Введение

В настоящее время государство возлагает на малый бизнес определенные надежды в части подъема экономики страны, для чего пытается снизить налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства, а также облегчить налоговый учет. Для исполнения указанных целей предназначена упрощенная система налогообложения, которая является специальным налоговым режимом.
Важнейшим элементом рыночной экономики является налоговая система. Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и граждан по ставкам, установленным в законном порядке. Появление налогов на заре человеческой цивилизации связано с возникновением самых первых общественных потребностей. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.
В современном обществе налоги — это основной источник доходов государства. Именно налоги лежат в основе доходной части федерального, региональных и местных бюджетов любой развитой страны. Кроме фискальной функции налоги используются в качестве инструмента экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства, на направления социально-экономического развития.
Целью данной дипломной работы является рассмотрения всего комплекса вопросов упрощенной системы налогообложения и ее воздействия на экономику Российской Федерации.
Для достижения поставленной перед автором дипломной работы цели в работе будут рассмотрены следующие задачи: определен порядок использования упрощенной системы, налогообложения, налогооблагаемая база, объект налогообложения, порядок определения доходов и расходов, рассмотрены результаты применения упрощенной системы налогообложения.
Мировая практика убедительно свидетельствует, что даже в странах с развитой рыночной экономикой малое предпринимательство оказывает существенное влияние на развитие народного хозяйства, решение социальных проблем, увеличение численности занятых работников. В реформировании российской экономики еще со времен перестройки малые предприятия взяли на себя роль создателя почвы для новой системы хозяйствования. Доминирующий сегодня частный сектор зарождался именно в сфере малого бизнеса. Малый бизнес в рыночной экономике - ведущий сектор, определяющий темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта; во всех развитых странах на долю малого бизнеса приходится 60 - 70 процентов ВНП. Поэтому абсолютное большинство развитых государств всемерно поощряет деятельность малого бизнеса.
В соответствии с НК РФ упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе. При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период, с уплатой которого с них не взимаются налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществляемой ими деятельности), НДС, налог с продаж, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого индивидуальными предпринимателями для осуществления предпринимательской деятельности) и единый социальный налог с доходов, полученных индивидуальными предпринимателями, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу нанятых ими физических лиц.

В графе 15 отражается сумма остатка расходов на приобретение основного средства, подлежащая списанию в последующие отчетные (налоговые) периоды, которая определяется следующим образом:
- по основному средству, приобретенному и оплаченному в период применения общего режима налогообложения, а также по основному средству, приобретенному в период общего режима налогообложения, но оплаченному после перехода на упрощенную систему налогообложения, - разница между значениями, указанными в графах 6, 12 и 14;
- по основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, - разница между значениями, указанными в графах 5 и 12 (нулевое значение в графе 15).
В графе 16 указываются число, месяц и год выбытия из эксплуатации объекта основных средств, а также наименование, номер и дата документа, подтверждающего факт выбытия из эксплуатации объекта основных средств.
По итоговой строке данного раздела Книги учета доходов и расходов отражается сумма значений, указанных в графах 5 - 6, 12 - 15.
Порядок заполнения раздела III «Расчет налоговой базы по единому налогу» следующий:
По строке 010 данного раздела Книги учета доходов и расходов налогоплательщиком отражается сумма полученных им доходов за отчетный (налоговый) период (значение графы 4 раздела I). По строке 020 отражается сумма произведенных налогоплательщиком расходов за отчетный (налоговый) период (значение графы 5 раздела I). Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, данную строку не заполняют. По строке 030 отражается сумма доходов, уменьшенных на величину расходов, определяемая как разница между значениями, указанными в строках 010 и 020. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, данную строку не заполняют. По строке 031 отражается сумма превышения расходов над доходами, определяемая как разница между значениями, указанными в строках 020 и 010. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, данную строку не заполняют. Налоговый учет призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей и схематично может быть представлен в виде:

Рис.2.6. Налоговый учет при упрощенной системе

Что касается бухгалтерской отчетности, то она согласно п.1 ст.13 Закона N 129-ФЗ составляется организациями на основании данных синтетического и аналитического учета. А поскольку организации, применяющие УСН, бухгалтерский учет не ведут, то и бухгалтерскую отчетность они не составляют.
Кроме того, согласно п.4 ст.346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, обязаны вести кассовые операции в соответствии с Порядком, утвержденным решением Совета директоров Центробанка России от 22 сентября 1993 г. N 40, и выполнять требования, установленные Законом РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".
За ними также закреплена обязанность ведения и представления статистической отчетности в соответствии с Положением о порядке представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, утвержденным постановлением Госкомстата России от 15 июля 2002 г. N 154

Таким образом, сделаем выводы об организации учета и налогообложения малых предприятий:
Малые предприятия с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, имеющим незначительное количество хозяйственных операций (которым рекомендовано применять упрощенную форму бухгалтерского учета), самостоятельно определяют систему бухгалтерского учета, состоящую из Рабочего плана счетов бухгалтерского учета, регистров бухгалтерского учета (формы счетоводства), применяемых форм первичных документов, системы документооборота и других учетных процедур, необходимых для организации бухгалтерского учета на предприятии, которая утверждается приказом об учетной политике малого предприятия.
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Но данные организации ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском учете.
Малые предприятия с упрощенной формой ведут налоговый учет. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога. Для этого используется книга доходов и расходов. Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести её на бумажные носители. По итогам данной книги составляется декларация по единому налогу.





























2. Бухгалтерский учет и налогообложение в ООО «Рубикон»
2.1. Основные показатели деятельности предприятия
Рассмотрим само предприятие. ООО «Рубикон» организовано как общество с ограниченной ответственностью в г. Москве по ул. Гагарина, 9. Целью деятельности общества является получение прибыли, поскольку это коммерческое предприятие. Основным видом деятельности является выполнение работ по производству стеновых панелей.
ООО «Рубикон» арендует офисные помещения, производственный цех у ОАО «Завод Железобетонных Изделий», грузовые автомобили, имеет в собственности офисную мебель, оргтехнику, информационные программы, штат работников из сорока пяти человек, работающих в ООО «Рубикон» по основному месту работы, и двух человек, работающих в ООО «Рубикон» по совместительству с работой в других организациях.
ООО «Рубикон» имеет два расчетных счета: один в АКБ "Экомбанк" и один в Царицынском отделении Сбербанка. Расчеты с заказчиками по договорам ведутся в основном безналичным способом: векселями АКБ «Экомбанк» или Сбербанка, либо перечислениями на расчетный счет предприятия.
Счета выписываются в установленном порядке, выполнение работ по производству стеновых панелей из давальческого сырья для заказчика – ОАО «ЗЖБИ» или ЗАО «Торговый Дом ЖБИ» по договорам оформляется актами приема-передачи, подписываемыми ежемесячно полномочными представителями заказчика и исполнителя.
Хозяйственные средства образуются за счет собственных и заемных средств. К источникам заемных средств относятся заемные средства краткосрочного и среднесрочного характера, а также кредиторская задолженность. ООО «Рубикон» в основном использует собственные источники финансирования и кредиторскую задолженность, кредиты банков и займы не привлекаются.
В собственности предприятия находится имущество (материальные ценности, финансовые ресурсы), учитываемые на балансе (в 2006 году баланс не составлялся). В настоящее время агрегированный баланс предприятия может быть представлен следующим образом:
Таблицы 3.1
Агрегированный баланс ООО «Рубикон» в 2004-2006 гг.
тыс.руб.

Финансовые результаты деятельности ООО «Рубикон» в сопоставимых цифрах можно проиллюстрировать в следующей таблице, при этом показатели периодов до и после перехода на упрощенную систему бухучета и налогообложения приведены в соответствие.
Таблица 3.2
Доходы и расходы ООО «Рубикон» за 2005-2006 гг.
тыс.руб.

Таким образом, предприятие работает с прибылью в течении 2005-2006 гг. Прибыль распределяется между участниками общества, лишь незначительная ее часть остается в распоряжении предприятия и увеличивает собственный капитал предприятия.
Структура управления обществом может быть представлена следующим образом:

Заключение

Популярность упрощенной системы налогообложения (далее - УСНО) возрастает с каждым днем. Компаний, перешедших на эту систему налогообложения, становится все больше. Число "упрощенцев", по данным ФНС России, за год с октября 2003 г. выросло на 20% (до 765 тыс.). Поступления в бюджет за 2004 г. от налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, составили 28,9 млрд руб., на 66% больше чем в 2003 г. Как отмечают многие аналитические издания, их привлекает простота учета и возможность сэкономить на налогах.
Действительно, упрощенная система налогообложения задумывалась в целях поддержки субъектов малого предпринимательства, а значит, должна носить льготный характер. Об этом не раз заявляли и высшие органы государственной власти. В Бюджетном послании Федеральному Собранию от 24 мая 2005 г. Президент РФ призвал повысить верхний предел дохода, при котором возможен переход на упрощенную систему налогообложения для малых предприятий, назвав это одним из приоритетов налоговой политики на 2005 - 2006 гг. В результате был принят Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ. Теперь порог, дающий право применять упрощенную систему налогообложения, составляет 15 млн руб. (ранее - 11 млн руб.), а оборот, после которого это право теряется, соответственно 20 млн руб. в год (ранее - 15 млн руб.).
Для поддержки малого предпринимательства осуществляются и другие меры. Так, при Генеральной прокуратуре РФ планируется создать подразделение по надзору за соблюдением прав малого бизнеса. По данным информационных агентств, в Краснодаре есть опыт такого сотрудничества. При активной работе нового прокурора Краснодарского края число предприятий малого бизнеса возросло в несколько раз.
Минэкономразвития России, в свою очередь, обещает создать "бизнес-инкубаторы", в которых будет оказываться помощь предприятиям малого бизнеса: снижение цены при аренде помещений и освобождение от ведения бухгалтерского учета. В 2005 г. планируется создать около 45 "бизнес-инкубаторов" и 1000 новых малых предприятий, обеспечащих работой 10 тыс. человек, а также вместо плановых проверок для малых предприятий перейти к реагированию на факты нарушений.
Значение малого бизнеса в экономике государства довольно велико: являясь гибкой и маневренной формой предпринимательства, он может быстро занимать те ниши, которые еще не заняты крупным бизнесом, благодаря нему в стране растет конкуренция и снижается власть монополий, создаются новые рабочие места, спадает проблема занятости.
Налогообложение субъектов малого предпринимательства возможно по трем схемам: обычной (при этом разница между налогообложением предприятия и индивидуального предпринимателя есть - последний платит налог на доходы и не платит налог на прибыль), упрощенной (большая часть налогов заменяется единым, рассчитываемым от выручки (дохода) или от разницы между доходами и расходами; единым налогом на вмененный доход (вменяется потенциальный доход субъекта по специальному алгоритму расчета, с которого он платит единый налог).
Малые предприятия с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, имеющим незначительное количество хозяйственных операций (которым рекомендовано применять упрощенную форму бухгалтерского учета), самостоятельно определяют систему бухгалтерского учета, состоящую из Рабочего плана счетов бухгалтерского учета, регистров бухгалтерского учета (формы счетоводства), применяемых форм первичных документов, системы документооборота и других учетных процедур, необходимых для организации бухгалтерского учета на предприятии, которая утверждается приказом об учетной политике малого предприятия.
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Но данные организации ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском учете.
Малые предприятия с упрощенной формой ведут налоговый учет. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога. Для этого используется книга доходов и расходов. Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести её на бумажные носители. По итогам данной книги составляется декларация по единому налогу.
ООО «Рубикон» - достаточно небольшое производственное предприятие, которое по всем критериям относится к субъектам малого предпринимательства. Притом объем капитала и выручки предприятия достаточно невысок.
С 2003 года предприятие перешло на упрощенную систему, прекратив вести бухучет по той упрощенной системе, которая предполагала использовать несколько взаимосвязанных ведомостей. Бухучет и отчетность для внешних пользователей на предприятии не ведутся. Для целей налогообложения ведется книга доходов и расходов. Так же бухгалтер-экономист ведет управленческий учет задолженности, материалов, основных средств, затрат, отгрузки, рассчитывает рентабельность. При этом результаты получаются в режиме настоящего времени.
Изменение режима налогообложения дало предприятию экономию в 400 тыс.рублей в 2006 году. Менять объект налогообложения на доход вместо разницы между доходами и расходами для предприятия представляется нецелесообразным.

Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Проспект, 2007.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. – М.: Бератор-пресс, 2007
Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (с изм. на 01.01.2007) // СПС Гарант, 2007
Постановление Правительства РФ от 4 декабря 1995 г. N 1184 "О Федеральном фонде поддержки малого предпринимательства" (с изм. и доп. от 27 ноября 2000 г.) // СПС Гарант, 2007
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями на 01.01.07) // СПС Гарант, 2007
Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.) // СПС Гарант, 2007
Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" // СПС Гарант, 2007
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (в редакции Приказа Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н) с изменениями и дополнениями // // СПС Гарант, 2007
Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 Об утверждении новых унифицированных форм первичных документов по учету основных средств.
Приказ МНС РФ от 28.10.2002 № БГ-3-22/606 Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. – М.: Бератор-Пресс, 2006.
Андреев И.М. Новый порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства // Налоговый вестник, N 1, 2004
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов-на-Дону: Издательский центр «МарТ», 2006.
Безруких К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2006.
Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. и др.; Бухгалтерский учет. Учебник – 3-е изд., перераб. и доп. - Москва, Бухгалтерский учет, 2005.
Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник, N 9, 2006
Вареха Ю.М. Совершенствование системы налогообложения// Аудит и финансовый анализ, № 3 2002
Волошина Н. Н. Воздействие налогов на инвестиционную деятельность в промышленном секторе экономики РФ // ЭКО, №7, 2002
Воротников А. Современные проблемы развития малого бизнеса в России и пути их решения на примере Краснодарского края // ЭКО, №11, 2006
Главная книга. Специальный выпуск: "Все об упрощенной системе налогообложения". –М.: ООО НПО "ВМИ", 2003.
Джаарбеков С.М., Старостин С.Н. и др. Комментарий к новому плану счетов. - М.: Книжный мир, 2006;
Истратова М.В. Как перейти с 2006 года на упрощенную систему налогообложения // Российский налоговый курьер, №19, 2005
Канцепольский В.Б. Бухгалтерский учет для начинающих - М.; 2005
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета - М.; 2005
Козлов Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет – М.: Дело, 2002
Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. / Под ред. Бакаева А.С. – М.:ИПБ-БИНФА, 2003.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - Москва. Инфра - М. 2002.
Мишин В.И. Упрощенная система налогообложения: московский опыт. - //Российский налоговый курьер, №22, 2003
Основные документы бухгалтерского учета. – М.:ПРИОР, 2002;
Разгулин С.В. О развитии российского налогового законодательства в современных условиях. – М.: СПС "Гарант", 2006
Росич Ю. Собираемость налогов в регионах России: налоговая система России - М.: Феникс, 2006
Савельев А.А. Малый бизнес в российской экономике // Бизнес-журнал, 2006 №11
Упрощенная система налогообложения. – М.: Омега-Л, 2006
Чувилина Е.А. Малый бизнес в экономике России // ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 9, май 2006
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - Москва, ИНФРА-М, 2004