Введение

Актуальность темы исследования определяется несколькими факторами. Во-первых, государство на протяжении всей истории своего существования наряду с задачами поддержания порядка, законности, организации национальной обороны, выполняло определенные функции в сфере экономики.
Объем государственного вмешательства на разных этапах развития государства и в разных государствах существенно отличался и отличается, однако, в настоящее время сама необходимость такого вмешательства не вызывает сомнения у специалистов.
Налоговым методам регулирования финансово-экономических отношений в механизме государственного регулирования экономики отводится особая роль — именно благодаря указанным методам оформляется цель, задачи и инструменты государственного регулирования экономики.
Во-вторых, современная российская экономика как никогда нуждается в налоговом регулировании. Дело в том, что рыночные механизмы не способны эффективно справляться с экономическими кризисами. Кроме того, рынок не заинтересован в социальном развитии общества, защите социально незащищенных категорий населения: инвалидов, пенсионеров и т.д. Все перечисленные задачи способно решать государство с помощью налоговых механизмов. И решение этих задач в России является условием дальнейшего экономического развития.
В-третьих, налоговые методы регулирования экономики являются одними из основных средств государственного регулирования. Налоговые доходы составляют до 90 % региональных бюджетов. Таким образом, изменение отдельных элементов налога способны повлечь за собой как существенные изменения в уровне бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации, так и оказать значительное влияние на экономическую, деятельность в данном регионе.
В-четвертых, проводимая в России реформа, предполагающая перераспределение предметов ведения и полномочий, обуславливает необходимость оценки полномочий в экономической сфере, отнесенных в компетенцию органов государственной власти различных уровней.
Размеры территории России и её федеративное устройство предполагают необходимость одновременного достижения двух целей: проведения единой экономической политики и учет интересов и особенностей каждого региона при реализации этой политики. Наиболее ярко противоречие между этими двумя целями проявляется в сфере налоговых методов регулирования экономики.
В последние годы в России происходит постоянная централизация налоговых доходов и сосредоточение большинства налоговых методов регулирования экономики на федеральном уровне.
Цель настоящего исследования – изучение налоговых методов регулирования финансово-экономических отношений; анализ расчетов с бюджетами разных уровней и рекомендации по совершенствованию налогообложения в исследуемой организации.
В соответствии с указанной целью работы можно выделить следующие задачи исследования:
- рассмотреть теоретические аспекты налоговых методов регулирования финансово-экономических отношений;
- провести анализ состояния расчетов с бюджетами разных уровней в ООО «Альтернатива»
- сделать выводы и предложения по результатам проведенного анализа.
Степень разработанности темы и круг источников. Вопросы регулирования финансово-экономических отношений, в том числе, с помощью налоговых методов, исследуются как в юридической, так и в экономической науке.
Среди трудов ученых-экономистов важное место занимают, например, работы А.М. Амутинова, В.С. Барда, А.С. Булатова, А.Г. Грязновой, В.М. Кадыкова, Дж. Кейнса, Э.А. Лутохиной, И.П. Николаевой, Л.П. Павловой, Е.П. Пешковой, Л.Г. Ходова, Т.В. Чечелевой.
Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе реализации налоговых методов регулирования финансово-экономических отношений.

Законодательство России не использует термин «налоговые методы регулирования экономики». В силу этого, выделение таких методов и определение их значения и роли относится к предмету научного осмысления. Поскольку изменение отдельных элементов налогообложения существенным образом влияет на налоговую нагрузку налогоплательщиков, именно исходя из элементов налога, возможно вывести систему методов налогового регулирования экономики России.
Большинство основных элементов налогообложения установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. А субъекты Российской Федерации вправе изменять их только в случаях прямо предусмотренных законом. Таким образом, можно говорить о централизованной налоговой системе Российской Федерации, в которой основная роль по установлению налогов отведена федеральным властям.

В зависимости от целей методы налогового регулирования могут подразделяться на четыре взаимосвязанные сферы:
1. бюджетно-налоговое балансирование;
2. система налоговых льгот и преференций;
3. административное воздействие;
4. меры санкционированных действий.
Что касается особенностей современной налоговой политики, основные направления ее представлены в Бюджетном послании Президента Федеральному собранию. В 2010 –2011 годах поставлена задача в основном завершить налоговую реформу, при этом налоговая система должна:
• обеспечить финансирование бюджетных потребностей;
• быть необременительной для субъектов экономики и не препятствовать повышению их конкурентоспособности и деловой активности;
• условия налогообложения должны быть четкими.


ООО «Альтернатива» на протяжении многих лет принимает непосредственное участие в выполнении федеральных целевых программ перевозки нефтепродуктов государственного резерва, целевых программ по обеспечению нефтепродуктами районов ДВ и приравненных к ним местностей с ограниченными сроками завоза грузов Приморского края, обеспечению нефтепродуктами программ тушения пожаров и предотвращения последствий прочих стихийных бедствий, обеспечения нефтепродуктами посевных и уборочных компаний совместно.
В 2009 году ООО «Альтернатива» реализовал 135,5 тыс. тонн нефтепродуктов, что составляло около 30% от общего потребления на рынке нефтепродуктов, т.е. 70% реализации ГСМ приходится на предприятия, поставляющих нефтепродукты на собственные нужды и другие организации, реализующие их как оптом, так и в розницу.
Соотношение различных сегментов продаж представлено на рисунке 2.1

В ООО «Альтернатива» учет ведется по журнально-ордерной форме с применением ЭВМ. В организации установлена программа "1С-Бухгалтерия".
Организация бухгалтерского учета в ООО «Альтернатива» осуществляется согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете". Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несут руководители ООО «Альтернатива».
Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
В ООО «Альтернатива» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.


Ежеквартально уплачивается:
? налог на прибыль в размере 20% от полученной прибыли. В случае получения убытка в отчетном периоде, он в полном объеме переносится на следующий период. Согласно ПБУ «Учет основных средств» от 30.03.2001 года, ст.259 НК РФ начисление амортизации происходит линейным способом согласно классификации основных средств утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года №1.
? ЕСН. Общая ставка 26%, с учетом отчислений в ФСС и ПФ;
? Налог на имущество организации. Налог уплачивается по авансовым платежам ежеквартально, налоговая ставка составляет 2,2% среднегодовой стоимости имущества.
Ежеквартально подается декларация по НДС. Учет реализованной продукции ведется по счёт-фактурам. Налогооблагаемая база считается по счетам. Ежегодно ООО «Альтернатива» выступает в виде налогового агента по уплате НДФЛ.
Учет затрат на продажу ведется по счету 44 «Расходы по продаже». Затраты собранные на 44 счете списываются в Дт счета 90.


Налоговая нагрузка на организацию – эта та часть налоговой совокупности, которая фактически должна быть выплачена организацией и не может быть перенесена на другие экономические субъекты или иным образом уменьшена, например, в результате применения налогового планирования, оптимизации налоговых платежей, другими доступными способами. Таким образом, налоговая нагрузка в абсолютном выражении меньше или равна налоговой совокупности.
Налоговое бремя организации – это та часть налоговой нагрузки, при которой деятельность организации перестает быть эффективной


Совокупная налоговая нагрузка предприятия – это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.

ННорн = НП / (В + ВД)* 100%, (1)

где - ННорн - налоговая нагрузка на предприятие при применении общего режима налогообложения;
НП – общая сумма всех начисленных налогов;
В – доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
ВД – внереализационные доходы.


Согласно методике А. Кадушкина и Н. Михайловой вводятся структурные коэффициенты:
• доля заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату):

Кот = (ОТ + ЕСН) / ДС; (5)

Кот =(13358903+3473315) / 31537708 =0,533717225
• удельный вес амортизации в добавленной стоимости:

Ка = А / ДС; (6)

Ка = 1222750 / 31537708=0,038771048
• удельный вес добавленной стоимости в валовой выручке:

Ко = ДС / В (7)

Ко =31537708/656200000=0,048061122
В соответствии с действующей системой налогообложения организация уплачивает следующие основные налоги:
1) НДС (расчет производится по ставке 20%):

НДС = ДС *18%/118% = 0,152542 ДС=0,153ДС; (8)

2) единый социальный налог:

ЕСН = ДС*26%/126%= 0,206349ДС х Кот=0,206ДС*Кот (9)

3) налог на доходы физических лиц:

Нп=0,13*(1-0,26/1,26)*Кот*ДС= 0,1032 ДС х Кот; (10)

4) налог на прибыль:

Нпр = 0,24 * (1 - НДС - Кот - Ка) х ДС = 0,24 ДС х (0,847- Кот - Ка). (11)

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, то есть налоговую нагрузку:

НН = НДС + ЕСН + Нп + Нпр. (12)

При подстановке коэффициентов формула примет следующий вид:
НН = ДС (0,153+0,206*Кот+0,1032*Кот+0,24*(0,847-Кот-Ка) =ДС*(0,356+0,07*Кот-0,24*Ка)=ДС*(0,356+0,07*0,534 -0,24*0,039) = 0,384*31537708=12110480.
Достоинством данной методики является то, что сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода.


Вывод: себестоимость в 2009 году увеличилась на 38% или темп роста составил 138% по сравнению с базисным (2008) годом, что сыграло решающую роль в получении валовой прибыли (прибыли от реализации товаров, работ, услуг) в отчётном году, т.е. эти ОФ учитываются в балансе, но пока не задействованы в производстве или задействованы частично, поэтому фондовооруженность и фондоотдача уменьшилась.
Из данных за 2008-2009 год мы видим, что увеличился штат работников на 44 человек, среднегодовая стоимость ОФ выросла на 69% или 1800 тыс. руб., заметно выросла выручка от реализации, на 47% по отношению к 2008 году. Очень сильно в 2009 году по отношению к 2008 изменилась себестоимость, увеличилась на 38%. Прибыль 2009 года по отношению к 2008 значительно увеличилась, руководство организации объясняет это завершением строительства нового здания.

Заключение

На сегодняшний день существует несколько основных проблем развития налогово-правовых методов государственного регулирования экономики и наметил пути их решения. Первая проблема связана с тем, что основные налоговые методы регулирования экономики субъектов Российской Федерации сосредоточены на уровне федеральных органов власти.
В силу значительности территории и разного уровня экономического развития субъектов Российской Федерации это снижает возможности по учету особенностей каждого субъекта Российской Федерации. Необходимо расширение полномочий субъектов Российской Федерации в части регулирования природопользования (распоряжения природными ресурсами региона, включая распоряжение земельными участками), рынка строительства, предоставления льгот инвесторам в самых разных отраслях экономики.
Кроме того, эффективности налогово-правовых методов регулирования экономики субъектов Российской Федерации также препятствует централизация налоговых доходов. Поэтому необходимо расширение перечня региональных налогов, например, за счет налога на недвижимость или налога на доходы физических лиц, а также за счет некоторых видов акцизов.
Следующий негативный фактор — недостаточно эффективное использование субъектами Российской Федерации своих полномочий. Например, налоговые льготы, в основном, носят социальный характер и призваны смягчить налоговое бремя для социально незащищенных граждан. Однако они также должны способствовать инвестиционной привлекательности региона. При этом субъектами Российской Федерации практически не используется такой метод как изменение сроков уплаты налогов и сборов.
Проведенный в работе анализ расчетов с бюджетом и налогового планирования в ООО «Альтернатива» показал, что наибольший объем в структуре налогового бремени у рассмотренного хозяйствующего субъекта занимает НДС.
Необходимо еще раз подчеркнуть, что использование того или иного элемента налогового планирования должно быть основано на индивидуальном подходе к каждому конкретному хозяйствующему субъекту. Только в этом случае он может получить реальный эффект, выражающийся в увеличении финансовых результатов и снижении текущих издержек в части налоговых платежей.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации, М.: Проспект, 2003 г.
2. Налоговый кодекс РФ. Части I и II . Официальный текст с изменениями и дополнениями. /Под общей редакцией Ю.Н.Власова. М: Омега-Л, 2008.
3. ФЗ от 26 октября 2002 г. (с изменениями от 30.12.2008 N 306-ФЗ) "О несостоятельности (банкротстве)"// "Собрание законодательства РФ" 2009.
4. Закон РФ "О налоговых органах РФ", (в ред. от 27.07.2006 N 137-ФЗ) // "Собрание законодательства РФ" 2008.
5. Бодрова Т.В. Управленческий учет как бизнес-процесс управления налоговой нагрузкой хозяйствующего субъекта /Управленческий учет №5, 2008. – С. 72.
6. Грачева Е. Ю., Ивлиева М. Ф., Соколова Э. Д. Налоговое право. М., 2006. – 570 с.
7. Кириллина В.Е. Организация налогового учета и его место в бухгалтерии предприятий и организаций // Совершенствование системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий АПК в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы: Материалы международной научно-практической конференции 16-20 апреля 2008 г. – Орел, 2008. – 317 с.
8. Корнева Е. А. Структура построения налогового учета для оценки эффективности налоговой политики организации // Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства: Материалы международной научно-практической Интернет – конференции 15 ноября 2008 г. – Орел, 2008. - 498 с.
9. Крохина Ю.А. Эволюция налогово-правовых методов регулирования экономики субъекта Российской Федерации с начала 90-х годов XX ве-ка // Право и жизнь. — 2006. — № 98 (8). – С. 27.
10. Маркин С.В. Анализ современных методов оптимизации налогов и практики их применения на предприятиях // Управленческий учет №3, 2007. - С. 68-76.
11. Маслова И.А. Бухгалтерский и налоговый учет: методика и практика: Научное издание / Маслова И.А. – Орел ГТУ, 2008. – 270 с.
12. Рахматуллин Э.В. Налоговые методы регулирования экономики субъектов Российской Федерации в современном российском законодательстве // Законодательство и экономика. — 2006. — № 11. – С. 88-92.
13. Семенихин В.В. Понятие и методы государственного регулирования экономики // Право и жизнь. — 2006. — № 96 (6). – С. 37-40.
14. Силантьев Ю.В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения: Научное издание / Силантьев Ю.В.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2006. – 260 с.
15. Токмаков В.В. Особенности правового регулирования экономики на уровне субъектов Российской Федерации // Право и жизнь. — 2006. — № 97 (7). – С. 18-23.