Введение

Впервые упрощенная система налогообложения (УСНО) была введена в России федеральным законом № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г, который утратил силу 1 января 2003 г. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение в действие с 1 января 2003 г новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за время ее применения. И с тех пор многие организации предпочли перейти на упрощенную систему налогообложения. Но некоторые фирмы до сих пор не приемлют эту налоговую систему, считая ее сложной в применении. И напрасно. Ведь известно, что невысокие доходы многих малых предприятий с трудом позволяют честно платить все налоги, а упрощенная система налогообложения – это законный способ налоговой оптимизации, о котором знают далеко не все, тому же для бухгалтера этот спецрежим означает сокращение трудоемкости бухгалтерского и налогового учета, таким образом, тема данной работы является актуальной.
Актуальность дипломной работы заключается в том, что данный налоговый режим для налогоплательщиков существенно снижает налоговую нагрузку по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в легальный, не теневой бизнес.
Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) и иными системами налогообложения. Специальный налоговый режим — это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.
Сущность упрощенной системы как специального налогового режима и ее привлекательность для многих заключается в замене целого ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.
Целью введения УСНО является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.
Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения существуют специальные налоговые режимы.
В настоящее время в Российской Федерации действуют следующие специальные налоговые режимы:
- глава 26.1 - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
- глава 26.2 - упрощенная система налогообложения;
- глава 26.3 - система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- глава 26.4. - система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Предметом рассмотрения в дипломной работе является упрощенная система налогообложения. Цель этого специального налогового режима - упростить порядок исчисления и взимания налогов в зависимости от субъективного состава или вида предпринимательской деятельности.
Объектом дипломной работы является ООО Баймемори".
Исходя из актуальности данной проблемы, целью дипломной работы, является совершенствование учета и налогообложения ООО "Баймемори".
Исходя из намеченной цели, поставлены следующие основные задачи исследования:
- рассмотреть понятие и правовое регулирование упрощенной системы налогообложения;
- охарактеризовать особенности принятия доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения;
- рассмотреть учет и отчетность при упрощенной системе налогообложения;
- дать общую характеристику фирмы, организации учетной работы;
- рассмотреть формирование доходов, расходов фирмы в 1-4 кв. 2008 г.;
- проанализировать налоговую базу, налогообложение фирмы в 1-4 кв.2008 г.;
- провести анализ возможности изменения налоговой базы;
- проанализировать возможности оптимизации налогов.
Практическая ценность дипломной работы заключается в полном анализе налогообложения предприятия. Использование на практике направлений налоговой оптимизации даст предприятию значительный прирост результатов его финансово-хозяйственной деятельности.
Структура и объем дипломной работы обусловлены предметом исследования, основной целью, задачами и логикой работы.
Во введении содержится обоснование актуальности темы. На основе анализа разработанности проблемы в современной отечественной и зарубежной литературе определяются объект и предмет, формулируются цели и задачи дипломной работы.
В теоретической части дипломной работы определено понятие и рассмотрена сущность работы по упрощенной системе налогообложения. В практической части дипломной работы проанализирована организация учета фирмы, работающей по упрощенной системе налогообложения, разработаны рекомендации по совершенствованию учета и налогообложения.
Теоретической и методологической базой исследования служат: достижения отечественных ученых, публикации в периодической печати, официальная статистическая отчетность предприятия.

ООО «Баймемори» обязан:
- уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование за наемных работников; 
- исполнять обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц и уплачивать взносы в фонд социального страхования на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. 
Справку 2-НДФЛ ООО «Баймемори» подает в Инспекцию Федеральной налоговой службы в срок до 1 апреля.
Сведения о доходах работников следует подать на магнитных носителях (дискете) или с использованием средств телекоммуникаций.
Порядок заполнения справки 2-НДФЛ ООО «Баймемори»:
- в первом разделе справки указываются сведения об ООО «Баймемори»;
- раздел 2 предназначен для указания сведений о получателе дохода - работнике компании;
- в разделе 3 заполняются данные о выплаченных доходах: код дохода и соответствующая ему сумма;
- если работнику предоставлялись стандартные или имущественные вычеты, их суммы вместе с кодами отражаются в разделе 4 справки;
- в разделе 5 приводятся итоги по всему отчету, указывается сумма дохода и исчисленная сумма НДФЛ.
Декларация по взносам на обязательное пенсионное страхование.
Поскольку в штате ООО «Баймемори» числятся наемные работники, получающие соответственно зарплату компания должна отчитаться и по взносам на обязательное пенсионное страхование. ООО «Баймемори» сдает декларацию до 30 марта (30 апреля, ЗО июля, 30 октября).
ООО «Баймемори» подает только страницу 001 титульного листа, а также разделы 1, 2, 2.1, 2.2 декларации.
«Персонифицированная» отчетность в ПФР.
Не позднее 1 марта ООО «Баймемори» должно подать в Пенсионный фонд сведения о страховом стаже и начисленных взносах по каждому работнику.
За отчетный год организация должна представить следующую отчетность:
индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованных лиц по форме СЗВ-4-1 или СЗВ-4-2;
описи предаваемых документов по форме АДВ-6-1;
список застрахованных лиц в произвольной форме;
- ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по форме АДВ-11.
Для подготовки этой формы следует «разнести» в программе все платежи налогов по заработной плате, проверить в программе 1С Бухгалтерия «выгрузки» из программы 1С Зарплата и кадры.
Форма 4-ФСС РФ.
Не позднее 15-го января отчетного года ООО «Баймемори» обязано представить в отделение Фонда социального страхования Российской Федерации Расчетную ведомость по средствам социального страхования по форме 4-ФСС РФ за отчетный год. Это установлено пунктом 5 статьи 243 Налогового кодекса и пунктом 1 статьи 24 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ).
Расчетная ведомость состоит из титульного листа и двенадцати таблиц. Традиционно стоимостные показатели отчета по форме 4-ФСС заполняют в рублях и в копейках, нарастающим итогом с начала года (кроме позиций, где специально оговорено «за месяц»). Отчет подписывает руководитель и главный бухгалтер, состоящий в штате организации. На бланке также должна быть указанна фамилия исполнителя и его телефон
Для подготовки этой формы следует до 10-12 января «разнести» в программе все платежи налогов по заработной плате, начислить заработную плату за декабрь предыдущего года, «выгрузить» данные из программы 1С Зарплата и кадры в программу 1С Бухгалтерия.
ООО «Баймемори» в соответствии с основным видом деятельности определен 1 класс профессионального риска, что соответствует страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,20 процентов начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору.
В срок до 31 марта ООО «Баймемори» обязана заплатить в бюджет налог, а также предоставить в инспекцию годовую декларацию.
«Упрощенная декларация» включает в себя следующие разделы:
- титульный лист;
- раздел 1 «Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
- раздел 2 «Расчет налога» (минимального налога).

2.2. Формирование доходов, расходов фирмы в 1-4 кв. 2008 г.


Доходом ООО «Баймемори» признается выручка от реализации. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные клининговые услуги, выраженные в денежной форме по мере поступления денежных средств в кассу, на расчетный счет, подписания акта о зачете взаимных требований.
Основными клиентами ООО «Баймемори» являются: "Прометей", ООО "Комплект", "ЛесСнаб", ЗАО "Тех Пром", ООО "Адиос", ООО "Фрут-М", "МеталлРесурс", "База Технической Комплектации", "Коллекция путешествий".
В таблице 2.2 представлена динамика доходов ООО «Баймемори» за 4 квартала 2008 года.
В таблице 2.2 видно, что во втором квартале 2008 года доход ООО «Баймемори» увеличился на 53417 руб., в третьем квартале по сравнению со вторым – на 875516 руб.

Таблица 2.2
Динамика доходов ООО «Баймемори» за 4 квартала 2008 года, руб.

В четвертом квартале доход компании снизился по сравнению с третьим кварталом на 917083 руб., что связано с мировым экономическим кризисом, массовым банкротством предприятий, со снижением количества производственных и административных помещений и как следствие – снижением спроса на различного рода услуги по уборке этих самых помещений.


Рис.2.1. Доходы ООО «Баймемори» в 2008 году, руб.
На рис.2.2 представлена динамика суммы полученных доходов нарастающим итогом с начала года.


Рис.2.2. Доходы ООО «Баймемори» в 2008 году нарастающим итогом, руб.
По итогам года сумма полученного дохода ООО «Баймемори» составила 1783200 руб.
ООО "Баймемори" применяет упрощенную систему налогообложения и уплачивает в общем порядке следующие налоги:
- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
- Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Проведем анализ начисленных налогов ООО "Баймемори" за четыре квартала 2008 года.
ООО «Баймемори» уплачивает страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размеры тарифов зависят от видов экономической деятельности по классам профессиональных рисков и колеблются в пределах от 0,2% до 8,5% к начисленной оплате труда по всем основаниям. ООО «Баймемори» определен 1 класс профессионального риска, что соответствует страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,20 процентов начисленной оплате труда.
В таблице 2.3 представлен расчет страховых взносов на обязательное социальное страхование ООО «Баймемори».
Таблица 2.3
Расчет страховых взносов на обязательное социальное страхование за 2008 год, руб.

В табл. 2.3 видно, что по итогам 2008 года выплаты ООО «Баймемори» в пользу работников составили в отчетном периоде 176923,96 руб. Размер страхового тарифа ООО «Баймемори» в соответствии с первым классом профессионального риска – 0,2%. Начислено страховых взносов – 353,85 руб. Задолженность ООО «Баймемори» на конец года перед ФСС РФ составила 23,48 руб.
Уплата ООО «Баймемори» страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Для ООО «Баймемори», выступающего в качестве работодателя страхователя применяются следующие ставки (таб. 2.4).
Поскольку в анализируем году база для начисления страховых взносов нарастающим итогом с начала года, не превышала 280000 руб., ООО «Баймемори» уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 10% на финансирование страховой части трудовой пенсии и 4% на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Таблица 2.4
Ставки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

В таблице 2.5 представлен расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Таблица 2.5
Расчет страховых взносов ООО «Баймемори» на обязательное пенсионное страхование за 2008 год, руб.

Заключение

Переход к упрощенной системе означает, что уплачивается единый налог, который предусматривает освобождение от обязанности по уплате нескольких налогов, взимаемых при общем режиме налогообложения. Единый налог заменяет для организаций: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров в РФ; налог на имущество; Единый социальный налог; для препринимателей: налог на доходы физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательства); единый социальный налог (с доходов, полученных от предпринимательства, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Иные налоги уплачиваются в общем порядке.
При применении УСНО объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако, налогоплательщики, перешедшие на УСНО, как и до перехода могут вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Налогоплательщики, применяющие УСНО, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Налогоплательщики, применяющие УСНО, подают налоговую декларацию по единому налогу по итогам отчетных (квартальные декларации) и налогового (годовая декларация) периодов.
Общество с ограниченной ответственностью «Баймемори» специализируется на клининговых услугах коммерческой недвижимости.
ООО «Баймемори» применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения признаются доходы. Учет ведется в Книге учета доходов и расходов. Бухгалтерский учет ведется в отношении основных средств и нематериальных активов. Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде. По окончании отчетного (налогового) периода Книга выводится ее на бумажные носители.
В ООО «Баймемори» используется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Для ведения бухгалтерского учета используется программа 1С. У нее существуют различные конфигурации: «Бухгалтерия», «Зарплата и кадры», «Предприниматель» и т.д.
Для учета доходов и расходов ООО «Баймемори» ведется книга учета доходов и расходов. По каждому работнику заполняется справка 2-НДФЛ. ООО «Баймемори» предоставляет в Пенсионный фонд декларацию о начисленных взносах по каждому работнику; ведомость по средствам социального страхования по форме 4-ФСС РФ за отчетный год. В налоговой декларации ООО «Баймемори» отражается общая сумма поступившего на банковский счет комиссионного вознаграждения (по данным книги учета доходов и расходов) и общая сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование.
Налоговая база (доходы) для исчисления единого налога ООО «Баймемори» от оказания услуг увеличились в 2008 году в девять раз: с 197 250 руб. до 1 783 200 руб. нарастающим итогом с начала года.
Поскольку объектом налогообложения ООО «Баймемори» являются доходы, то сумма исчисленного налога по ставке 6% увеличилась также в девять раз: с 11835 руб. до 106992 руб. нарастающим итогом с начала года.
Сумма единого налога, уменьшенная на сумму уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, увеличилась за 4 квартала 2008 года почти в пять раз и составила на конец года 35109 руб.
Налоговая нагрузка на ООО «Баймемори» в 2008 году составила 50,9%. Однако, мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода.
Для снижения налоговой нагрузки на предприятие был проведен анализ возможности изменения налоговой базы - применения другой ставки налогообложения - доходы за вычетом расходов, когда налог платится с разницы между всеми полученными доходами и понесенными расходами.
Выбор объекта налогообложения был проведен в два этапа расчетов: определено влияния на величину единого налога уровня рентабельности; определено влияние ФОТ.
При выборе объекта «доходы минус расходы» доля единого налога в доходах составит 1,26%. При выборе же объекта «доходы» - 3%. Таким образом, выгоднее установить в качестве объекта обложения доходы минус расходы.
Применяя упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», ООО «Баймемори» был начислен Единый налог в размере 35109 руб. Если ООО «Баймемори» применяло бы упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то размер налога составил бы 22542 руб.
Налоговая нагрузка на ООО «Баймемори» в 2008 году составила 50,9%, что превышает оптимальный уровень в 30-40 % от дохода. Если бы предприятие применяло упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то налоговая нагрузка составила бы 36,1%, что соответствует оптимальному уровню. Как видим, если оценивать ситуацию по общей сумме уплачиваемых налогов, то упрощенная система налогообложения для ООО «Баймемори» с объектом «доходы за вычетом расходов» однозначно рентабельнее налогообложения с объектом «доходы».
Для оптимизации налогообложения было предложено создать компанию ООО «Глория», в которой будет работать 10% персонала ООО «Баймемори», осуществляющего химическую чистку ковровых покрытий и мягкой мебели, а также чистку и кондиционирование кожаной мебели.
Компания ООО «Баймемори» будет по-прежнему применять упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения ООО «Баймемори» являются «доходы». Налоговая ставка устанавливается в размере 6%. ООО «Глория» тоже будет применять упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения ООО «Глория» будут являться «доходы минус расходы». Налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Расчет налогов с учетом налоговой оптимизации показал, что Единый налог ООО «Глория» подлежащий уплате в бюджет года составит 2254 руб. Единый налог ООО «Баймемори» подлежащий уплате в бюджет после налоговой оптимизации составит 26758 руб. Общая сумма налогов по двум предприятиям составит 29012 (26758+2254) руб.
Произведя математическое сравнение приходим к выводу, что экономическая выгода налоговой оптимизации составляет 7,6%, что существенно при любых объемах производства. Данное исследование показало, что в результате применения комплексной системы налогообложения налоговая нагрузка снизилась на 76 копеек на 1 рубль выручки.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ


Гражданский кодекс Российской Федерации, принят Федеральным законом 51-ФЗ 30.11.1994г., посл. редакция Федеральный закон от 24.07.2008г. №161-ФЗ
Налоговый кодекс Российской Федерации, принят Федеральным законом 146-ФЗ 31.07.1998г., посл. редакция Федеральный закон от 26.11.2008г. №224-ФЗ
Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования".
Федеральный закон от 16.05.2007 № 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации".
Федеральный закон от 19.07.2007 № 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности".
Постановление Правительства Российской Федерации от 27 февраля 2008 г. № 118
Постановление Правительства Российской Федерации от 12.08.94 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации"
Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения, утвержденным приказом МВД России от 26.11.96 N 624 "О порядке регистрации транспортных средств"
Распоряжение Правительства Российской Федерации от 07.03.2008 № 288-р.
Областной Закон Кемеровской области «О транспортном налоге» от 28.11.2002 г. № 95-ОЗ (посл. ред. от 02.10.2008 N 90-ОЗ)
Алиев Б.Х. "Налоги и налогообложение" учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2008. – 448с.
Кисилевич Т.И. "Практикум по налоговым расчетам" учеб. пособие. — 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2008. – 368с.
Методические рекомендации по применению главы 28 «Транспортный налог» части 2-ой Налогового кодекса РФ // «Все о налогах», 2008 - № 6-7.
Нестеров В.В. и др. "Налоги и налогообложение" учеб.-метод. Пособие. Р.н/Д. Изд. "МарТ", 2006. - 256
Новейший справочник бухгалтера 2009. – М.: Эксмо, 2009. – 848с.
Коваль, Л.С. Налоговый учет в организации / Л.С. Коваль. – М.: Гелиос-АРВ, 2009. – 303 с.
Куликова, Л.И. Налоговый учет / Л.И. Куликова. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 256 с.
Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2007. — 720 с.
Разгулин С. Транспортный налог // Финансовая газета от 25.09.2008
Российский налоговый курьер, 2007 г. №№ 13-14
Российский налоговый курьер, 2008 г. №№ 1-2
Савицкая Ю. Новая глава Налогового кодекса // Практическая бухгалтерия. - № 10. - 2008 г. – с. 5-7
Сафронов К. Новые налоги - новые сюрпризы // Налоги и платежи. - № 2. - 2008 г. с. 11-13
Семенихина В.В. Транспортный налог. Комментарий к главе 28 Налогового Кодекса РФ. Москва 2006г., с.35
Шепеленко Г.И. Современная экономика. Учебное пособие. Ростов н/Д. Изд. "МарТ", 2008 – 403с.
Физические величины: справочник / А.П.Бабичев, Н.А. Бабушкина, А. М. Братковский и др. – М.: Энергоатомиздат, 1991. – 1232 с.
www.nalog.ru