Введение

Значительную долю в налоговых доходах государства составляют поступления от кредитных организаций. Взимание налогов с кредитных организаций как и с других налогоплательщиков регулируется нормами налогового права.
Для налогообложения кредитных организаций в наибольшей степени характерны нестабильность правового регулирования, постоянные изменения правил исчисления и уплаты налогов.
Налогообложение кредитных организаций – проблема чрезвычайно сложная, поскольку они не только крупные налогоплательщики, но и экономические субъекты, платежеспособность которых имеет большое общественное значение.
С банковских счетов хозяйствующие субъекты в безналичном порядке рассчитываются за купленные товары, произведенные работы, оказанные услуги, осуществляют платежи в бюджет.
На банковских счетах находятся безналичные денежные средства предприятий и организаций, с банковских счетов осуществляется выплата заработной платы. Банки осуществляют кредитование организаций и населения. В банках находятся вклады граждан.
Кредитные организации осуществляют исчисление и уплату налогов, установленных действующим законодательством Российской Федерации в рамках налоговых правоотношений.
Недостаточная проработка проблемы налогообложения кредитных организаций что отрицательно сказывается на развитии законодательства о налогообложении банков и на практике его применения.
Основная цель настоящей курсовой работы состоит в анализе действующего законодательства о налогообложении кредитных операций кредитных организаций и практики его применения.
Задачи курсовой работы:
- рассмотреть понятие и виды кредитных операций в банке и их сущность,
- дать понятие займов и их сущность в банке,
- изучить порядок признания расходов по заемным средствам,
- показать отчисления в резервы на возможные потери по ссудам,
- рассмотреть операции по покупке и продаже ценных бумаг,
- показать переуступку прав требования,
- изучить порядок налогообложения кредитных операций и займов в банке.

– проценты по займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
– убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
– расходы банка по хранению, транспортировке, контролю соответствия стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;
– положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой.
В целях налогообложения под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от их оформления.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах и под аналогичное обеспечение.
При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашении) и ценой продажи векселя.
Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 % в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (при оформлении долгового обязательства в рублях), или равной 15 % (по долговым обязательствам в иностранной валюте).
По векселям банка со сроком «по предъявлении», имеющим оговорку «по предъявлении, но не ранее», в соответствии с п. 19 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.00 г. № 33/14 при наличии прямой оговорки о дате начала начисления процентов такое начисление производится с даты, указанной в оговорке, до даты погашения. День, от которого начинается срок, не включается в период начисления процентов.
Если при оформлении вексельной сделки действует прямая оговорка, что проценты по векселю начисляются со дня его составления, то для целей налогообложения датой, с которой должно начинаться начисление банком процентов по собственному векселю, подлежащему оплате сроком «по предъявлении, но не ранее», считается дата составления векселя.
Если на векселе, выпущенном со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее» не указан срок, с которого начисляются проценты, то для целей налогообложения в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся проценты, начисленные с даты наступления минимального срока для предъявления векселя к платежу.


2.2. Отчисления в резервы на возможные потери по ссудам

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее – РВПС), сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Банком России, а также в РВПС, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже. Суммы отчислений в РВПС включаются в состав внереализационных расходов в отчетном (налоговом) периоде.
Сформированные резервы на возможные потери в соответствии с Положением Банка России № 137-П не уменьшают налоговую базу, за исключением резервов под обесценение ценных бумаг, которые учитываются при налогообложении, если банк ведет дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг.
Указание Банка России от 28.01.02 г. № 1103 определило права банков на формирование соответствующих резервов. В ст. 292 НК РФ устанавливаются особенности формирования резервов банков, которые используются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Отчисления банков в резерв являются расходами, уменьшающими доходы. Убыток (превышение расходов над доходами) разрешено покрывать (то есть вычесть в определенном размере) за счет налогооблагаемой прибыли будущих лет в порядке, установленном ст. 283 НК РФ. Данное положение, вероятно, было внесено для стимулирования увеличения и развития кредитных вложений банков.
С 1 января 2002 г. у банков появилась возможность учитывать те расходы, которых фактически нет в бухгалтерском учете. Это резервы по сомнительным долгам. Объект данного вида резерва не совпадает с объектом резервов по ссудной и приравненной к ней задолженности и определяется как сомнительная задолженность перед банком. Соответственно, по той задолженности, по которой банк вправе создавать резервы по ссудам (ст. 292 НК РФ), резерв по сомнительным долгам не создается.
Сомнительный долг – это задолженность, которая, во-первых, не погашена в установленные договором сроки и, во-вторых, не обеспечена источниками, из которых она может быть взыскана (залог, поручительство, банковская гарантия).
Сумма резерва по сомнительным долгам исчисляется следующим образом:
– по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – полная сумма выявленной задолженности;
– по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней – 50 % от суммы выявленной задолженности.
Статьей 266 НК РФ установлено ограничение по общей сумме создаваемого резерва – он не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода.
В отличие от других организаций банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней.


2.3. Операции по покупке и продаже ценных бумаг

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется банком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой банками – профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом банки (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее – ОРЦБ), отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ.
Банки – профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике для целей налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ.
При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг (обращающихся на ОРЦБ или не обращающихся на ОРЦБ), по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные доходы и расходы, определенные в соответствии с главой 25 НК РФ.
Банки, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.
Убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.
Убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

Заключение

Обобщая вышеизложенное, сделаем краткие выводы:
- в экономических отношениях рыночного хозяйства коммерческие банки имеют особый статус и выполняют специфические общественные функции, которые характеризуются двойственным характером:
- коммерческие банки, с одной стороны, сами имеют объекты налогообложения и являются важнейшим налогоплательщиком;
- с другой стороны, по поручению государства обеспечивают процесс налогообложения от предприятий и организаций в бюджет государственных органов и получают от этого прибыль. Вместе с тем ведя самостоятельную коммерческую деятельность, эти банки влияют на многие макроэкономические процессы.
- в совокупности экономических отношений между коммерческими банками и государством особое место имеют налоговые отношения, которые являются структурообразующим началом всей совокупности экономических отношений;
- коммерческие банки действуют в системе налогообложения, в которой заложен социально-экономический механизм взыскания и движения налоговых средств;
- каждый коммерческой банк имеет мощную налоговую базу, в основе которой лежит банковский продукт, характеризующий совокупность объектов налогообложения как своих составных частей;
- основным видом налогов и, соответственно, объектом налогообложения для коммерческих банков является налогооблагаемый прирост капитала в виде налога на прибыль.
Налоговая система и налоговая политика государства затрагивают экономические интересы всех без исключения субъектов рынка. Одним из центральных сегментов рынка является банковский рынок, который базируется в основном на банках и без которого рыночная экономика вообще не может функционировать.  Наибольшую значимость и особенности исчисления кредитными организациями в Российской Федерации имеют налог на прибыль банков, налог на добавленную стоимость и налог на имущество банков.
При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль одной из самых серьезных проблем является право коммерческих банков и иных кредитных учреждений уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам. Российские кредитные организации работают в сложных условиях экономической нестабильности, с которой и связана основная масса рисков. В такой ситуации создание резервов кредитных рисков после определения налогооблагаемой базы не имеет смысла. Наоборот, возможность отнесения сумм отчислений в резервы на расходы банков повысила бы устойчивость отечественных коммерческих банков, что положительно сказалось бы на укреплении банковской системы России в целом.
Банковский сектор не должен иметь каких-либо льгот и привилегий по линии налогообложения. Вместе с тем, условия налогообложения в отношении кредитных организаций не могут быть хуже, чем для других юридических лиц. Принципиальное значение для кредитных организаций имеет адекватное определение доходов, расходов, относимых на себестоимость банковских услуг и налогооблагаемой базы.
Первоочередными, с точки зрения совершенствования системы налогообложения кредитных организаций, являются следующие вопросы (проблемы):
- ставка налога на прибыль кредитных организаций должна быть установлена на уровне ставки налога на прибыль для предприятий небанковского сектора;
- из состава доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, необходимо исключить переоценку средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций;
- в состав резервов, принимаемых в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у кредитных организаций, должны включаться все резервы, сформированные в соответствии с нормативными актами Банка России под риски, вызванные добросовестными операциями и сделками;
- к расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следует отнести затраты капитального характера по объектам производственного назначения (имеющим непосредственное отношение к банковской деятельности), а также расходы, связанные с организацией банком филиалов и представительств;
- ввести единый порядок учета для целей налогообложения процентов по привлеченным средствам – проценты по займам (в том числе и субординационного, являющегося источником увеличения собственного капитала банка) аналогично процентам по кредитам и депозитам должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль;
- установить единый порядок отнесения на себестоимость убытков от купли-продажи валютных контрактов для спекулятивных сделок и убытков от сделок, заключенных в целях уменьшения риска изменения рыночной цены.
Предлагаемые меры по совершенствованию налогообложения коммерческих банков помогут решить некоторые назревшие проблемы в системе налогообложения, что в конечном итоге приведет к повышению стабильности в банковской сфере.

Список использованной литературы

1. Закон РФ № 86 - ФЗ О центральном банке РФ (Банке России) от 10.07.2002 г.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч. 2. Утвержден Федеральным законом от 19.07.2000 № 171-ФЗ.
3. Указание ЦБ о введении инструкции О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам и об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам от 30 июня 1997 года № 62а.4. Инструкция ЦБ РФ О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам от 30 июня 2002 г., № 62-а.5. Гражданский кодекс РФ часть II. Принят Государственной Думой 22 декабря 1995г. Москва. Санкт- Петербург, Издательский Торговый Дом «Герда», 2002.6. Банки и банковские операции в России / Пукато В.И., Львов Ю.И. Под ред. Лапидуса М.Х. М.: Финансы и статистика, 2004. – 150 с.
7. Киперман Я.Д. Налогообложение прибыли кредитных организаций // Налоги и налоговое планирование. - 2003. - № 5.
8. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РоссийскойФедерации. — М.: Книжный мир, 2004. – 496 с.
9. Пеньков Б. Оптимизация налоговой системы. // Экономист. – 2003. - №4.
10. Рябова Р., Иванова О. Налог на прибыль // Налоги. - №8. - 2003.
11. Черник Д.Г., Воронков В.А., Глинкин А.А. и др. Налоги: учеб. пособие для вузов.- М.,2003. – 672 с.
12. Шаталов С. Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). Главы 21-24. М.: МЦФЭР, 2002.