Введение

Актуальность темы в следующем. Налоговая система – один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. В свою очередь, учет налоговых платежей, их исчисление, является важнейшей частью бухгалтерской работы на предприятии. Это связано с тем, что во-первых, правильность начисления, своевременность перечисления налогов является безусловной обязанностью налогоплательщика, как налогового агента, согласно действующему законодательству. Во-вторых, от правильности исчисления налогов зависит уровень налоговой нагрузки на предприятие, применение налоговых санкций. Не менее важное значение имеет анализ налогового бремени, что дает возможность оценить роль налогов в деятельности предприятия, провести налоговое планирование.
Целью исследования является анализ налогообложения и ценообразования на продукцию строительного предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Теоретические основы налогообложения и ценообразования в строительстве
– исследвоать экономическую сущность налогов и налогообложения;
– привести классификацию налогов по признакам.
– изучить порядок формирования цен на строительную продукцию.
– проанализировать систему налогообложения ООО «Позитив-СК»;
– проанализировать ценообразование на строительно-монтажные рабты ООО «Позитив-СК».
– рассмотреть предложения и перспективы совершенствования налоговой системы Российской Федерации.
Предмет исследования — ООО "Позитив-СК", организация осуществляющая строительно-монтажные работы.
Объект исследования – налогообложение и ценообразование организации.
Информационная база исследования. При написании диплома использованы нормативные акты по налогообложению, книги, учебные пособия таких авторов как Кондраков Н.П., Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Тумасян Р.З., Глушков И.Е. и др., а также статьи из журналов «Бухгалтерский учет», «Главбух», и годовая отчетность предприятия, первичные документы и учетные регистры бухгалтерского и налогового учета.

Под сметной нормой рассматривается совокупность ресурсов (затрат труда работников строительства, времени работы строительных машин, потребности в материалах, изделиях и конструкциях и т.п.), установленная на принятый измеритель строительных, монтажных или других работ.
Главной функцией сметных норм является определение нормативного количества ресурсов, минимально необходимых и достаточных для выполнения соответствующего вида работ, как основы для последующего перехода к стоимостным показателям.
При составлении смет (расчетов) могут применяться следующие методы определения стоимости: ресурсный; ресурсно-индексный; базисно-индексный;
В настоящее время основным документом, предусматривающим порядок определения сметной стоимости является Постановление Госстроя РФ от 5 марта 2004 г. N 15/1 "Об утверждении и введении в действие Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации".


















2. Особенности налогообложения и ценообразования строительно-монтажных работ в ООО «Позитив-СК»

2.1. Общая характеристика ООО «Позитив-СК»

ООО «Позитив-СК» осуществляет строительно-монтажные работы в г.Москве.
Финансирование строительно-монтажных работ, осуществляется предприятием из нескольких источников:
собственные средства;
кредитные средства коммерческих банков и других финансовых институтов.
В организации ООО «Позитив-СК» на конец 2007 года 30 работающих.
Структура управления предприятия следующая:














Рис.1. Организационная структура ООО «Позитив-СК»
Таким образом, из приведенной структуры видно, что общим руководством и непосредственно коммерческой деятельностью фирмы занимается генеральный директор, в его подчинении главный бухгалтер (ведущий финансово-бухгалтерскую работы, курирующий склад) и заместитель, курирующий непосредственно строительные работы, работу с подрядчиками.
Бухгалтерский учет ООО «Позитив-СК» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996г. №129-ФЗ о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности; Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н); Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н, на основе натуральных измерителей в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:
1. Организационно-правовая форма организации;
2. Отраслевая принадлежность и вид деятельности;
3. Масштабы деятельности организации;
4. Управленческая структура организации и структура бухгалтерии;
5. Финансовая стратегия организации;
6. Материальная база;
7. Степень развития информационной системы в организации, в том числе и управленческого учета;
8. Уровень квалификации бухгалтерских кадров.
Учетная политика ООО «Позитив-СК» формируется главным бухгалтером организации и утверждается генеральным директором.
Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Предприятие предоставляет в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в сроки, предусмотренные Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:
квартальную – в течении 30 дней по окончанию отчетного квартала; годовую – в течении 90 дней по окончанию отчетного года;
Предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей.
Возникающие при этом суммовые разницы относятся на результаты хозяйственной деятельности.
В учетной политике утвержден порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, которая проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.
Среднесписочная численность персонала ООО «Позитив-СК» на начало 2004г. составила 65 человек.
Бухгалтерский учет в ООО «Позитив-СК» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;
Бухгалтерский учет осуществляется по журнально-ордерной форме с применением ЭВМ. Предприятие применяет общеустановленную систему налогообложения.
Бухгалтерский и налоговый учет основных средств ООО «Позитив-СК» стоимостью от 2000 до 10000 ведется раздельно. Для составления декларации по налогу на имущество используются данные бухгалтерского учета основных средств. Для составления остальных форм бухгалтерской отчетности (баланса) используются данные налогового учета.

Заключение

Переход к упрощенной системе означает, что уплачивается единый налог, который предусматривает освобождение от обязанности по уплате нескольких налогов, взимаемых при общем режиме налогообложения. Единый налог заменяет для организаций: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров в РФ; налог на имущество; Единый социальный налог; для препринимателей: налог на доходы физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательства); единый социальный налог (с доходов, полученных от предпринимательства, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Иные налоги уплачиваются в общем порядке.
При применении УСНО объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако, налогоплательщики, перешедшие на УСНО, как и до перехода могут вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Налогоплательщики, применяющие УСНО, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Налогоплательщики, применяющие УСНО, подают налоговую декларацию по единому налогу по итогам отчетных (квартальные декларации) и налогового (годовая декларация) периодов.
Общество с ограниченной ответственностью «Баймемори» специализируется на клининговых услугах коммерческой недвижимости.
ООО «Баймемори» применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения признаются доходы. Учет ведется в Книге учета доходов и расходов. Бухгалтерский учет ведется в отношении основных средств и нематериальных активов. Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде. По окончании отчетного (налогового) периода Книга выводится ее на бумажные носители.
В ООО «Баймемори» используется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Для ведения бухгалтерского учета используется программа 1С. У нее существуют различные конфигурации: «Бухгалтерия», «Зарплата и кадры», «Предприниматель» и т.д.
Для учета доходов и расходов ООО «Баймемори» ведется книга учета доходов и расходов. По каждому работнику заполняется справка 2-НДФЛ. ООО «Баймемори» предоставляет в Пенсионный фонд декларацию о начисленных взносах по каждому работнику; ведомость по средствам социального страхования по форме 4-ФСС РФ за отчетный год. В налоговой декларации ООО «Баймемори» отражается общая сумма поступившего на банковский счет комиссионного вознаграждения (по данным книги учета доходов и расходов) и общая сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование.
Налоговая база (доходы) для исчисления единого налога ООО «Баймемори» от оказания услуг увеличились в 2008 году в девять раз: с 197 250 руб. до 1 783 200 руб. нарастающим итогом с начала года.
Поскольку объектом налогообложения ООО «Баймемори» являются доходы, то сумма исчисленного налога по ставке 6% увеличилась также в девять раз: с 11835 руб. до 106992 руб. нарастающим итогом с начала года.
Сумма единого налога, уменьшенная на сумму уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, увеличилась за 4 квартала 2008 года почти в пять раз и составила на конец года 35109 руб.
Налоговая нагрузка на ООО «Баймемори» в 2008 году составила 50,9%. Однако, мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода.
Для снижения налоговой нагрузки на предприятие был проведен анализ возможности изменения налоговой базы - применения другой ставки налогообложения - доходы за вычетом расходов, когда налог платится с разницы между всеми полученными доходами и понесенными расходами.
Выбор объекта налогообложения был проведен в два этапа расчетов: определено влияния на величину единого налога уровня рентабельности; определено влияние ФОТ.
При выборе объекта «доходы минус расходы» доля единого налога в доходах составит 1,26%. При выборе же объекта «доходы» - 3%. Таким образом, выгоднее установить в качестве объекта обложения доходы минус расходы.
Применяя упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», ООО «Баймемори» был начислен Единый налог в размере 35109 руб. Если ООО «Баймемори» применяло бы упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то размер налога составил бы 22542 руб.
Налоговая нагрузка на ООО «Баймемори» в 2008 году составила 50,9%, что превышает оптимальный уровень в 30-40 % от дохода. Если бы предприятие применяло упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то налоговая нагрузка составила бы 36,1%, что соответствует оптимальному уровню. Как видим, если оценивать ситуацию по общей сумме уплачиваемых налогов, то упрощенная система налогообложения для ООО «Баймемори» с объектом «доходы за вычетом расходов» однозначно рентабельнее налогообложения с объектом «доходы».
Для оптимизации налогообложения было предложено создать компанию ООО «Глория», в которой будет работать 10% персонала ООО «Баймемори», осуществляющего химическую чистку ковровых покрытий и мягкой мебели, а также чистку и кондиционирование кожаной мебели.
Компания ООО «Баймемори» будет по-прежнему применять упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения ООО «Баймемори» являются «доходы». Налоговая ставка устанавливается в размере 6%. ООО «Глория» тоже будет применять упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения ООО «Глория» будут являться «доходы минус расходы». Налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Расчет налогов с учетом налоговой оптимизации показал, что Единый налог ООО «Глория» подлежащий уплате в бюджет года составит 2254 руб. Единый налог ООО «Баймемори» подлежащий уплате в бюджет после налоговой оптимизации составит 26758 руб. Общая сумма налогов по двум предприятиям составит 29012 (26758+2254) руб.
Произведя математическое сравнение приходим к выводу, что экономическая выгода налоговой оптимизации составляет 7,6%, что существенно при любых объемах производства. Данное исследование показало, что в результате применения комплексной системы налогообложения налоговая нагрузка снизилась на 76 копеек на 1 рубль выручки.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ


Гражданский кодекс Российской Федерации, принят Федеральным законом 51-ФЗ 30.11.1994г., посл. редакция Федеральный закон от 24.07.2008г. №161-ФЗ
Налоговый кодекс Российской Федерации, принят Федеральным законом 146-ФЗ 31.07.1998г., посл. редакция Федеральный закон от 26.11.2008г. №224-ФЗ
Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования".
Федеральный закон от 16.05.2007 № 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации".
Федеральный закон от 19.07.2007 № 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности".
Постановление Правительства Российской Федерации от 27 февраля 2008 г. № 118
Постановление Правительства Российской Федерации от 12.08.94 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации"
Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения, утвержденным приказом МВД России от 26.11.96 N 624 "О порядке регистрации транспортных средств"
Распоряжение Правительства Российской Федерации от 07.03.2008 № 288-р.
Областной Закон Кемеровской области «О транспортном налоге» от 28.11.2002 г. № 95-ОЗ (посл. ред. от 02.10.2008 N 90-ОЗ)
Алиев Б.Х. "Налоги и налогообложение" учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2008. – 448с.
Кисилевич Т.И. "Практикум по налоговым расчетам" учеб. пособие. — 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2008. – 368с.
Методические рекомендации по применению главы 28 «Транспортный налог» части 2-ой Налогового кодекса РФ // «Все о налогах», 2008 - № 6-7.
Нестеров В.В. и др. "Налоги и налогообложение" учеб.-метод. Пособие. Р.н/Д. Изд. "МарТ", 2006. - 256
Новейший справочник бухгалтера 2009. – М.: Эксмо, 2009. – 848с.
Коваль, Л.С. Налоговый учет в организации / Л.С. Коваль. – М.: Гелиос-АРВ, 2009. – 303 с.
Куликова, Л.И. Налоговый учет / Л.И. Куликова. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 256 с.
Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2007. — 720 с.
Разгулин С. Транспортный налог // Финансовая газета от 25.09.2008
Российский налоговый курьер, 2007 г. №№ 13-14
Российский налоговый курьер, 2008 г. №№ 1-2
Савицкая Ю. Новая глава Налогового кодекса // Практическая бухгалтерия. - № 10. - 2008 г. – с. 5-7
Сафронов К. Новые налоги - новые сюрпризы // Налоги и платежи. - № 2. - 2008 г. с. 11-13
Семенихина В.В. Транспортный налог. Комментарий к главе 28 Налогового Кодекса РФ. Москва 2006г., с.35
Шепеленко Г.И. Современная экономика. Учебное пособие. Ростов н/Д. Изд. "МарТ", 2008 – 403с.
Физические величины: справочник / А.П.Бабичев, Н.А. Бабушкина, А. М. Братковский и др. – М.: Энергоатомиздат, 1991. – 1232 с.
www.nalog.ru