Введение

Актуальность вопроса заключается в том, что государственная целостность Российской Федерации и обеспечение ее суверенитета в значительной мере зависит от нахождения верного баланса между налоговыми полномочиями Федерации и ее субъектов. Определение объема налоговой компетенции субъекта Федерации позволит определить и границы его финансовой самостоятельности в пределах Российской.
Стремительное развитие налоговых отношений федеративного государства, требует четкого регулятора, каковым является право. Именно налоговое право в данном случае призвано определить компетенцию субъектов налогового права и обеспечить правовыми средствами баланс их финансовых интересов.
Нормы налогового права в последнее время развиваются очень стремительно. За счет нормативно-правовых актов субъектов Российской Федерации значительно расширился круг источников налогового права, однако в результате возникла проблема несогласованности и противоречия федерального и субфедерального налогового законодательства.
В создавшихся условиях несомненную практическую ценность представляет анализ налоговой компетенции субъекта Федерации. Значимость исследования налоговой компетенции субъекта Федерации в налоговом праве обусловлена особенностями государственного устройства России, сложными взаимосвязями Федерации и ее субъектов.
Законодательство субъектов Федерации о налогах и сборах содержит весьма скудные положения по вопросам налоговой компетенции, во многих случаях противоречит федеральным Конституции и законам, не всегда имеет механизм реализации и т.д. Между тем, развитие России как федеративного государства предполагает создание четкой системы законодательства, в том числе, и в налоговой сфере, так как несовершенство и коллизионность налогового законодательства отрицательно сказываются на финансовой обеспеченности как России в целом, так и ее субъектов, приводя, в конечном итоге к невыполнению государством, стоящим перед ним задач и функций.

Л.П. Окунева считает, что «налоговое право - совокупность законов, регулирующих налоговые отношения». По сути дела автор отождествляет понятие «налоговое право» и «налоговое законодательство», однако последнее является формой существования налогового права.
Другие ученые, наоборот, широко рассматривают предмет налогового права, определяя его как «...отношения в связи с осуществлением сбора налогов и иных обязательных платежей, организацией и функционированием системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления». Данное определение выходит далеко за пределы предмета налогового права и включает в себя отношения, которые регламентируются нормами специального законодательства.
Более точно, на мой взгляд, определяет предмет налогового права Н.И. Химичева: «Налоговое право - это совокупность финансово - правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов в бюджетную систему и в предусмотренных случаях - внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды с организаций и физических лиц».
Однако проблема определения предмета налогового права этим не исчерпывается, поскольку налогообложение по своему содержанию и структуре очень сложное и многоплановое явление.
Представляется, что наиболее полно предмет налогового права раскрыт А.В. Брызгалиным и С.А. Кудреватых. Они перечислили пять видов налоговых отношений входящих в предмет налогового права, не установив лишь группу отношений, возникающих в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, так как она дополнена Федеральным законом.
По их мнению, ядром налоговых отношений, содержание которых вызвало к жизни налоговое право и предопределило его своеобразие, являются отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов.
Определив, таким образом, предмет налогового права, мы перейдем теперь к установлению налоговой компетенции субъекта Федерации, объема его участия в указанных группах налоговых отношений. Здесь необходимо признать, что теория налогового права не успевает за законодателем и практикой российского налогообложения и до сих пор проблема налоговой компетенции субъекта Федерации остается малоизученной.
В юридической литературе считается общепризнанным, что государство и иные общественно-территориальные образования выступают участниками некоторых видов правоотношений. Однако нет единства в вопросе о том, в каких именно правоотношениях участвует государство. Давно обосновано мнение, что государство в целом, субъекты Федерации и муниципальные образования - субъекты бюджетных прав. Это следует из анализа бюджетного законодательства РФ, где право на соответствующий бюджет, как основное из материальных прав, принадлежит Российской Федерации и, в частности, субъектам Российской Федерации. Относительно участия названных субъектов в налоговых правоотношениях в литературе высказываются различные точки зрения. Очевидно, что с формально-юридической точки зрения государство (и его общественно-территориальные подразделения) должно признаваться субъектом налогового права только тогда, когда это прямо указано в законодательстве. К сожалению, законодательство о налогах и сборах не использует категорию «субъект налогового права». Однако некоторые налоговые нормы имеют непосредственное отношение к рассматриваемой проблеме. К примеру, ст. 9 Налогового кодекса РФ перечисляет возможных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Кроме этого, второй и третий разделы Налогового кодекса в значительной части посвящены данному вопросу. Ст. 9 Налогового кодекса устанавливает, что участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:
1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;
3) Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации;
4) Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения;
5) Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также Контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов;
6) Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполномоченные органы - при решении вопросов об отсрочке и рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных настоящим Кодексом;
7) Органы государственных внебюджетных фондов;
8) Федеральная служба налоговой полиции РФ и ее территориальные подразделения - при решении вопросов, отнесенных к их компетенции.
Критикуя рассматриваемый перечень, Д.В. Винницкий справедливо отмечает, что он не является полным. Ученый признает, что государство и иные общественно-территориальные образования (субъекты РФ, муниципальные образования) наряду с физическими лицами (гражданами, иностранными гражданами, лицами без гражданства), организациями и государственными (муниципальными) органами являются основными видами субъектов налогового права.
М.В. Карасева также обосновывает самостоятельное участие общественно-территориальных образований в налоговых правоотношениях, подчеркивая, что государство не только в целом, но и в своих частях является субъектом налогового права. В последнем случае подразумеваются
субъекты Российской Федерации, посредством которых также реализуется суверенитет. Аналогично федеральному уровню субъекты Российской Федерации являются субъектами финансового права в отношениях по установлению региональных налогов и сборов.








Глава 2.Налоговые права субъекта Федерации

2.1 Налоговое законодательство субъектов Российской Федерации: теоретические и конституционно-правовые основы. 
В общей теории права под источником права в формально-юридическом смысле понимаются формы, посредством которых устанавливаются и получают обязательную силу нормы права. Наиболее распространенным источником права являются нормативные правовые акты, система которых в немалой степени зависит от формы государственного устройства страны. В федеративных государствах в систему источников права входят нормативные правовые акты, как федерации, так и ее составных частей.  В странах с континентальной правовой системой основным источником права выступает закон - «нормативный правовой акт, принятый высшим представительным органом государственной власти либо непосредственным волеизъявлением народа и регламентирующий наиболее важные общественные отношения».  Формирующаяся российская правовая система продолжает оставаться в рамках континентально-европейской семьи, и в качестве источников права наиболее распространены нормативные правовые акты в форме законов, издаваемых на федеральном уровне и на уровне субъектов Российской Федерации.  В соответствии с положениями, закрепленными Конституцией Российской Федерации 1993 года, субъектам Российской Федерации предоставлено право:  1) по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации принимать законы и иные нормативные правовые акты, соответствующие федеральным законам (часть 2 статьи 76);  2) вне пределов ведения Российской Федерации, совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации осуществлять собственное правовое регулирование, включая принятие законов и иных нормативных правовых актов (часть 4 статьи 76)  Данные конституционные положения являются правовой основой усиления роли законодательных актов субъектов Российской Федерации в системе законодательства Российской Федерации. Однако само понятие закона субъекта Федерации пока не получило всестороннего исследования в современной российской юридической науке, несмотря на то, что в литературе уже неоднократно высказывалось мнение о принципиальной новизне категории «закон» применительно к субъектам Российской Федерации. Пробел был также обнаружен и в области определения видов, особенностей, процедуры принятия и соотношения федеральных законодательных актов и законов субъектов Российской Федерации.
Закон субъекта Российской Федерации занимает основное место в иерархии правовых актов, издаваемых в субъекте Российской Федерации, что вытекает из смысла Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ
(в редакции от 22 августа 2004 года) «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации». В соответствии с пунктом 2 статьи 5 указанного законодательного акта законом субъекта Российской Федерации:  а) утверждается бюджет субъекта Российской Федерации и отчет о его исполнении, представленные высшим должностным лицом субъекта Российской Федерации, а в случае, если указанная должность не установлена, то руководителем высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации;  б) в пределах полномочий, определенных федеральным законом, устанавливается порядок проведения выборов в органы местного самоуправления на территории субъекта Российской Федерации;  в) утверждаются программы социально-экономического развития субъекта Российской Федерации, представленные высшим должностным лицом субъекта Российской Федерации (руководителем высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации);  г) устанавливаются налоги и сборы, установление которых отнесено федеральным законом к ведению субъекта Российской Федерации, а также порядок их взимания;  д) утверждаются бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов субъекта Российской Федерации и отчеты об их исполнении;  е) устанавливается порядок управления и распоряжения собственностью субъекта Российской Федерации, в том числе долями (паями, акциями) субъекта Российской Федерации в капиталах хозяйственных обществ, товариществ и предприятий иных организационно-правовых форм;  ж) утверждаются заключение и расторжение договоров субъекта Российской Федерации;  з) устанавливается порядок назначения и проведения референдума субъекта Российской Федерации;  и) устанавливается порядок проведения выборов в законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации, а также выборов высшего должностного лица субъекта Российской Федерации (руководителя высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации);  к) устанавливается административно-территориальное устройство субъекта Российской Федерации и порядок его изменения;  л) устанавливается структура исполнительных органов государственной власти субъекта Российской Федерации;  м) регулируются иные вопросы, относящиеся в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, конституцией (уставом) и законами субъекта Российской Федерации к ведению и полномочиям субъекта Российской Федерации.


2. Региональная налоговая база.

Заключение

Несмотря на то, что в Законе РФ «Об основах налоговой системы в РФ» местным налогам отведено значительное место, действующую систему местных налогов нельзя назвать вполне отвечающей современным требованиям.
Система местного налогообложения является самым слабым звеном в российском налоговом законодательстве. Правовая база местного налогообложения недостаточно разработана. Так, если по федеральным налогам приняты отдельные законы, изданы подробные инструкции Госналогслужбы РФ и иной методический материал, то по местным налогам, за исключением статьи 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», существуют только примерные положения (рекомендации) по отдельным видам местных налогов и сборов, разработанные Минфином, Госналогслужбой и Комиссией по бюджету и налогам Совета Федерации, которые («Примерные положения») к тому же местными органами власти, как правило, игнорируются. В связи с чем, положения, разрабатываемые и принимаемые органами местного самоуправления, как правило, имеют массу недочетов, а иногда и просто противоречат действующему налоговому законодательству.
Зачастую региональные и местные законодатели, не имея должного, профессионального образования, просто не в состоянии грамотно составить законопроект касательно налоговой сферы. Несоответствие Федеральному налоговому законодательству – вот главная причина неудач региональных законов. Сказывается так же и крайне не соответствующее званию «законодателя» знание российских законов в целом, не только налогового, но даже и самой Конституции.
Моя работа получилась несколько поверхностной, причиной тому послужило короткий период времени существования самого регионального российского законодательства и налогового в частности. Но та тенденция продвижения реформ в Российском законодательстве, тот потенциал, который несёт в себе молодое поколение управленцев разного уровня, весь мировой опыт, накопленный в налоговой сфере, дает право надеяться на возрождение былого могущества нашей родины, которое напрямую зависит от благополучия регионов.

Литература

1.Акуленок Д. Н. Налоговый портфель. - М.2003
Бербенец В.И. « На качелях неплатежей трудно удержать равновесие...» Налоговый вестник, 1997г., № 12
Булатова А. С. Экономика. Учебник. - М.2006
Винк А. Московский международный налоговый центр. Налоги. М, 2006
Власова Т. И. Новое исчисление местных налогов и сборов в 1999 году //Бизнес практика
Дадашев А.З. Черник Д.Г. Финансовая система России. - М.: ИНФРА-М, 2004.
Дедова Л.И. «Предприниматели ждут налоговых изменений». // Налоговый вестник, 1997г.,№ 10
Дробозиной Л.А. Финансы. Денежное обращение. Кредит. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2000.
Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования. Финансы .- 1997.- №4
Камаев В. Д., Домненко Б. И. Основы рыночной экономики. Национальная экономика в целом. - М.: 1991г.
Макконнелл Кемпбелл Р., Брю Стенли Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика. - М.: 2002г.
Петрова Г.В. Налоговое право. - М.,2005
Черник Д. Г. Налоги. Учебное пособие. - М.: Финансы и кредит, 2004г.
С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи «Экономика» М.: «Дело»,1997г.
Конституция РФ
Налоговый Кодекс РФ
Закон РФ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности».
Закон РФ «О государственной налоговой службе РФ».
Закон РФ «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального собрания».
Письмо Госналогслужбы РФ от 07.12.98 № ШС –6 –01/865

Справочные системы.
«Гарант»
«Консультант плюс»
http://www.supcourt.ru
http://www.jurfak.kht.ru