


-- стоимость приобретенных, но не реализованных в отчетном периоде товаров не подлежит включению в состав затрат предпринимателя. Возможность учесть стоимость приобретения этих товаров в составе расходов предпринимателя появится только в момент их реализации; стоимость приобретенных, но не оплаченных товаров, не может быть включена в состав затрат предпринимателя, поскольку в качестве расходов принимаются только фактически произведенные (оплаченные) расходы; авансовый платеж за приобретенные товары также не подлежит включению в состав расходов предпринимателя. Хотя предпринимателем в этом случае и произведены затраты, но они не связаны непосредственно с получением дохода (в принципе предприниматель может произвести оплату и на приобретение имущества в личное пользование или расторгнуть договор и так и не приобрести товар).
С введением Порядка учета на ПБОЮЛ Амосов распространяется требование об обязательном использовании первичных документов. Это объясняется тем, что основанием для отражения хозяйственных операций, связанных с получением дохода (произведением расхода) в процессе осуществления предпринимательской деятельности, является не договор, а первичные учетные документы, которые отражают факт совершения зафиксированной в них хозяйственной операции. При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России. В настоящее время специальные формы первичных документов, предусмотренные в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утверждены постановлениями Госкомстата России от 30.10.97 № 71а «Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов» и от 06.04.2001 № 26 «Унифицированные формы первичной учетной документации по учету и оплате труда».
На ПБОЮЛ Амосов в соответствии с Порядком учета при оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или к другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров (товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту), должен прилагаться документ, подтверждающий оплату товара (работы, услуги). Это значит, что для обоснования величины полученных доходов и произведенных расходов предпринимателю необходимо иметь оба документа: документ, подтверждающий движение товарно-материальных ценностей (работ, услуг), и платежный документ, подтверждающий факт оплаты товаров (работ, услуг). При этом приводится закрытый перечень подтверждающих документов, как-то: кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру, платежное поручение с отметкой банка об исполнении или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах. Необходимо соблюдать требование, чтобы все первичные учетные документы (за исключением кассового чека), подтверждающие расходы, были подписаны индивидуальным предпринимателем. В противном случае любая невнимательность при подготовке первичных документов будет служить основанием для отказа в принятии на расходы тех или иных затрат к учету при исчислении налоговой базы по налогу на доходы.
При приобретении товара у физических лиц составляется закупочный акт -- документ, подтверждающий расходы. Он оформляется в соответствии с предъявляемыми требованиями и содержит фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес места жительства, ИНН (если таковой имеется), сумму, уплаченную за купленный товар и личные подписи указанных лиц.
В соответствии с п. 1 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин (ККМ) допускаются в организациях отдельных категорий согласно перечню. Кроме того, п. 4 названного Положения определено, что выдаваемые покупателям (клиентам) счета, квитанции, товарные чеки и другие документы не освобождают организации от применения ККМ.
Таким образом, суммы произведенных расходов, указанные в накладных, товарных чеках на приобретение товарно-материальных ценностей в отсутствие документов, подтверждающих их фактическую оплату, не могут уменьшать налогооблагаемую базу для исчисления налога на доходы физических лиц. Такие суммы будут исключены налоговыми органами из состава расходов индивидуальных предпринимателей, в связи с чем увеличится налогооблагаемый доход.
Первичные учетные документы составляются в момент совершения хозяйственных операций, а если это не представляется возможным -- непосредственно по окончании операции. Следует позаботиться, чтобы в платежном документе всегда была ссылка на номер договора или номер накладной, а в накладной -- ссылка на номер договора. Это позволит избежать лишних разбирательств и даст возможность однозначно утверждать, по какому отгрузочному документу произведена оплата.
Индивидуальные предприниматели, в том числе и ПБОЮЛ Амосов обязаны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее -- Книга учета), которая является основным учетным документом.
ИП Амосов соответственно тоже ведет книгу учета. В Книге учета отражается имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.
Операции о полученных доходах и произведенных расходах отражаются в Книге учета в момент их совершения на основании первичных документов позиционным способом. Индивидуальным предпринимателям, осуществляющим реализацию товара (работ, услуг) с применением контрольно-кассовых машин и ведущим Книгу кассира-операциониста, разрешено заполнять Книгу учета по окончании рабочего дня.
Индивидуальные предприниматели должны вести учет полученных доходов и фактически произведенных расходов в одной Книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие несколько видов деятельности, не вправе вести несколько Книг учета.
Форма Книги учета не обязательная, а примерная. Она допускает корректировку в соответствии со спецификой деятельности предпринимателя. Порядком учета установлено, что по согласованию с налоговым органом налогоплательщик вправе разработать свою форму, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности. Это очень важно для ПБОЮЛ Амосова, у которого незначительный объем реализации товаров (работ, услуг) и деятельность которого имеет особую специфику.
Индивидуальный предприниматель, принимающий решение об изменении формы Книги учета, должен помнить, что учет в ней товарно-материальных ценностей (имущества) и их реализации осуществляется как в количественном, так и стоимостном выражении по каждому виду товаров (работ, услуг). Иной порядок для целей налогового учета не предусмотрен.
Индивидуальные предприниматели вправе вести Книгу учета на бумажных носителях и в электронном виде.
ИП Амосов ведет ее на бумажных носителях, то есть на предприятии обязаны пронумеровать, прошнуровать ее и заверить подписью должностного лица налогового органа до начала ведения. Предприниматели, которые будут вести Книгу учета в электронном виде, обязаны вывести ее на бумажные носители информации и представить в налоговые органы для заверения и скрепления печатью лишь по окончании налогового периода. В настоящее время эта норма полностью не отработана и вызывает определенную критику. С одной стороны, предприниматели, ведущие Книгу учета в бумажном виде, находятся в неравном положении по сравнению с предпринимателями, ведущими Книгу учета в электронном виде. Книгу учета необходимо заверить в налоговом органе в соответствии с установленным порядком, с тем чтобы предотвратить возможность корректировки величины полученного дохода и произведенных расходов до желаемого размера в течение налогового периода. Если заверять Книгу учета по окончании отчетного (налогового) периода, достигнуть данной цели невозможно. Ведь в любой момент до сдачи Книги учета в налоговые органы ее можно распечатать «начисто».
Утвержденный Порядок учета не ограничивает индивидуальных предпринимателей в использовании электронных программ, таких как «1С: Предприятие», «БЭСТ» и др., в части ведения учета доходов и расходов либо ведения складского учета для автоматического списания товара со склада с одновременным распечатыванием счетов-фактур. Поскольку Книга учета является первичным документом налогового учета, использование каких-либо программ не освобождает от обязанности по ее ведению.
Этим пользуются на ПБОЮЛ Амосов, поэтому на предприятии используется программа 1С-Бухгалтерия 7.7
Книга учета на ПБОЮЛ Амосов открывается записями суммы остатков товарно-материальных ценностей в количественном и стоимостном выражении на начало налогового периода по каждому виду товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов. Следует напомнить, что Порядок учета распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года. В связи с этим у предпринимателей возникает вопрос: использовать до конца года старую Книгу учета или вести Книгу учета по новой форме? Поскольку форма Книги учета примерная, а не обязательная, предприниматель вправе использовать до конца года форму, в которой учет ведется с начала отчетного (налогового) периода. При этом в ней следует произвести небольшую корректировку путем дополнения таблиц, необходимых для учета тех или иных элементов.
Книга учета на ПБОЮЛ Амосов состоит из шести разделов.
 Первый раздел «Учет доходов и расходов» состоит из семи аналитических таблиц. Таблицы предназначены для учета приобретенного и израсходованного сырья, выработанных и израсходованных полуфабрикатов, приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов, иных материальных расходов, количественно-суммового учета израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию и учета доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг). Они позволяют отражать указанные показатели предпринимателям, осуществляющим деятельность по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС.
Четыре остальных раздела разработаны для удобства предпринимателя. Три из них предназначены для расчета амортизации по основным средствам, нематериальным активам и для продолжения амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Пятый раздел Книги учета разработан для тех предпринимателей, у которых работают работники по найму. В этом разделе указываются начисленные и выплаченные работникам доходы и удержанная сумма налога на доходы физических лиц.
В последнем, шестом разделе определяется налоговая база по налогу на доходы физических лиц. Кроме того, в нем приведены две таблицы для позиционного отражения прочих расходов и расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, но связанных с получением доходов в следующих налоговых периодах, то есть расходов будущих налоговых периодов.
На ПБОЮЛ Амосов можно выделить важную особенность учета торговых операций предпринимателем без образования юридического лица, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Операции по поступлению и оплате товаров не должны указываться в книге доходов и расходов, поскольку в графе "Доходы" отражается только выручка от реализации товаров, работ, услуг и прочего имущества, а также внереализационные доходы (п. 2 Приказа № 18), а по графе "Расходы" -- покупная стоимость проданных и фактически оплаченных товаров.Образец заполнения книги доходов и расходов ПБОЮЛ Амосовым приведен в таблице 1

Таблица 1
Заполнение книги доходов и расходов для товарных операций на ПБОЮЛ Амосов




Продолжение Табл.1

Для обоснования произведенных расходов, связанных с приобретением реализованных товаров, ПБОЮЛ Амосов ведет аналитический учет поступивших и проданных товаров.
На местах налоговые органы часто требуют от физических лиц, чтобы при документальном оформлении товарных операций они использовали унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". Такие требования, как правило, не обоснованы, так как в п. 2 этого постановления указано, что данные формы предназначены для юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях экономики. Это означает, что физическими лицами они могут не применяться (или применяться добровольно и выборочно).

Учет затрат при поступлении товара
Основанием для учета операций по поступлению товара на ПБОЮЛ Амосов могут являться следующие первичные документы:
-- накладная по форме № ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций" (далее все формы, предназначенные для учета торговых предприятий, приводятся в соответствии с постановлением № 132), если товар приобретен у другой торговой организации;
-- торгово-закупочный акт, если товар приобретен у физического лица;
-- товарно-транспортная накладная, если договор заключен с условием доставки товара к предпринимателю;
-- прочие отгрузочные документы (железнодорожные накладные, накладные на перевозку груза в универсальных контейнерах и т. п.).
Если товар приобретается у организации, являющейся плательщиком НДС, то поставщик вместе с отгрузочными документами выдает предпринимателю счет-фактуру. Поскольку сам предприниматель не является плательщиком НДС, то у него отсутствует обязанность вести книгу покупок с выделением в ней НДС отдельной суммой, поэтому рекомендуется просто складывать все счета-фактуры в отдельную папку без какой-либо регистрации.
Производившее приемку товаров материально ответственное лицо ставит на сопроводительных документах свою подпись, которая заверяется круглой печатью предпринимателя (так как ПБОЮЛ Амосов не имеет печати, то ему следует заверять все необходимые документы своей подписью или поручить это сделать другим уполномоченным лицам).
Материально ответственное лицо, осуществившее приемку товара, передает принятый товар продавцу в розничной торговле. Внутреннее перемещение товаров между разными материально ответственными лицами производится на основании письменного или устного распоряжения предпринимателя или уполномоченного им лица (о чем рекомендуется сделать отметку в документах) и может оформляться накладной по форме ТОРГ-13 "Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары".
Подпись материально ответственного лица, отпустившего товар, заверяется круглой печатью предпринимателя. Накладная на внутреннее перемещение или передачу товара составляется в двух экземплярах, при этом один экземпляр остается у продавца, а другой -- у материально ответственного лица, доставившего товар. Последний передает в бухгалтерию предприятия сопроводительный документ, полученный при приемке товара (и счет-фактуру), и накладные на внутреннее перемещение товаров, удостоверяющие факт передачи товара продавцу.
Обращаем внимание на то, что рассмотренный порядок поступления собственных и комиссионных товаров на ПБОЮЛ Амосов одинаков, однако дальнейший учет таких товаров ведется раздельно, соответственно обработка переданных бухгалтеру документов зависит от того, собственный или комиссионный товар поступил в магазин.
На основании поступивших в ПБОЮЛ Амосов приходных документов определяется покупная стоимость приобретенных товаров, с учетом затрат, связанных с их приобретением (например, услуги сторонних предприятий по доставке товаров). Затем по решению предпринимателя или уполномоченного им лица устанавливается наценка на поступивший товар в соответствии с конъюнктурой рынка (сложившимся спросом и предложением в данном регионе), качеством и потребительскими свойствами товаров и предоставляемых услуг, исходя из свободной отпускной цены предприятия-изготовителя или цены другого поставщика (цены закупки).
Формирование покупных и продажных цен на поступивший товар на ПБОЮЛ Амосов фиксируется в специальном реестре (таблица 2).


Таблица 2
Реестр розничных цен №1 на приобретенный товар, поступивший за период с 12.07.2003 по 14.08.2003.

Здесь же удобно фиксировать записи об оплате поступившего товара. В зависимости от количества поступающих товаров определяется период, за который реестр закрывается, на ПБОЮЛ Амосов составляется такой реестр не реже, чем раз в месяц. Для ПБОЮЛ Амосов, определяющего доход ежеквартально, самым большим сроком составления реестра является отчетный квартал (что допустимо при небольшом количестве поставок).
К реестру на ПБОЮЛ Амосов прикладываются отгрузочные документы и документы, подтверждающие расходы, связанные с приобретением товаров (например, акт о выполнении услуг по доставке). На основании записей в реестре заполняются ценники на товар, переданный продавцу для продажи в розницу, и вносятся данные о поступившем товаре в компьютер.
Составление реестра приобретенных товаров не является обязательным. Если учет ведется с применением бухгалтерских программ, то данные о поступивших товарах могут сразу вноситься в компьютер, однако, необходимо обратить внимание на то, что в этом случае бухгалтеру все равно придется составить расчет покупной стоимости товаров, приобретенных с издержками. Кроме того, надо будет сделать отдельный документ (составленный вручную или с применением компьютера), утвержденный предпринимателем (или уполномоченным лицом), в котором устанавливается продажная стоимость приобретенных товаров.

Затраты при поступлении комиссионного товара
Поступление комиссионного товара также отражается на ПБОЮЛ Амосов в реестре розничных цен (таблица 3), однако его заполнение зависит от условий договора комиссии, в частности, от того, в каком порядке определяется комиссионное вознаграждение.
Таблица 3
Реестр розничных цен № 2 на комиссионный товар, поступивший за период с 10.08.2003 по 17.08.2003

Комиссионное вознаграждение может быть установлено сторонами различными способами, например:
-- в твердой сумме независимо от цены совершенной комиссионером сделки;
-- в виде разницы между назначенной комитентом ценой и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку;
-- в процентах от цены сделки, совершенной комиссионером.
Наиболее часто комиссионное вознаграждение на ПБОЮЛ Амосов устанавливается в виде разницы между назначенной комитентом ценой и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку. В этом случае предпринимателем (уполномоченным лицом) устанавливается не наценка, а продажная цена на поступивший товар. Далее предполагается, что комиссионное вознаграждение установлено именно в таком порядке.
Данные по поступившему товару из составленного реестра также могут быть занесены в компьютер, однако программа должна обеспечить раздельное ведение учета собственного и комиссионного товара (например, в отдельном модуле).
Реестр розничных цен на комиссионный товар закрывается в том же порядке, что и реестр, составленный для собственных товаров. К нему также прикладываются отгрузочные документы. При на ПБОЮЛ Амосов имеют в виду, что затраты по доставке товара с привлечением третьих лиц и другие аналогичные расходы несет собственник товара (комитент), поэтому такие расходы не включаются в состав затрат комиссионера (предпринимателя) и подлежат возмещению комитентом (ст. 1001 ГК РФ). Суммы, полученные в качестве возмещения, не являются доходами комиссионера.

Заключение

Анализ налогового учета и системы налогообложения малого предпринимателя ПБОЮЛ Амосов, проведенный в дипломной работе основывался на подготовке теоретической базы исследования- упрощенной системы налогообложения.
То, что налоги нужны, так же как нужно само государство, которое содержится за счет этих налогов, ни у кого не вызывает сомнения. Но нельзя не учитывать и того обстоятельства, что налоги всегда являются для общества бременем, и довольно тяжким.
Изъятие посредством налогов части доходов или прибыли предпринимателей лишает их стимула к продолжению деятельности, подрывает финансовую базу производства и сокращает его инвестиционные возможности, повышает себестоимость товаров и в конечном счете их цену. Это, создавая трудности с реализацией, отрицательно сказывается на конкурентоспособности товаров на рынке, заставляя предпринимателей либо сворачивать производство, либо уходить в теневую экономику.
Таким образом, налоги – весьма острый и социально опасный инструментарий, которым государству следует пользоваться весьма осторожно и продуманно.



Список литературы

Энциклопедия индивидуального предпринимателя. Т.1,2. Екатеринбург: АМБ, 2003.
Методические рекомендации по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации от 10.12.2002
Упрощенная система налогообложения в 2003г. Екатеринбург: АМБ, 2003.
Малое предпринимательство: состояние, проблемы, необходимость совершенствования и развития. М., 2002.
Новые горизонты для малого бизнеса // Предприниматель-ПРОФИ. 2003, январь-февраль.
Особенности аудита малых экономических субъектов // Аудиторские ведомости. 2000. №10
Учет индивидивидуального предпринимателя // АМБ-экспресс. 2003. №4
Левадная Т. Порядок учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя. Приложение «Финансовая газета». М., 2003.
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998.
Конституция РФ от 12 декабря 1993г.
Гражданский кодекс РФ. Ч.1. От 30 ноября 1994 г.
Соловьев А.А. Предприниматель без образования юридического лица,2001.
Олейник М.Л. Предпринимательские право. Учебник М. 2001
Лапуста М. Г., Старостин Ю. Л. Малое предпринимательство: Учеб. пособие. – 2-е изд. – М.: ИНФРА – М, 2002
Малое предпринимательство в России: Стат. сб., М., 2001
Оганян О. «О государственной поддержке малого бизнеса в России»// Экономист. – 2002. - №8
Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. 3-е. издание, Москва: Дело и Сервис, 2003
Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг. Теория и практика. М., Финансы и статистика, 1993
Международные стандарты учета и аудита. Выпуск 8 “Международные нормативы бухгалтерского образования и этики”., М.,Аудит-трейнинг, 1999
Общий аудит. М., Российская академия государственной службы, 1996
Шим Д.К., Сигел Д.Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. М.,1996
Шнайдерман Т.А. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость: отраслевые особенности. Налогообложение. М.,1998
Энтони Р.,Рис Дж. Учет: ситуация и примеры. М.,1993
Лапин М.С. Предприниматель без образования юридического лица, Практическое пособие. М., Инфра-М, 2001
Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Упрощенная система налогообложения малого бизнеса в 2003 году. Комментарий к главе 26.2. НК РФ. СПб, Питер, 2003
Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия, М., Юнити, 2000
Управленческий учет. Учебное пособие. М., ФБК-Пресс, 2001
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. Минск: ООО “Новое знание”, 2000
Бороненкова С.А. Управленческий анализ. М.: Финансы и статистика, 2001
Сковорода В.А. Некоторые проблемы участия малого предпринимательства во внешнеэкономической деятельности России, “Управление Персоналом” №12, 2000
Орлов А. Перспективы развития малого предпринимательства в России. “Вопросы экономики” №7, 2002
А. Дадашев, Н. Гловацкая, С. Лазуренко, А. Нешитой: Эффективность поддержки малого предпринимательства. “Вопросы экономики”, №7, 2002
С.А. Смирнов. "Малое предпринимательство: общественная поддержка и содействие развитию". - М.: Изд. 'Контур", 1999.
Краткий статистический справочник. Госкомстат РФ. 2000.
А. Рубе. "Малый бизнес: история, теория, практика". М.: Изд. ТЕИ,. 2000.
Блинов А.О.. "Малое предпринимательство. М.: Изд. "Ось 89", 1998.