Введение

Актуальность. Предприятия малого бизнеса, осуществляя предпринимательскую деятельность и получая прибыль, должны уплачивать налог на прибыль.
В настоящее время налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взимается в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль.
Не платят этот налог:
1) предприятия, получающие прибыль в области игорного бизнеса;
2) предприятия, применяющие специальные налоговые режимы, а именно являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, единого налога, если они предпочли упрощенную систему налогообложения.
Главой 25 Налогового кодекса РФ установлены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы, определен новый механизм амортизации имущества, позволяющий гораздо быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств и нематериальных активов, сняты некоторые ограничения по включению в расходы отдельных видов затрат.
При определении малыми предприятиями налогооблагаемой базы существуют некоторые особенности.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, все организации определяют выручку от реализации продукции (работ, услуг) и ее себестоимость по так называемому методу начислений.
В то же время согласно пункту 18 ПБУ 10/99, если организацией в разрешенных случаях принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты («кассовый метод»), и расходы признаются после погашения задолженности. Выражение «в разрешенных случаях» подразумевает случаи разрешения составлять бухгалтерскую отчетность по «кассовому методу».
В настоящее время такое разрешение на составление бухгалтерской отчетности по «кассовому методу» имеют только малые предприятия в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н.
Цель исследования – провести анализ особенностей налога на прибыль предприятий в Российской Федерации.
Задачи исследования:
Обосновать роль и значение налога на прибыль в налоговой системе Российской Федерации.
Рассмотреть особенности механизма взимания налога на прибыль.
Проанализировать практику взимания налога на прибыль на примере предприятия.
Объект исследования – основополагающие характеристики налогообложения в Российской Федерации. Предмет исследования - определение значения, механизмов взимания и расчета налога на прибыль в Российской Федерации.
Структура работы: работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
Теоретической основой данной работы послужили законодательные акты Российской Федерации, а также работы таких авторов, как: Бехтерева Е.В., Захарьин В.Р., Касьянова Г.Ю., Скворцов О.В., Скрипниченко В.А. и других.

прибыли, полученной в предыдущем квартале;
фактически полученной прибыли за месяц.
Если организация решила платить ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, налог, который следует перечислить в январе, феврале и марте, равен суммам, которые предприятие было обязано уплатить в бюджет в октябре, ноябре и декабре прошлого года (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).
В апреле бухгалтер должен рассчитать налог исходя из прибыли, фактически полученной за I квартал. Если результат превысит сумму, перечисленную в течение этого квартала, разницу нужно доплатить до 28 апреля включительно. В том же случае, когда сумма ежемесячных платежей оказалась больше налога, начисленного по итогам I квартала, переплату можно зачесть в счет будущих платежей. Далее авансы по прибыли за полугодие и 9 месяцев считаются аналогично.
Организация, решившая перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной за месяц прибыли, должна уведомить об этом налоговиков не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ). Размер платежа в таком случае рассчитать несложно. Так, до 28 февраля перечисляют налог, исчисленный с январской прибыли. А до 28 марта в бюджет уплачивают сумму, которую можно рассчитать по такой формуле:
АПм = Няф - Ня,
где АПм - авансовый платеж, который нужно перечислить до 28 марта;
Няф - суммарный налог на прибыль за январь и февраль;
Ня - налог на прибыль, уплаченный по итогам января.
Кроме того, в марте нужно заплатить налог по итогам 2006 г. Сумма такого платежа равна разнице между налогом, исчисленным за январь-декабрь и январь-ноябрь. Обратите внимание, что налог за 2006 г. надо перечислять в три бюджета: федеральный, региональный и местный по ставкам, которые действовали в прошлом году.
Пункт 3 комментируемой статьи называет организации, которым не нужно перечислять ежемесячные авансовые платежи. Они могут уплачивать налог на прибыль лишь раз в квартал.
Прежде всего это касается фирм, чья выручка за четыре предыдущих квартала не превысила 3 000 000 руб. без НДС за каждый квартал. Кроме того, от ежемесячных платежей освобождены:
бюджетники;
постоянные представительства иностранных организаций;
некоммерческие организации, не получающие доходов от реализации товаров, работ или услуг;
участники простого товарищества в отношении прибыли, полученной от совместной деятельности;
инвесторы соглашений о разделе продукции (в части доходов от реализации таких соглашений).
Налоговый кодекс РФ освобождает также от ежемесячных налоговых платежей вновь созданные организации. Они могут перечислять налог раз в квартал до тех пор, пока их выручка не превысит либо 1 000 000 руб. за месяц, либо 3 000 000 руб. за квартал. Но в любом случае первый платеж по налогу на прибыль вновь созданная фирма должна заплатить лишь после того, как закончится квартал, в котором она начала свою деятельность. Это правило действует, даже если доход, полученный в этом квартале, превысил 3 000 000 руб.
2.3. Порядок уплаты налога на прибыль

В соответствии со статьей 286 НК РФ, по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики налога на прибыль организаций исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей Налогового кодекса.
В то же время налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. В течение налогового периода налогоплательщик не имеет права сменить систему уплаты авансовых платежей.
Это означает, что налогоплательщики, исчисляющие авансовые платежи налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке, в IV квартале 2008 года должны уплатить ежемесячные авансовые платежи в срок не позднее 28-го числа каждого месяца квартала в размере одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли данная категория налогоплательщиков вправе только с 1 января 2009 года.
Уведомления налогоплательщиков об изменении системы уплаты авансовых платежей, не соответствующие нормам НК, налоговые органы к исполнению принимать не будут.
Конец 2008 года изобилует изменениями законодательства, особенно много их было по налогу на прибыль. Примечательно то, что поправки в Налоговый кодекс публиковались в последние дни перед сдачей декларации или уплатой налога. Да и разъяснения налоговых ведомств явно запаздывали. И как результат — ошибки в расчетах с бюджетом.
Ошибка 1. Применение нового порядка уплаты авансовых платежей. Первой антикризисной ласточкой стал особый порядок расчетов по налогу на прибыль в IV квартале 2008 года. Эта временная мера позволила организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи по итогам отчетных периодов, ограничиться платежами исходя из фактически полученной прибыли за 11 месяцев. То есть налогоплательщики получили возможность сэкономить средства и завершить 2008 год в режиме платежей по фактической прибыли.
Так как новая норма Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ вступила в силу за день до уплаты авансового платежа за ноябрь 2008 года, фактически воспользоваться таким правом могли организации в отношении двух платежей — за ноябрь и декабрь. Причем, чтобы осуществить задуманное, нужно было уведомить налоговый орган о своем решении не позднее срока, установленного для уплаты авансового платежа (письмо Минфина России от 11 декабря 2008 г. № 03-03-05/166). В результате в карточке налогоплательщика аннулировались суммы к уплате в ноябре и декабре, рассчитанные по итогам предыдущего квартала. А организация представляла декларации и уплачивала налог уже по фактической прибыли.
С нового года налогоплательщик, «оперативно» уплативший налог по фактической прибыли и не изъявивший желания перейти с нового года на такую систему расчетов с бюджетом, в марте 2009 года должен уплатить два платежа: ежемесячный авансовый платеж исходя из прибыли, полученной в III квартале прошлого года, и налог — исходя из фактической прибыли за 2008 год. И, разумеется, подать декларацию за год. Налогоплательщики, чья выручка в среднем не превышает 3 миллиона рублей за квартал, рассчитываются с бюджетом одним платежом — не позднее 30 марта 2009 года. Эту позицию подтверждает Минфин.
Срок уплаты налога на прибыль организаций, исчисленного за налоговый период (календарный год), остается прежним независимо от применяемого налогоплательщиком порядка исчисления авансовых платежей в 2008 году, то есть не позднее 30 марта 2009 года (письмо Минфина России от 27 ноября 2008 г. № 03-00-08/40).
Ошибка 2. Применение новой ставки налога к прибыли прошлого года. С 1 января 2009 года ставка по налогу на прибыль составляет 20 процентов (Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).
Сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 286 НК РФ), а налоговая база исчисляется по итогам налогового периода (п. 1 ст. 54 НК РФ). Поэтому, уплачивая в 2009 году налог на прибыль за 2008 год, организации должны использовать ранее установленную ставку в 24 процента.
Ошибка 3. Неверное распределение налога на прибыль по бюджетам. Законодатели изначально планировали, что налогоплательщик будет распределять уплачиваемые суммы налога следующим образом: 17,5 процента — в бюджет субъекта РФ и 2,5 процента — в федеральный бюджет. Однако Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 305-ФЗ указанная пропорция изменена, поэтому в федеральный бюджет необходимо перечислять 2 процента из 20, а в бюджет субъекта — оставшиеся 18 процентов.
Согласитесь, мало кто ожидал в последний рабочий день года такого поворота событий. Организации, исчисляющие налог исходя из фактической прибыли, первые применят новые ставки на практике. Ведь уже в феврале им нужно отчитаться и заплатить налог за январь.
В результате ошибок в ставке по налогу на прибыль возникнет недоимка, а в случае с неверным распределением по бюджетам — одновременно переплата в федеральный бюджет.
Зачет излишне уплаченных сумм (налогов, сборов, пеней, штрафов) производится по соответствующим видам налогов и сборов. Федеральные налоги будут зачитываться в счет федеральных, региональные — в счет региональных, местные — в счет местных (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ).
Налог на прибыль организаций является федеральным налогом (п. 5 ст. 13 НК РФ), несмотря на то что уплачивается в два бюджета: федеральный и региональный (п. 1 ст. 284 НК РФ). И недоимку по налогу, как в части федерального, так и в части регионального бюджета, можно компенсировать за счет переплаты по одному из федеральных налогов.

Глава III. Практика взимания налога на прибыль.

Заключение

В работе нами были рассмотрены вопросы налогообложения прибыли в Российской Федерации.
Поводя итоги работы, нам хотелось бы остановиться и указать на нововведениях текущего года налоговой системы Российской Федерации в отношении налога на прибыль.
Снижена ставка налога на прибыль (п. 1 ст. 284)
С 2009 г. ставка налога на прибыль составляет 20 процентов.
сумма налога, зачисляемая в федеральный бюджет, исчисляется по ставке 2 процента;
сумма налога, зачисляемая в бюджеты субъектов РФ, исчисляется по ставке 18 процентов.
Увеличены нормативы учета процентов по долговым обязательствам
Согласно новой редакции п. 1 ст. 269 НК расходами для целей налога на прибыль признаются проценты по долговому обязательству любого вида при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.
Предельный норматив принимается равным ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Данная норма вступает в силу с 1 января 2009 г. и распространяется на отношения, возникшие с 1 сентября 2008 г.
Списание материалов и прочего имущества, полученных при ремонте основных средств
В п. 2 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что расходы от списания материалов и прочего имущества, которое получено в виде излишков при ремонте основных средств, следует оценивать как сумму налога, которая исчислена с дохода от оприходования соответствующих излишков
Увеличен размер амортизационной премии для некоторых объектов
К основным средствам третьей-седьмой групп (а также по расходам на их достройку, дооборудование и т. п.) организация вправе применять амортизационную премию в размере 30 процентов. Об этом говорится в новой редакции п. 9 ст. 258 НК РФ.
При этом в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию таких основных средств, расходы в виде амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
Правило о восстановлении вступает в силу с 1 января 2009 г. и применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию, начиная с 1 января 2008 г.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс РФ. (Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями 28 апреля 2009 г.). – М.: Омега-Л, 2009.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. № 34-н (с изм. и доп. на 2008 г.)
Бехтерева Е.В. Налог на прибыль. Взаимосвязь системы бухгалтерского и налогового учета. – М.: Экзамен, 2007.
Захарьин В.Р. Налоги 2009. – М.: Омега-Л, 2009.
Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль. Практика исчисления и уплаты. – М.: АБАК, 2009.
Клюкович З.А. Налоги и налогообложение. – М.: Феникс, 2009.
Налоги и налогообложение / Под редакцией В. В. Кузьменко. – М.: ГИОРД, 2008.
Налоги и налогообложение / Под редакцией Л. Юриновой. – М.: Питер, 2009.
Налоги: Учебное пособие. – М.: Юнити-Дана, 2008.
Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 496 с.
Петров М.А. Налоговая система и налогообложение в России. – М.: Феникс, 2008.
Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Питер, 2008.
Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. – М.: Академия, 2009.
Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Питер, БИНФА, 2009.