Введение

Налоговая нагрузка - это экономический показатель, характеризующий налоговую систему государства. Вопросы определения сущности, содержания и показателей налоговой нагрузки приобретают особую актуальность в периоды реформирования налогообложения. Традиционно понятие налоговой нагрузки используется при сравнении налоговых систем различных стран или этапов развития налоговой системы отдельного государства. Налоги являются инструментом формирования денежных фондов государства и представляют собой форму отчуждения денежных средств юридических и физических лиц в бюджеты различного уровня или во внебюджетные фонды. Соответственно налоги оказывают влияние на условия и результаты хозяйственной деятельности предприятий. Такая роль налогов обусловлена фискальной и регулирующей (стимулирующей) функциями налогов. В краткосрочном периоде эти две функции воспринимаются как противоположные, т.е. при выполнении налогами преимущественно фискальной функции, регулирующая (стимулирующая) функция не может быть реализована в полной мере. В долгосрочном периоде, напротив, только реализация регулирующей функции обеспечивает выполнение налогами фискальной функции, т.е. без развития налоговой базы невозможно формирование денежных фондов государства. Следовательно, налоговая система не может функционировать эффективно без учета того влияния, которое налоги оказывают на экономическое и финансовое состояние налогоплательщиков. Налоговая система предполагает согласование интересов государства и налогоплательщиков.
В настоящее время понятие налоговая нагрузка используется также при обсуждении таких актуальных вопросов экономики и политики, как оценка результатов мероприятий налоговой реформы; определение налогового потенциала сырьевых отраслей экономики; оценка условий развития малого бизнеса; анализ факторов, влияющих на темпы экономического роста.
В настоящее время, тема оптимизации налоговой нагрузки на налогоплательщика особенно актуальна, так как играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства – как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.
Исходя из актуальности данной проблемы, целью курсовой работы, является рассмотрение проблем снижения налогового бремени и наиболее эффективных методов его оптимизации.
Исходя из намеченной цели, поставлены следующие основные задачи исследования:
- определение понятия и расчет налоговой нагрузки для предприятия;
- изучение понятия и видов налоговой оптимизации;
- определение понятия и рассмотрение видов налоговой оптимизации;
- изучение ООО «Рапира» и показателей его работы в 2006-2008 гг.;
- анализ начисленных налогов ООО «Рапира» в 2006-2008 гг.;
- анализ налоговой нагрузки ООО «Рапира» в 2006-2008 гг.;
- анализ возможностей применения схем оптимизации.
Объектами курсовой работы явились общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения коммерческих организаций.
Предметом исследования стали нормы конституционного, налогового, административного и гражданского законодательства, регулирующих вопросы налогово-правового статуса коммерческих организаций, порядок уплаты ими налогов.
Практическая ценность курсовой работы заключается в полном анализе налогообложения предприятия. Использование на практике направлений налоговой оптимизации даст предприятию значительный прирост результатов его финансово-хозяйственной деятельности.
Теоретической и методологической базой исследования служат: достижения отечественных ученых, публикации в периодической печати, официальная статистическая отчетность предприятия.

Общая сумма НДС за 2006-2008 гг. выросла на 1377 тыс. руб.
Доля налога на добавленную стоимость в общей структуре налогов ООО "Рапира" имеет тенденцию к снижению: с 72,34% в 2006г. до 71,90% в 2008г.
Анализ динамики налога на имущество ООО "Рапира" представлен в таблице 2.6.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база по налогу па имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Таблица 2.6
Анализ налога на имущество на ООО "Рапира "
Как показывают данные таблицы 2.6 на ООО "Рапира" наблюдается увеличение общей суммы налоговых платежей по налогу на имущество на 9,2 тыс.руб.
Доля налога на имущества в общей сумме начисленных налогов выросла с 0,05% до 0,21%, что характеризуется поступлением имущества на баланс предприятия.
Структура налоговых обязательств ООО "Рапира" перед бюджетом выглядит следующим образом (таблица 2.7).
Таблица 2.7
Структура налоговых обязательств ООО "Рапира"

Из данных, представленных в таблице 2.7 можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов на ООО "Рапира" имеет НДС (71,90%), однако его доля в общей сумме налоговых обязательств предприятия снижается. Это означает, что на предприятии проводится политика оптимизации налогообложения по НДС.
Далее проведем анализ налоговой нагрузки ООО «Рапира».

2.3. Анализ налоговой нагрузки ООО «Рапира» в 2006-2008 гг.


Проведем расчет налоговой нагрузки ООО «Рапира» в 2006-2008 гг. (таб. 2.8).
Таблица 2.8
Налоговая нагрузка на ООО «Рапира» в 2006-2008 гг.

В таблице 2.10 видно, что налоговая нагрузка на ООО «Рапира» соответствует оптимальному уровню налоговой нагрузки на налогоплательщика, однако постепенно увеличивается (рис.2.3).


Рис.2.3. Динамика налоговой нагрузки на ООО «Рапира» в 2006-2008 гг.
2.4. Анализ возможностей применения схем оптимизации


Анализ налогообложения предприятия показал, что на сегодняшний день ООО «Рапира» применяет общий режим налогообложения. ООО «Рапира» является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого социального налога и др.
Объектом налогообложения НДС для ООО «Рапира» является реализация товаров. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определён Налоговым Кодексом РФ (часть вторая, гл. 25 «Налог на прибыль организаций»). Налогооблагаемая прибыль ООО «Рапира» определяется по данным налогового учёта. Объектом налогообложения является прибыль, полученная ООО «Рапира». Прибылью ООО «Рапира» признаётся доход, уменьшенный на величину произведённых расходов (обоснованные и документальные подтверждённые затраты).
Основными недостатками организации налогообложения в ООО «Рапира» является постоянное увеличение налоговой нагрузки на предприятие.
Для снижения налоговой нагрузки на предприятие необходимо разработать схему оптимизации налогообложения.
Наиболее оптимальным вариантом оптимизации системы налогообложения является переход на специальные налоговые режимы, а именно – на упрощенную систему налогообложения.
Применение упрощенной системы налогообложения значительно снижает налоговое бремя, ложащееся на предприятие. Очевидно, что ставка налога в 15% от налоговой базы «доходы, уменьшенные на величину расходов» гораздо ниже 42%, складывающихся из 18% НДС и 24% налога на прибыль, исчисляемых с налоговой базы, определяемой примерно по тому же принципу. Используя данную систему, организация может снизить цену продукции, в распоряжении предприятия будет оставаться гораздо больше средств для развития, увеличится сумма распределяемой прибыли среди собственников предприятия. Все это в совокупности повысит конкурентоспособность бизнеса. Кроме того, при использовании упрощенной системы налогообложения значительно упрощается учет на предприятии, что в свою очередь снижает затраты на оплату труда сотрудников подразделений, занимающихся учетом.
Портит картину полной идиллии ряд ограничений, вводимых нашими законодателями.
Первое и очень существенное ограничение – это годовой оборот не должен превышать 15 000 000 рублей в год. Комментировать это не требуется, т.к. предприятию с таким оборотом нужно иметь рентабельность, как минимум 30%, чтобы ощущать заработанное.
Второе – это закрытый и достаточно ограниченный список расходов, которые принимаются при исчислении налогооблагаемой базы. Многие затраты, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, не уменьшают ее в упрощенной системе налогообложения, поэтому необходимо сразу рассмотреть перечень затрат предприятия и насколько он согласуется с Налоговым Кодексом. Кроме того, из-за ограниченности списка расходов многие малые предприятия с рентабельностью меньше 20% не могут применять упрощенную систему налогообложения. Например, туроператоры, т.к. расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации уменьшают доходы для определения налогооблагаемой базы, а расходы по оплате услуг, приобретенных для перепродажи доходы не уменьшают.
Третье ограничение, которое снижает конкурентоспособность очень многих предприятий – это, то что «упрощенцы» не являются плательщиками НДС. Предприятия, закупающие материалы и полуфабрикаты для своего производства, торговые организации, арендаторы не хотят иметь дело с субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, т.к. не могут принять к зачету «входящий» НДС по причине его отсутствия. Таким образом, потребители продукции «упрощенцев» вынуждены платить в бюджет налог на добавленную стоимость в гораздо большем объеме.
Исходя из вышеизложенного оптимально применение упрощенной системы налогообложения предприятиями, занятыми в сфере торговли и оказания услуг физическим лицам.
Все эти ограничения, мешающие широкому применению упрощенной системы налогообложения, а также чрезвычайная привлекательность налоговых ставок, применимых в ней, наводят на мысль комбинировать общий режим налогообложения и «упрощенку» для оптимизации налоговых отчислений.
Несмотря на все недостатки упрощенной системы налогообложения для ООО «Рапира» она привлекательна с точки зрения возможной минимизации налогообложения.
Для ООО «Рапира» невозможно применить только упрощенную систему налогообложения, поскольку годовой оборот организации (21 250 тыс. руб.) превышает ограничение в 15 000 000 рублей в год.
Предприятие ООО «Рапира» обладает производственными мощностями, технологиями и персоналом для изготовления продукции. Переход на упрощенную систему налогообложения невозможен, т.к. потеряется большинство покупателей продукции.
Рассмотрим схему оптимизации налогообложения при сочетании общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения.
Для снижения налогового бремени создаем компанию ООО «Гарант», в которой будет работать персонал из отдела монтажной бригады и сервисного обслуживания ООО «Рапира» и часть оборудования будет у нее на балансе. ООО «Гарант» будет осуществлять ту же работу по монтажу и сервисному обслуживанию клиентов ООО «Рапира».
ООО «Рапира» может выбрать объект налогообложения - доходы, когда налог платится с полученных доходов от реализации и внереализационных доходов. Плюсы этого режима состоят в том, что:
- во-первых, учитывать нужно только полученные доходы, подтверждать понесенные расходы не надо;
- во-вторых, ставка налога невелика - 6%;
- а в-третьих, уплачиваемый в бюджет налог при УСНО уменьшается (но не более чем на 50%) на сумму исчисленных и уплаченных за тот же период страховых взносов в ПФР и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
Для ООО «Рапира» возможно применение и другой ставки налогообложения - доходы за вычетом расходов, когда налог платится с разницы между всеми полученными доходами и понесенными расходами. Плюс этого режима в том, что можно учесть реально понесенные расходы, а ставка налога (15%) меньше, чем ставка налога на прибыль (24%).
Чтобы определить какой объект налогообложения при УСНО выбрать предприятию - по ставке 6% (Вариант А) или по ставке 15% (Вариант Б) можно, сделав определенный расчет.
Выгодность применения того или другого варианта зависит от следующих показателей: рентабельность; доля страховых взносов пенсионный фонд в доходе; доля выплачиваемых пособий по временной нетрудоспособности за счет налогоплательщика в доходе.
Зная значения этих показателей можно выбрать наиболее оптимальный вариант УСНО. Наиболее оптимальным вариантом будет считаться тот, при котором доля единого налога в доходе при заданных плановых показателях будет наименьшей.
Осуществим выбор оптимального варианта УСНО для ООО «Рапира» по показателю рентабельности.
Рентабельность является важным показателем, определяющим выбор варианта УСНО, которая определяется как объем прибыли, разделенный на объем дохода. Важность этого показателя объясняется тем, что при применении варианта А доля единого налога в доходе известна и составляет 6 %, а при применении варианта Б доля единого налога зависит от доли прибыли в доходе, т. е. от рентабельности. Долю единого налога в доходе при применении варианта Б можно определить по формуле:
ДН = Р х 15%, (2.2)
Где:
Д Н – доля единого налога в доходе налогоплательщика;
Р – рентабельность налогоплательщика (%);

Заключение

Выделяют общий режим налогообложения и специальные режимы налогообложения. При применении общего режима налогообложения налоги уплачиваются в общем порядке.
Совокупная налоговая нагрузка предприятия – это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений. 
Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.
Классификация налоговой оптимизации: перспективная (стратегическая) оптимизация (выбор организационно-правовой формы, выбор режима налогообложения, выбор налоговой юрисдикции, разработка приказа об учетной политики, выбор вида деятельности, применение налоговых льгот, сокращение объекта налогообложения, замена субъекта налогообложения); оптимизация налогов по отдельным операциям (замена правоотношений, разделение правоотношений, отсрочка уплаты налога, сокращение объекта налогообложения).
Анализ начисленных налогов ООО «Рапира» в 2006-2008 гг. показал, что за анализируемый период на ООО "Рапира" налог на прибыль увеличился на 77,3 тыс. руб., причем налог, уплачиваемый в федеральный бюджет, вырос на 20,9 тыс.руб. Рост налога, подлежащего уплате в бюджет субъектов РФ, составил 56,4 тыс.руб. Удельный вес налога на прибыль в структуре налогов предприятия увеличился с 3,1% в 2006 г. до 3,5% в 2008 г., что свидетельствует о росте прибыли предприятия.
На ООО "Рапира" наблюдается также увеличение общей суммы ЕСН на 472,1 тыс.руб., что вязано со штатным увеличением на предприятии, в результате чего повысился налогооблагаемый размер дохода. Однако, удельный вес ЕСН в общей сумме налоговых платежей предприятия снизился с 24,46% в 2006г. до 24,44 % в 2008г.
Общая сумма НДС за 2006-2008 гг. выросла на 1377 тыс. руб. Доля налога на добавленную стоимость в общей структуре налогов ООО "Рапира" имеет тенденцию к снижению: с 72,34% в 2006г. до 71,90% в 2008г.
На ООО "Рапира" наблюдается увеличение общей суммы налоговых платежей по налогу на имущество на 9,2 тыс.руб. Доля налога на имущества в общей сумме начисленных налогов выросла с 0,05% до 0,21%, что характеризуется поступлением имущества на баланс предприятия.
Наибольший удельный вес в общей сумме налогов на ООО "Рапира" имеет НДС (71,90%), однако его доля в общей сумме налоговых обязательств предприятия снижается. Это означает, что на предприятии проводится политика оптимизации налогообложения по НДС.
Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода.               
Анализ налоговой нагрузки ООО «Рапира» в 2006-2008 гг. показал, что налоговая нагрузка на ООО «Рапира» соответствует оптимальному уровню налоговой нагрузки на налогоплательщика, однако постепенно увеличивается с 24,88% в 2006 г. до 25,03% в 2008 г.
Анализ налогообложения предприятия показал, что на сегодняшний день ООО «Рапира» применяет общий режим налогообложения. ООО «Рапира» является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого социального налога и др.
Основными недостатками организации налогообложения в ООО «Рапира» является постоянное увеличение налоговой нагрузки на предприятие.
Наиболее оптимальным вариантом оптимизации системы налогообложения является переход на специальные налоговые режимы, а именно – на упрощенную систему налогообложения. Однако, переход на упрощенную систему налогообложения невозможен, т.к. потеряется большинство покупателей продукции, а так же годовой оборот организации (21 250 тыс. руб.) превышает ограничение в 15 000 000 рублей в год.
ООО «Рапира» была предложена схема оптимизации налогообложения при сочетании общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения.
Для снижения налогового бремени создаем компанию ООО «Гарант», в которой будет работать персонал из отдела монтажной бригады и сервисного обслуживания ООО «Рапира» и часть оборудования будет у нее на балансе. ООО «Гарант» будет осуществлять ту же работу по монтажу и сервисному обслуживанию клиентов ООО «Рапира».
Поскольку значение рентабельности организации ниже 40 %, оптимальным объектом налогообложения УСНО для ООО «Рапира» является вариант «доходы за вычетом расходов».
Расчет налогов с учетом оптимизации по двум предприятиям показал, что сумма налогов ООО «Рапира» на 2009 год после оптимизации системы налогообложения составит 5089 тыс. руб., а единый налог ООО «Гарант» подлежащий уплате в бюджет по итогам 2009 года составит 149 тыс. руб. Общая сумма налогов по двум предприятиям в 2009 году составит 5238 тыс. руб.
Расчет налоговой нагрузки показал, что экономическая выгода налоговой оптимизации составляет 1,5%, что существенно при любых объемах производства. В результате применения комплексной системы налогообложения налоговая нагрузка снизилась на 15 копеек на 1 рубль выручки.

Список использованной литературы


Конституция Российской Федерации. – М.: Юрайт-Издат, 2006. – 48 с.
Бюджетный Кодекс Российской Федерации с приложением нормативных документов. – Ростов н/Д.: Феникс, 2007. – 315 с.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях – М.: Омега, 2006. – 304 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации: По состоянию на 15 октября 2007 г, включая изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 года. – М.: Омега-Л, 2007. – 672 с.
Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. – М.: Вектор, 2006. – 265 с.
Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры /М.Ю. Березин – М.: Вольтерс Клувер, 2007. – 564 с.
Богуславская Н.А. К вопросу о совершенствовании имущественного налогообложения юридических лиц /Н.А. Богуславская // Вестник Российской правовой академии, № 2, 2006. – С. 15.
Гаврилова Н.А. Об обложении имущественными налогами /Н.А. Гаврилова //Налоговый вестник, октябрь, 2006. – С. 102-105.
Голубева Н.В. Исчисляем налог на имущество организаций по новым правилам /Н.В. Голубева //РНК, № 4, 2008. – С. 36 - 40.
Голубева Н.В. О налоге на прибыль /Н.В. Голубева //Налоговый вестник, июнь, 2006. – С. 96-98.
Горский И.В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы /И.В. Горский – М.: Финансы и статистика, 2003. – 241 с.
Грищенко А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы//ГлавБух, 2007, №7 – С.20-32.
Иванова Е. Профессиональное налоговое планирование: оптимизация налоговых выплат// Финансовый директор, 2008, №2 – С.14-27.
Игонина Л.Л. Муниципальные финансы: Учебное пособие /Л.Л.Игонина – М.: Экономистъ, 2007. – 330 с. 
Косарева Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц/Т.Е. Косарева, Л.Е. Юринова, Л.Г. Баранова и др. Налогообложение организаций и физических лиц/Под ред. Т.Е. Косаревой – 5-е изд., испр. и доп. – СПб.:Издательский дом «Бизнеспресса», 2006. – 256 с.
Лазутина Д.В. Практикум по методике исчисления и уплаты налогов: Уч. пособие /Д.В. Лазутина – Тюмень: Издательство ТюмГУ, 2005. – 156 с.
Майбуров И.А. Налоги и налогообложение/ И.А. Майбуров – М: Юнити, 2008, 509 с.
Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник – 5-е изд., перераб. и доп. /Н.В. Миляков – М.: ИНФРА-М, 2007. – 509 с.
Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник /В.Г. Пансков – М.: Финансы и статистика, 2005. – 464 с.
Пенюгалова А.В. Система налогообложения организаций /А.В. Пенюгалова //Региональная экономика: теория и практика, № 8(23), 2005. – С. 52-54.
Перов А.В. Налоги и налогообложение: Уч. пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. /А.В. Перов, А.В. Толкушкин – М.: Юрайт-Издат, 2005. – 720 с.
Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие - 4-е изд. /А.В. Перов, А.В. Толкушкин – М.: Юрайт-Издат, 2007. – 670 с.
Романовский М.В. Налоги и налогообложение - 5-е изд. /М.В. Романовский, О.В. Врублевская – СПб.: Питер, 2006. – 496 с.
Скворцов О.В. Налоги. Экспресс-курс. 2-е изд. /О.В. Скворцов – М.: Дело и Сервис, 2006 – 256 с.
Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина – М.: Эксмо, 2006. – 304 с.
Ходолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие /В.В. Ходолеев – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. – 403 с.
Черкасова И.О. Налоги и налогообложение. 3-е изд. /И.О. Черкасова, Т.Н. Жукова – СПб.: Вектор, 2008. – 224 с.
Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: Учебник /Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев и др.; под ред. Д.Г Черника – 3-е изд. – М.: МЦФЭР, 2006. – 528 с.