Введение

Актуальность темы исследования.
Основополагающее значение для защиты прав человека имеет конституционное закрепление его прав и свобод согласно общепризнанным принципам и нормам международного права. Права человека неотделимы от обязанностей. Одной из конституционных обязанностей является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Это положение соответствует ст. 29 Всеобщей декларации прав человека, которая признает, что каждый человек имеет обязанности перед обществом, в котором только и возможно свободное и полное развитие личности. Основоположник финансовой науки в России Н.И. Тургенев писал: "Все граждане пользуются выгодами общества, следовательно, все должны споспешествовать сохранению оного. Каждый из граждан, находясь под защитою правительства и законов, обязан делать пожертвования, соразмерные его состоянию, для поддержания сего правительства и сих законов. Одним словом: все должны споспешествовать благу всех".
Налоги стали важным фактором при принятии решения о покупке квартиры или дачного участка, оплате лечения или образования, а также при совершении иных сделок.
Налоговые вычеты позволяют сэкономить значительные суммы при осуществлении больших денежных расходов путем возврата из бюджета уплаченных вами налогов или уменьшения сумм обязательных к уплате налогов. При осуществлении определенных налоговым законодательством Российской Федерации расходов, а также при получении в определенных обстоятельствах доходов у налогоплательщиков возникает право сократить (полностью или частично) свои налоговые обязательства перед бюджетом и затем получить уже уплаченные в виде налогов деньги.
Отсутствие определения "налоговый вычет" как в законодательстве о налогах и сборах, так и в юридической литературе создает предпосылки для различного трактования данного правового явления.
Среди специалистов нет единого мнения о том, что представляют собой налоговые вычеты и как они соотносятся с другими налоговыми механизмами.
Проблемы применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц освещены в работах таких авторов, как А.В. Брызгалин, М.А. Гармаева, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Н.И. Химичева и многих других.
Объектом настоящего исследования являются общественные отношения, возникающие в сфере применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.
Предметом исследования является налоговое законодательство в целом и, в частности, совокупность норм, регулирующих применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.
Целью настоящего исследования является комплексный анализ содержания правовых норм, регулирующих отношения в сфере применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, а также разработка на этой основе предложений по совершенствованию норм налогового законодательства по исследуемой теме.
Поставленная цель обусловила необходимость решения в процессе написания работы следующих задач:
- определить понятие и правовое регулирование налога на доходы физических лиц;
- рассмотреть вычеты по НДФЛ: исторические аспекты и современное состояние правового регулирование;
- изучить стандартные вычеты и их применение
- проанализировать социальные вычеты: виды, размеры и порядок применения
- исследовать имущественные вычеты: виды, размеры и порядок применения;
- выявить проблемы применения налоговых вычетов;
- раскрыть перспективы совершенствования механизма налоговых вычетов.
Методологические основы. В основу исследования положены такие методы как общенаучные, частные и специальные методы познания, в том числе диалектический, сравнительно – правовой, формально – логический, системный, формально – логический методы, метод анализа и обобщения законодательства и практики его применения.
В соответствии с общенаучными подходами к проведению теоретических исследований, методологическую основу дипломной работы составили базовые положения диалектического метода познания.
Научная новизна данного исследования заключается в комплексном изучении и анализе норм, налогового законодательства, регулирующие отношения применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.
Практическая значимость проводимого исследования налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц заключается в разработке конкретных предложений, направленных на решение выявленных проблем, устранение имеющихся в законодательной базе пробелов и совершенствование тех положений законодательства, которые требуют доработки по исследуемой теме.

При получении налогоплательщиком собственного векселя покупателя датой оплаты признается дата оплаты указанного векселя или передача его по индоссаменту. В случае неисполнения покупателем обязательства, связанного с поставкой товаров (работ, услуг), датой оплаты признается наиболее ранняя из дат:
1) день истечения срока исковой давности;
2) день списания дебиторской задолженности.
При реализации банком услуг финансирования под уступку денежного требования (факторинг), а также при реализации банком, получившим указанное требование, финансовых услуг, дата реализации определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При реализации товаров (работ, услуг) определяется день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).
Плательщиками НДС являются:
1) предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица. Плательщиками НДС являются как промышленные, так и финансовые организации, в т.ч. страховые общества, банки (за исключением операций, на проведение которых требуется банковская лицензия) и др.;
2) предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
3) индивидуальные (семейные) частные предприятия и предприятия, созданные частными и общественными организациями на праве полного хозяйственного ведения, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
4) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий (не являющиеся юридическими лицами), имеющие расчетные счета и самостоятельно реализующие за плату товары (работы, услуги) и в силу этого относящиеся к налогоплательщикам;
5) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России;
6) некоммерческие организации в случае осуществления ими коммерческой деятельности, включающей операции по реализации основных средств и иного имущества;
7) декларант либо иное лицо, определяемое нормативными актами по таможенному делу, при импорте на территорию РФ иностранных товаров. При этом декларантом может быть и лицо, перемещающее товары, и таможенный брокер (посредник), которые декларируют, представляют и предъявляют товары и транспортные средства от собственного имени. Однако декларанты не являются носителями НДС, и в случае предоставления налоговых отсрочек, перерасчета платежей, взыскания в бесспорном порядке, в т.ч. штрафов и пени, все суммы взыскиваются с контрактодержателя. Итак, плательщиком НДС на таможне являются предприятия, ввозящие на территорию РФ товары.
Организации, предприятия и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов (налоговый период по данному налогу - календарный месяц) налогооблагаемая база этих организаций, предприятий и индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн.руб. Однако такое освобождение не получают коммерческие банки и плательщики акцизов. Освобождение не применяется также в отношении обязанностей, возникающих в связи с вывозом товаров на таможенную территорию.
Освобождение производится на срок, равный 12 последовательным налоговым периодам. Затем оно может быть вновь продлено. Если суммы фактической выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной за период освобождения, превысят 1 млн. руб., сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием штрафов и пени.
1.4. Ставки и льготы по НДС, льготное налогообложение


При введении в России НДС была установлена единая ставка налога, равная 28%. Величина этой ставки была рассчитана исходя из необходимости поддержания бюджетных доходов на уровне, обеспечиваемом в предыдущем налогом с оборота и налогом с продаж, взамен которых был введен НДС. Единая ставка НДС, установленная в России в момент введения этого налога, существовала недолго: уже в 1992 г. было введено налогообложение некоторых продовольственных товаров по ставке 15%.
На момент введения НДС в России его ставка была заметно выше, чем в других странах. Так, в Австрии данный налог взимался по ставке 20%, в Бельгии - 19%, в Дании - 22%, во Франции - 18,6%, в ФРГ - 14%, в Норвегии - 20%, в Швеции - 23,5%, в Великобритании - 15%. Среднеевропейский уровень этого налога составляет 14-20%, однако процентные ставки НДС, как правило, дифференцированы по видам продукции. Например, в Италии действуют четыре ставки: обычная - 19%, две пониженные - 4 и 9% на товары широкого потребления (продовольствие, вода, газ, электроэнергия для бытовых нужд, медикаменты и т.п.) и повышенная - 38% на предметы роскоши.
В рамках гармонизации налоговой системы ЕЭС предполагается, что в ближайшие годы в странах Союза будут установлены две ставки НДС: пониженная - 4-9% и нормальная - 9-19%.
В настоящее время в РФ установлены 3 ставки налога на добавленную стоимость:
1) нулевая ставка налога;
2) 10%-ная ставка - пониженная;
3) 18%-ная ставка - основная.
1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:
1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 «Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов» НК; а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указанную территорию;
3) услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории РФ при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
4) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;
5) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы. Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ, банкам;
6) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% (пониженная ставка) в отношении продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в перечень НК. В перечень не входят деликатесные изделия, облагаемые акцизами.
3. В остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18% (основная ставка) при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в пунктах 1 и 2.
При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), при удержании налога из доходов иностранных налогоплательщиков налоговыми агентами, а также при реализации товаров и услуг, приобретенных на стороне и учитываемых с НДС, то есть в тех случаях, когда невозможно выделить ранее уплаченный НДС, применяется следующая пропорция:
НДС = (НДС * 100) / (100 + НДС) (6)
Соответственно для стандартной ставки НДС (18%):
18 * 100 / 118;
Для пониженной ставки НДС (10%):
10 * 100 / 110.

Заключение

Банки выполняют в налоговой системе двойную роль. С одной стороны, они являются плательщиками большинства налогов и на общих правилах производят отчисления в бюджеты всех уровней. С другой стороны, они являются посредниками между государством и налогоплательщиками, т.к. осуществляют переводы налоговых платежей непосредственно на счета государства - занимаются кассовым исполнением бюджета.
Налогообложение в свою очередь оказывает существенное влияние как на функционирование банковской системы, так и на экономику страны в целом.
С точки зрения налогового регулирования банковской деятельности особое значение имеют налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.
Основное место в отечественной налоговой системе занимают косвенные налоги. В настоящее время к ним относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и акцизные сборы, тарифно-таможенные сборы, импортно-экспортные пошлины и сборы. Наиболее существенную роль как в составе данных налогов и сборов, так и в составе доходных источников бюджетов всех уровней играет НДС.
Учитывая, что в кредитных организациях большинство операций освобождается от налогообложения, они могут использовать следующие методы исчисления суммы НДС, подлежащему взносу в бюджет:
1) при ведении раздельного бухгалтерского учета как облагаемых, так и не облагаемых операций и соответственно расходов по таким операциям - как разница между суммами налога, полученными по операциям, облагаемым данным налогом, и суммами налога, уплаченным кредитной организацией по приобретенным товарам (работам, услугам), стоимость которых входит в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, в части, приходящейся на облагаемые обороты;
2) при невозможности обеспечения раздельного учета к зачету из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных банком от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период. Оставшаяся часть налога на добавленную стоимость, приходящаяся на приобретенные материальные ценности, относится на затраты банка.
3) при удельном весе доходов, полученных от выполнения операций, облагаемых НДС, в общей сумме доходов банка за отчетный период менее 5% суммы НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), относятся в полном объеме на расходы кредитной организации. Суммы налога, полученные от выполнения операций, облагаемых данным налогом, подлежат перечислению в бюджет также в полном объеме.
Не все уплаченные кредитной организацией суммы НДС учитываются в целях налогообложения. Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), не подлежащим отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг и иных расходов, учитываемых при расчете базы для уплаты налога на прибыль, должны покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других обязательных платежей.
При освобождении кредитной организации от обязанностей налогоплательщика по НДС все расчетные, первичные учетные документы и счета-фактуры оформляются без выделения соответствующих сумм налога. На этих документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «без НДС».
В России НДС становится решающим налогом во всей системе налогообложения. По существу, при следовании чисто фискальным путем дальнейшего усиления роли косвенных налогов копируется опыт развивающихся стран, в которых косвенные налоги играют решающую роль в пополнении доходной части государственного бюджета.

Список использованной литературы

Конституция РФ.- М.: Юристъ, 2001.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) (с изм. и доп. от 18 августа 2004 г.).
Приказ МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации» (с изм. и доп. от 26 декабря 2003 г.).
Аверин П. Налоговая отчётность банков // Налоги, 2005, №4.
Алдохин С. Оптимизация налога на добавленную стоимость // Финансовый директор, 2005, № 2.
Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. Учебное пособие. – М.: Бератор-Пресс, 2002.
Аронов А. В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник, 2004, № 3.
Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник, 2004, № 9.
Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность коммерческого банка(практический пример) – М.: «Налоги и финансовое право», 2005.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. – М.: Налоги и финансовое право, 2003.
Вопросы теории и практики исчисления и взимания налогов: Учеб. Пособие/под ред. А.П.Павловой. – М.:ФА, 2001
Воронков И. И. Налоговый учёт в банке // Налоговый вестник, 2005, № 1.
Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование: Методология; Оптимизация налогообложения; Налоговый менеджмент: Учебник для ВУЗов – СПб: Питер, 2004.
Гладышева Ю. П. Как организовать налоговый учет. Учебное пособие – М.: «Бератор-Пресс», 2004.
Злобина Л.А., Стажкова М.М. Практика оптимизации налоговой нагрузки банка– М.: Академический проект, 2004.
Иакова О.Н., Байрамуков А.М. Оптимизация НДС // Налоги, 2004, № 7.
Караваева И. В Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы, 2004, №5.
Караваева И. В, Налоговая политика в ХХ столетии // Экономист, 2004, №2.
Караваева И. В. Закономерности развития налоговых систем во второй половине ХХ в. // Банковские услуги, 2004, № 7.
Караваева И. В. Совершенствование налоговой политики России с учетом канадского опыта // Все для бухгалтера, 2004, № 6.
Корнетова Е. В. Налогообложение коммерческих банков в РФ // Российский налоговый курьер, 2005, № 4.
Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: ЮрИнфор, 2003.
Мухин М.С. О введении в действие части первой Налогового кодекса // Налоговый вестник, 2004, № 8.
Назаров А. И. Учетная и налоговая политика и резервы увеличения доходов бюджета // Финансы, 2004, № 1.
Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Т. Ф. Юткиной. – М.: Инфра – М.: 2003.
Осипов С. Анализ некоторых параметров налоговой системы: реалии и преувеличения // Налоги, 2004, № 1.
Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие / Под ред. Е. Н. Евтигнеева. – М.: ИНФРА – М, 2002.
Пансков В. Г. Организационные вопросы налоговой реформы // Финансы, 2004, № 4.
Педченко И. В. Как совместить бухгалтерский и налоговый учет // Российский налоговый курьер, 2004, № 8.
Пономаренко Е. О бюджетно – налоговой политике. // Экономист, 2004, № 11.
Русакова И.Г. Налоги и налогообложение. Банки - М.: Юнити, 2004.
Самохвалов А., Куникеев Б. Об основных тенденциях и результатах налоговой политики // Финансист, 2004, № 5.
Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие – М.: Экзамен, 2005.
Усенко М. М. Технология оптимизации налога на добавленную стоимость // Налоги и финансовое право, 2005, № 3.
Фокин В. Учётная и налоговая политика банка // Налогообложение и бухучёт, 2004, № 8.
Черник Д.Г. К вопросу о налоговой реформе. //Российский налоговый курьер, 2004, № 4.
Черник Д.Г. Налоги: учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 2004.
Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения. Учебник – М.: Проспект, 2004.
Шаталов С. Д. Опорные конструкции налоговых преобразований // Финансы, 2004, № 2.
Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» Том 5. Налоговый учет и отчетность – М.: «Бератор», 2004.
Официальный сайт Федеральной налоговой службы: www.nalog.ru