Введение

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что введение единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности можно рассматривать как один из важных этапов в качественном совершенствовании и развитии налоговой системы Российской Федерации. Реализация названного положений Налогового кодекса предполагает существенное повышение эффективности налогообложения и, в первую очередь, в так называемых “труднодоступных для налогообложения” сферах деятельности, в которых преобладают налично-денежные расчеты.
Единый налог на вмененный доход - налог, принципиально отличный от действующих налогов, размер которых исчисляется в зависимости от выручки, прибыли, фонда оплаты труда и других результатов деятельности хозяйствующего субъекта. В качестве налогооблагаемой базы единого налога используется вмененный доход, оцениваемый не по данным фактической бухгалтерской отчетности, а по физическим показателям, характеризующим возможности плательщика (размер занимаемой площади, количество посадочных мест, численность работников и т.п.) и влияющим на потенциальную доходность бизнеса.
В качестве основных целей налогообложения вмененного дохода предполагалось достижение результатов, основанных на свойствах данного вида налогообложения:
упрощение налогового учета и контроля;
минимизация административных издержек;
минимизация возможностей сокрытия налогооблагаемой базы;
стимулирование деловой активности, оборачиваемости;
ограничение возможности необоснованного роста цен;
создание для малого бизнеса более благоприятных условий развития;
высокая надежность налоговых поступлений в бюджет;
снижение налогового гнета за счет расширения круга плательщиков;
перераспределение ресурсов в пользу эффективного владельца.
Однако, практика реализации законодательства о ЕНВД показывает, что существует еще много проблем при его исчислении и уплате.
Цель курсовой работы – анализ актуальных вопросов в области ЕНВД в г.Москва.
Указанная цель достигается путем решения следующих задач:
- рассмотреть понятия налогоплательщики и объекты налогообложения, по ЕНВД
- рассмотреть особенности налогообложения ЕНВД в 2008 году в г.Москве;
- выполнить описание деятельности фирмы;
- выполнить расчет ЕНВД по видам деятельности фирмы;
- в заключении сделать выводы.
Объектом исследования является система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Предметом исследования является проблемы применения единого налога на вмененный доход.

Из подпункта 10 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ исключили упоминание о размещении рекламы. Это связано с тем, что под рекламой понимается распространение информации (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе»; далее — Закон № 38-ФЗ). Таким образом, новая редакция подпункта 10 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ теперь полностью соответствует Закону № 38-ФЗ. В результате на уплату ЕНВД может переводиться деятельность в сфере распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.
Одновременно с этой поправкой изменено понятие наружной рекламы, приведенное в статье 346.27 НК РФ. Теперь под распространением наружной рекламы понимается деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения. Эти конструкции могут монтироваться и располагаться на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их. Также они могут находиться на остановках общественного транспорта.
Для перехода на ЕНВД такую деятельность должен осуществлять владелец рекламной конструкции, являющийся рекламораспространителем, с соблюдением требований Закона № 38-ФЗ. Им может быть собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее правом на рекламную конструкцию на основании договора с ее собственником.
В отличие от наружной рекламы рекламная информация на транспортных средствах не распространяется, а размещается (п. 1 ст. 20 Закона № 38-ФЗ). Поэтому в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ в новой редакции говорится о переводе на ЕНВД деятельности в сфере размещения рекламы на транспортных средствах. Под размещением рекламы на транспортном средстве понимается «предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона „О рекламе“, на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство».
С 1 января 2009 года в статье 346.27 НК РФ появится порядок определения количества посадочных мест автотранспортного средства. Подсчет будет производиться на основании данных технического паспорта завода — изготовителя авто. При этом учету подлежат только сидячие места, за исключением мест водителя и кондуктора. Заметим, что аналогичные правила подсчета предлагал и Минфин России (письмо от 22.10.07 № 03-11-05/254). Если в техническом паспорте нет информации о количестве посадочных мест, то его определяют органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации. Для этого компания должна подать в инспекцию гостехнадзора соответствующее заявление.
Напомним, что Минфин России с начала этого года давал противоречивые ответы на данный вопрос. Например, в письме от 22.02.08 № 03-11-04/3/86 его специалисты отнесли эту деятельность к розничной торговле. Но уже в письме от 28.03.08 № 03-11-02/35 (Приложение к письму ФНС России от 22.04.08 № ШС-6-3/305 (комментарий см. в «ДК» № 11, 2008).) изменили свою позицию и причислили торговлю через комбинированные автоматы к общественному питанию. Теперь спорный вопрос решен. Такая торговля относится к рознице. Поэтому при расчете единого налога нужно будет использовать показатель базовой доходности «торговое место».
Внесенные изменения невыгодны компаниям. Судите сами: базовая доходность с показателя «торговое место» составляет 9000 руб., а с показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», который используется в общепите, — 4500 руб.
Новая редакция статьи 346.27 НК РФ устанавливает совершенно другой механизм определения коэффициента К1. С 1 января 2009 года он будет определяться как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем году. Например, значение коэффициента К1 на 2009 год составит 1,341 (1,132 (2006 г.) * 1,096 (2007 г.) * 1,081 (2008 г.)). Что касается коэффициента К2, то с 1 января 2009 года данный показатель не будет корректироваться исходя из фактического времени ведения деятельности (см. справку «Новые правила расчета коэффициентов вызваны объективными причинами»).
Кроме того, в главе 26.3 НК РФ появились правила округления. Так, К2 округляется до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах, а стоимостные показатели в декларации — в полных рублях.
Кроме того, отменена возможность корректировки коэффициента К2 исходя из фактически отработанного времени. На мой взгляд, эта поправка связана с тем, что на практике многие организации злоупотребляли своим правом и занижали суммы налога. Поэтому, начиная с 2009 года придется уплачивать единый налог вне зависимости от фактического времени осуществления деятельности.






Глава 2. Пример расчета ЕНВД
2.1. Описание деятельности фирмы

Индивидуальный предприниматель Г.П. Николаев (ИНН 502415439024), проживающий в г. Москва, в 2008 году осуществляет деятельность в сфере розничной торговли через арендованную часть торгового зала магазина площадью 25 кв. м (согласно договору аренды). Магазин расположен по адресу: 143405, г. Москва, ул. Заводская, д. 11 (ОКАТО 46223501). Предположим, по данному виду деятельности нормативно-правовым актом названного муниципального образования коэффициент К2 установлен в размере 0,77.
В апреле 2008 года в подсобном помещении магазина Г.П. Николаев оборудовал мастерскую и начал оказывать бытовые услуги по ремонту обуви. Для этого 1 июня он нанял еще двух работников. По деятельности — оказание бытовых услуг, в том числе ремонт, пошив и окраска обуви, коэффициент К2 равен 0,71.
Кроме того, индивидуальный предприниматель сдает по договору аренды торговые места в виде конструктивно обособленных помещений, не являющихся магазинами или павильонами, общей площадью 70 кв. м. Они расположены в торговом центре по адресу: 143408, Московская обл., Красногорский р-н, пос. Мечникова, ул. Революции, д. 2 (ОКАТО 46223818). По этому виду деятельности коэффициент К2 — 0,8.
Фонд оплаты труда наемных работников за II квартал 2008 года составил 35 000 руб. За этот период начислены и уплачены (30 июня 2008 года) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — 4900 руб. В июне одному из работников выплачено пособие по временной нетрудоспособности в размере 2600 руб. (за счет собственных средств индивидуального предпринимателя).

Постановлением Правительства РФ от 07.04.2008 № 246 стоимость страхового года на 2008 год установлена в размере 3864 руб. Размер фиксированного платежа за месяц равен 1/12 стоимости страхового года, то есть в 2008 году составляет 322 руб. Основание — пункт 3 Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа (утверждены постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 № 148). Сумма уплаченных страховых взносов в виде фиксированного платежа Г.П. Николаева за апрель — июнь составляет 966 руб. (322 руб.#3 мес.).


2.2. Расчет ЕНВД по видам деятельности фирмы


Г.П. Николаев заполняет декларацию начиная с раздела 2. Этот раздел оформляется отдельно по каждому виду деятельности, осуществляемому предпринимателем.
Раздел 2 по розничной торговле. Согласно приложению № 2 розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, соответствует код 07. Он отражается в строке 010.
В строку 020 предприниматель вписывает адрес места ведения деятельности в г. Москве, а в строку 030 — код ОКАТО этого места — 46223501000.
По строке 040 Г.П. Николаев указывает базовую доходность — 1800, а в строках 050—070 — площадь торгового зала за апрель, май, июнь — 25 (отмечает в столбце «Показатели» наименование месяцев).
В строке 080 приводится величина коэффициента-дефлятора К1 — 1,081, а в строке 090 — значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 — 0,77.

Заключение

Итак, сделаем некоторые выводы:
Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход — это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Что касается индивидуальных предпринимателей, законодательство РФ об обязательном пенсионном страховании не связывает исполнение обязательств по уплате страховых взносов в виде фиксированного платежа с определенными периодами времени в течение текущего календарного года. Избранная страхователем периодичность уплаты (помесячно, ежеквартально либо единовременно в размере установленной стоимости страхового года) не может быть соотнесена с конкретным налоговым периодом по ЕНВД. Поэтому при заполнении декларации индивидуальные предприниматели должны учитывать данные страховые взносы в том налоговом периоде, в котором они были уплачены.
Декларация представляется по итогам каждого налогового периода (квартала) в налоговые органы по месту осуществления предпринимательской деятельности не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Отчетность сдается по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ). Декларация может быть представлена лично налогоплательщиком или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения либо передана по телекоммуникационным каналам связи.
С I квартала 2008 года плательщики ЕНВД отчитываются по форме, утвержденной приказом Минфина России от 17.01.2006 № 8н, с учетом поправок, внесенных приказом Минфина России от 20.09.2007 № 83н (далее — приказ № 83н).

Список литературы


Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.).
Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. От 17. 05. 2007 г.)
Закон г.Москвы от 24.11.2004 № 75 (в ред. 05.06.2007 г.) «О едином налоге на вмененный доход в г.Москва»
Приказ Минфина России от 24.08.2007 № 74н
Приказ Минфина России от 20.09.2007 № 83н
Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - «Бератор-Пресс», 2008 г.
Андреев И.М. Перспективы в налогообложении малого бизнеса, "Налоговый вестник", N 7, июль 2008 г.
Андреев И.М. О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, "Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.
Аттестация и повышение квалификации профессиональных бухгалтеров. - Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2007 г.
Блескин А.Б., Единый налог на вмененный доход: проблемы и пути совершенствования, "Налоговый вестник", N 10, октябрь 2007 г.
Виговский Е.В. Главному бухгалтеру об Учетной политике предприятия. –М., СПС ГАРАНТ, 2007 г.
Воробьева В.Н. Правовые вопросы применения налогового законодательства, «Аудиторские ведомости», N 6, июнь 2008 г.
Ермилова Н.Г., Налоги и сборы Российской Федерации в 2008 году, "Налоговый вестник", N 1, январь 2008 г.
Жукова М.С., Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей, "Налоговый вестник", N 12, декабрь 2007 г.
Иванова Г.Г. Специальные налоговые режимы, "Налоговый вестник", N 1, январь 2008 г.
Истратова М.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для малых предприятий (с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 17.05.2007 N 57-ФЗ. - «Статус-Кво 97», 2008 г.
Камоликова С.А. О понятии "розничная торговля", "Налоговый вестник", N 4, апрель 2008 г.
Климова М.А. Льготы для юридических лиц при налогообложении. - «Бератор», 2007 г.
Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - СПС «Гарант», 2007.
Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. - Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2007 г.
Налоговая политика не должна быть оторвана от практики, "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2007 г.
Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты, "Финансовая газета", NN 15, 18, 19, апрель, май 2008.
Налоговый учет в 2008 году: Учетная политика для целей налогообложения (под ред. С.А. Николаевой). - "АН-Пресс", 2008 г.
Наумова Н.Н., Реформа налоговой системы. Налоговый кодекс: часть вторая, «Бухгалтерский учет», N 18, сентябрь 2008 г.
Пархачева М.А. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2008 г. - СПС "ГАРАНТ", 2008 г.
Педченко И.В. Изменения в налоговом законодательстве, "Российский налоговый курьер", N 3, февраль 2008 г.
Разгулин С.В. О применении некоторых положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации. - СПС "Гарант", 2008.
Разгулин С.В. О развитии российского налогового законодательства в современных условиях. –М., СПС ГАРАНТ, 2008 г.
Смирнова Е.Е. Единый налог на вмененный доход как механизм регулирования экономической активности индивидуальных предпринимателей, "Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.
Судебная практика по налоговым спорам. Основные судебные прецеденты современного российского налогового права (под редакцией Брызгалина А.В.) - "Налоги и финансовое право", 2008 г.
Электронная версия бератора «Практическая бухгалтерия» - «Бератор-Пресс», 2008 - 2008 г.