ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночных отношений в стране неизбежно ведет к изменению мировоззрения людей, к изменению складывающихся в обществе правоотношений и т.д. Одна из форм участия граждан в рыночных отношениях - предпринимательская деятельность.
Становление и развитие предпринимательской деятельности в нашей стране требует адекватного правового регулирования отношений предпринимательства. За последние годы принято значительное количество нормативно-правовых актов различного уровня, регулирующих отношения предпринимателей между собой и их отношения с государством.
Свободное осуществление предпринимательской деятельности наконец возведено в ранг конституционного принципа. Гражданам РФ, иностранным лицам и лицам без гражданства предоставлено право на занятие любыми не запрещенными законом видами предпринимательств в любых закрепленных законом формах. В том числе граждане вправе осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, то есть как индивидуальные предприниматели.
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации предпринимательской признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Люди занимаются бизнесом на протяжении тысячелетий. Создавались и погибали целые государства, перекраивалась политическая карта мира, менялся характер взаимоотношений между государственной властью и гражданами, но люди не прекращали заниматься бизнесом. В результате мировым сообществом накоплен огромный опыт в организации бизнеса и в определении его места в жизни людей. Бизнес живет и развивается по своим законам, будучи самостоятельным явлением, хотя и органически связанным с людьми, обслуживающими его. Зародившись в момент регистрации субъекта хозяйствования, порой не располагающего даже необходимым минимумом средств, он заставляет предпринимателя постоянно заботиться о нем.
Вступив на путь предпринимательской деятельности, человек становится участником сложных и нередко противоречивых отношений с партнерами по бизнесу, конкурентами, наемными работниками и государством. На этом непростом пути ему не один раз потребуется продемонстрировать сообразительность, настойчивость и оптимизм. Умение быстро и правильно оценивать ситуацию, находить компромиссы в разрешении противоречий и брать на себя ответственность за принятие решений - это признаки своего рода предпринимательского таланта, которым люди обладают далеко не в равной степени. Именно этими качествами предприниматель отличается от обычного гражданина, пытающегося поддерживать свое материальное положение, помещая деньги в банк или передавая их финансовой компании. Но даже очень одаренные предприниматели не могут полагаться лишь на природные инстинкт и смекалку. В условиях рынка нередко возникает множество порой весьма активных противодействий предпринимательской деятельности. Только профессиональный подход предпринимателя к решению возникающих проблем и его полная самоотдача могут обеспечить успех.
Целью данной работы является исследование гражданско-правового статуса индивидуального предпринимателя, исследование правоотношений с участием индивидуального предпринимателя.
Для этого нам необходимо решить ряд задач: рассмотреть нормативно-правовое регулирование статуса индивидуального предпринимателя, изучить различные виды правоотношений с участием индивидуального предпринимателя.
При изучении действующего законодательства Российской Федерации, регулирующего данную сферу правоотношений, возникает немало вопросов по поводу того, насколько эффективно осуществляется государством это регулирование: многие законодательные акты не отражают на сегодняшний день ярко выраженных общественных потребностей, в другие включены противоречивые нормы. В данной выпускной квалификационной работы, будут рассмотрены проблемы регулирования положения индивидуального предпринимателя в российской гражданско-правовой системе.
Сущность понятия «правовое положение» заключается в органической связи и взаимообусловленности юридических прав и обязанностей участников общественных отношений в совокупности с закреплением юридической ответственности за нарушение установленных норм и правил. В связи с этим мною раскрыто положение индивидуального предпринимателя как участника различного рода общественных отношений.
В настоящее время данная тема, на мой взгляд, является очень актуальной. Подтверждением этому служит и то, что в стране все (и политики, и ученые, и юристы, и экономисты, и просто граждане) озабочены развитием предпринимательства в целом. Проводится налоговая реформа с целью снижения налогового пресса на хозяйствующие субъекты.
Изучению поставленных в работе вопросов посвящено немало книг, исследований, статей. Однако, чаще всего, они рассматривают индивидуального предпринимателя как субъекта лишь конкретных правоотношений (гаржданских, налоговых и т.д.), а цельного, всестороннего исследования этой темы в настоящее время, на мой взгляд, не существует.
Настоящая работа состоит из трех глав, введения и заключения. По результатам исследования мною высказаны предложения по совершенствованию действующего законодательства.

Гражданское законодательство регулирует различные виды отношений, объединяемых прежде всего тем, что они возникают по поводу «имущества», под которым понимаются обычно вещи, которые имеют или могут иметь денежную оценку. Этот же термин нередко используется для обозначения не только вещей, но вместе с ними и прав на вещи либо вещей, прав и обязанностей одновременно. Наряду с имущественными правоотношениями гражданское законодательство регулирует и личные неимущественные отношения, связанные с ними. Связь неимущественных отношений с имущественными выражается в том, что в них участвуют одни и те же лица и возникают они по поводу одного и того же объекта.1
Некоторые статьи Гражданского кодекса РФ прямо регулируют не только гражданские, но и иные отношения. Так, согласно ст. 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. Интересной новеллой также является и то, что в соответствии с п. 2 ст. 256 ГК РФ имущество каждого из супругов может быть признано их совместной собственностью, если будет установлено, что в течение брака за счет общего имущества супругов или личного имущества другого супруга были проведены вложения, значительно увеличивающие стоимость этого имущества (капитальный ремонт, реконструкция, переоборудование и т.п.).
В Гражданском кодексе РФ выделено также то обстоятельство, что гражданское законодательство регулирует отношения между людьми, которые осуществляют предпринимательскую деятельность или участвуют в ней, то есть в том числе и с участием индивидуальных предпринимателей. Это, на мой взгляд, прежде всего связано с тем, что ряд гражданско-правовых норм создает в рамках гражданского права особый режим именно для предпринимателей.
Примером могут служить положения ст. 401 ГК РФ. Из пункта 1 данной статьи следует, что, если иное не предусмотрено законом или договором, должник освобождается от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства в случаях, когда будет признано, что это произошло не по его вине (при той степени заботливости и осмотрительности, которая требовалась от него по характеру обязательства и условиям оборота, он принял все меры для надлежащего исполнения, но обязательство осталось нарушенным). Исключение из этого правила содержится в пункте 3 той же статьи: должник, который не исполнил обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет за это ответственность независимо от своей вины. Разумеется, при установлении того, какой из этих двух пунктов следует применить в конкретном случае, суд будет руководствоваться определением предпринимательской деятельности.
При этом, однако, применение положений ст. 401 ГК РФ, устанавливающих, в чем состоит невиновное поведение вызывает серьезные трудности на практике, поскольку в доктрине и правоприменительной практике отсутствуют разработанные подходы к определению базовых понятий, которые используются в данной норме: «характер обязательства», «условия оборота» и др. Таким образом, необходимо либо изменить эти формулировки, либо определить их содержание и толкование.
Немало норм со специальным режимом для предпринимателей содержится и некоторых других статьях Гражданского кодекса РФ, особенно в разделе, посвященном общим положениям обязательственного права (ст.ст. 316, 322, 428 и др.).
Одной из "сквозных" идей Гражданского кодекса РФ является сближение правового статуса индивидуального предпринимателя с юридическим лицом.1
Так, согласно ст. 2 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" профессиональные участники рынка ценных бумаг - юридические лица, в том числе кредитные организации, а также граждане (физические лица), зарегистрированные в качестве предпринимателей, которые осуществляют такие виды деятельности, как брокерская, дилерская, клиринговая, депозитарная, по ведению реестра владельцев ценных бумаг и по организации торговли на рынке ценных бумаг.
Вместе с тем, существуют и сферы, в которых индивидуальным предпринимателям определено положение, отличное от положения юридических лиц. Например, Федеральный закон от 02.12.90 № 395-1 "О банках и банковской деятельности" (в редакции Федерального закона от 03.02.96 № 17-ФЗ) определяет кредитную организацию следующим образом: юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка РФ имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Законом о банках (ст. 1). Индивидуальные предприниматели не наделены правом осуществлять профессиональную деятельность в сфере предоставления банковских услуг.



2.3. Индивидуальный предприниматель как субъект трудовых правоотношений

Индивидуальный предприниматель вправе вступать в трудовые правоотношения с предприятиями, учреждениями, организациями в качестве работника, выступая при этом не как субъект предпринимательской деятельности, а как физическое лицо. Данные правоотношения полностью регулируются трудовым законодательством РФ и относятся в равной мере ко всем гражданам РФ. В данной работе мы рассмотрим другую сторону трудовых правоотношений, где индивидуальный предприниматель выступает в качестве работодателя.
До недавнего времени этот вопрос был одним из самых злободневных вопросов российского трудового законодательства.
В соответствии с трудовым законодательством трудовым договором считалось соглашение между трудящимся и предприятием, учреждением, организацией, по которому трудящийся обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель обязуется выплачивать трудящемуся заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.
Действующая Конституция РФ уже не содержит ограничений на применение гражданами наемного труда. В Гражданском кодексе РФ, нормы которого исчерпывающим образом регулируют деятельность индивидуальных предпринимателей, также нет запрета на использование ими труда наемных работников или требования об обязательной регистрации в этом случае юридического лица.
Более того, п. 3 ст. 23 ГК РФ распространяет на предпринимательскую деятельность граждан, осуществляемую без образования юридического лица, правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, других правовых актов или существа правоотношения. А третий абзац пункта 3 ст. 25 ГК РФ, которая регулирует вопросы, связанные с несостоятельностью (банкротством) индивидуального предпринимателя, прямо говорит о расчетах по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору.
Налоговые органы практически ограничивали права индивидуальных предпринимателей, что является нарушением п. 3 ст. 55 Конституции РФ, который гласит: «Права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства».
Совершенно очевидно, что формулировку ранее действовавшего трудового законодательства о сторонах трудового договора нельзя было рассматривать как ограничение. Ограничение прав должно быть высказано адресно, четко и недвусмысленно. Кроме того, для ограничения права индивидуальных предпринимателей заключать трудовые договоры с наемными работниками нет тех общественно значимых целей, исчерпывающий перечень которых содержится в приведенной статье основного закона государства.
И, наконец, еще один аспект проблемы. Согласно п. 3 ст. 37 Конституции России каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Эти условия могут быть гарантированы лишь при заключении с работником трудового договора, ведь гражданские отношения регулируются совершенно иначе и не связаны с социальными гарантиями для трудящегося и ограничениями для работодателя.
Хотелось бы также подчеркнуть, что содержание договора по общему пра-вилу зависит не от его названия, а от существа регулируемых им отношений.
Если наемный работник, который трудится у индивидуального предпринимателя на основании гражданско-правового договора (подряда, поручения, возмездного оказания услуг и т.д.) фактически входит в постоянный штат, подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, выполняет на постоянной основе определенную трудовую функцию, подчиняется указаниям индивидуального предпринимателя, не несет имущественной ответственности за конечные результаты своего труда, как, например, при договоре подряда, то у него есть все основания добиваться через суд признания заключенного с предпринимателем договора трудовым и защиты своих трудовых прав.
Таким образом, очевидный факт отставания трудового законодательства от реалий жизни общества толковался налоговыми органами в пользу ущемления прав граждан, предпринимателей и трудящихся.
В настоящее время индивидуальные предприниматели являются полноправными участниками трудовых правоотношений во всех направлениях трудового права, за исключением, конечно, государственного регулирования. Являясь работодателями, они должны уплачивать соответствующие взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонды обязательного медицинского страхования РФ, Фонд социального страхования РФ с сумм вознаграждения, выплаченных своим работникам.
Согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Следует также иметь в виду, что действующим в настоящее время законодательством индивидуальным предпринимателям предоставлено право, в целях осуществления своей деятельности нанимать физических лиц, путем заключения с ними трудовых либо гражданско-правовых договоров, предусматривающих выплату доходов за выполнение возложенных на них обязанностей. В данных правоотношениях индивидуальные предприниматели выступают в качестве работодателей (источника выплаты), на которых в соответствии со статьей 24 Налогового кодекса Российской Федерации возложены обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию у налогоплательщика (работника) и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. При этом для самих индивидуальных предпринимателей источником доходов является осуществляемая ими деятельность, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном действующим налоговым законодательством.
При приеме индивидуальным предпринимателем работников он должен руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о труде, то есть как работодатель он имеет право и должен заключать с ними трудовой договор и вести трудовые книжки. Порядок заключения трудового договора, изменения его условий и прекращения предусмотрен сейчас Трудовым Кодексом РФ. Трудовой договор заключается, как правило, на неопределенный срок, т.е. на постоянную работу. Заключение срочных трудовых договоров допускается как исключение из общего правила.
Трудовой договор заключается в письменной форме. Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) и объявляется работнику под расписку. Сторонами трудового договора в нашем случае являются индивидуальный предприниматель и работник. Трудовой договор составляется в двух экземплярах: один экземпляр хранится у предпринимателя, другой вручается работнику. При заключении трудового договора рекомендуется, как считает
Е. Никитин, указывать обязательные условия: место работы работника; его трудовую функцию; дату начала работы и дату ее окончания, если заключается срочный трудовой договор; обязанности работодателя по обеспечению охраны труда работника.
Договор может содержать и дополнительные условия, конкретизирующие обязательства сторон и устанавливаемые в договорном порядке. К числу дополнительных можно отнести условия о совмещении профессий (должностей), об оплате труда, о продолжительности дополнительного отпуска и т.д.
Трудовые книжки являются основным документом о трудовой деятельности работников. Они ведутся на всех работников, проработавших у работодателя свыше 5 дней. В соответствии с п. 5 постановления Совмина СССР и ВЦСПС от 06.09.73 № 656 «О трудовых книжках рабочих и служащих», прием на работу без трудовой книжки не допускается. Заполнение трудовой книжки впервые производится работодателем в присутствии работника не позднее недельного срока со дня приема на работу. Поэтому правильно поступают индивидуальные предприниматели, которые оформляют трудовые отношения с работником в соответствии с требованиями ТК РФ. Это помогает данным работникам реализовать свои права и защитить их. Например, индивидуальный предприниматель может быть признан несостоятельным (банкротом) в судебном или добровольном порядке путем официального объявления должникам о своей несостоятельности (банкротстве). В этом случае его регистрация в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу, а работники подлежат увольнению (ликвидация предприятия).
2.4. Индивидуальный предприниматель как субъект налоговых правоотношений

Субъекты предпринимательской деятельности являются по необходимости участниками финансовых и административных правоотношений, отношения внутри которых строятся, в отличие от гражданского права, по принципу подчинения, субординации и изначального неравенства, которые складываются между государством в лице его органов и должностных лиц и субъектами предпринимательской деятельности, в том числе индивидуальными предпринимателями, которые в налоговых правоотношениях могут выступать в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов или их представителей.
В настоящее время в Российской Федерации проводится налоговая реформа, основной задачей которой является обеспечение стабильности, определенности, прозрачности и предсказуемости налогового законодательства, построение единой, логически цельной и согласованной налоговой системы. Ее призван решить Налоговый кодекс Российской Федерации, заменяя многочисленные нормативные акты в области налогообложения. Налоговый кодекс принят и успешно применяется на практике. В нем закреплены многие положения, которые ранее находились в подвешенном состоянии.
Наконец-то дано четкое определение налогового законодательства как свода законодательных актов, принимаемых исключительно законодательными и представительными органами власти. Только они являются обязательными для исполнения налогоплательщиками. Исполнительные органы власти могут издавать нормативные акты лишь по вопросам, прямо оговоренным в налоговом законодательстве, а приказы, инструкции, методические указания Министерства Российской Федерации по налогам и сборам сейчас обязательны только для его подразделений и не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.
Очень важный элемент налоговой системы – установление цивилизованных взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками - нашел отражение в части первой Налогового кодекса РФ. Это выразилось в:
расширении прав налогоплательщиков (так, в ст. 21 Налогового кодекса РФ закреплены права налогоплательщиков: представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие действующему законодательству; требовать соблюдения налоговой тайны),
закреплении обязанностей должностных лиц налоговых органов (действовать в строгом соответствии с законодательством о налогах и сборах, корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство),
заметном снижении величины штрафных санкций за налоговые правонарушения, уточнении их составов.
Налоговые органы и органы государственных внебюджетных фондов наделены равными полномочиями в области проведения контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах (в том числе о платежах в государственные внебюджетные фонды). Им предоставлено право взыскивать недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а также суммы пени за задержку их уплаты с юридических лиц – в бесспорном порядке, а с физических лиц, в том числе с индивидуальных предпринимателей, – в судебном порядке. В то же время в кодексе предусмотрено, что все налагаемые этими органами штрафы (сейчас они называются налоговыми санкциями) могут быть взысканы только по решению суда, а процедуры налоговых проверок четко регламентированы.
Впервые законодательство о налогах и сборах выделяет индивидуального предпринимателя как самостоятельного субъекта налоговых правоотношений. Так, в п. 2 ст. 11 НК РФ понятие «индивидуальные предприниматели» обособлено от понятия «физические лица». Под индивидуальными предпринимателями для целей налогового законодательства понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Однако в качестве участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, (ст. 9 НК РФ) индивидуальные предприниматели по какой-то причине не значатся: участниками являются организации и физические лица. Все же, говоря о правовом режиме налогообложения предпринимательской деятельности граждан, следует четко различать объекты налогообложения и систему налогов гражданина как предпринимателя и гражданина как физического лица.
Вследствие неясностей и непоследовательности федерального законодательства ранее наблюдались абсолютно необоснованные, на мой взгляд, различия в налогообложении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также индивидуальных предпринимателей, осущест-вляющих деятельность в различных регионах России.
Сейчас в случае перехода гражданина - предпринимателя на упрощенную систему налогообложения его доход фиксируется в размере суммы, определяемой величиной минимального размера оплаты труда (МРОТ), которая самостоятельно устанавливается каждым субъектом Российской Федерации. Так, в Москве на основании ст. 4 Закона г. Москвы от 16 октября 1996 г. No. 29 "О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности" определено, что годовая стоимость патента составляет за первый год 12 МРОТ, тем самым годовой доход фиксируется в размере 100 МРОТ1.
С введением в действие с 1 января 2001 года части второй Налогового кодекса РФ налогообложение граждан-предпринимателей изменилось. Вместо подоходного налога с физических лиц уплачивается, согласно гл. 23 Налогового кодекса РФ, налог на доходы физических лиц по единой ставке 13 процентов. Вместо взносов в государственные внебюджетные фонды: пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ –уплачивается, согласно гл. 24 Налогового кодекса РФ, единый социальный налог, предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Ставки единого социального налога установлены в зависимости от размера годового дохода от предпринимательской деятельности. Кроме того, с 1 января 2001 года индивидуальные предприниматели уплачивают налог на добавленную стоимость, плательщиками которого они ранее не являлись. Ставки этого налога установлены в размерах 10 и 20 процентов в зависимости от реализуемых товаров.
Таким образом, в части второй Налогового кодекса РФ постепенно закрепляется следующий элемент налоговой системы, который заключается в урегулировании всех видов налогов, которые будут применяться в нашей стране, без всяких исключений. В том числе налогов, связанных с использованием природных ресурсов, с формированием социальных фондов, с таможенными платежами. То есть в рамках одного нормативного документа налогоплательщик сможет получить ответ, какие налоги он обязан платить государству.
К настоящему времени в России сложились и функционируют три системы налогообложения малого предпринимательства.
1. Общеустановленная система, при которой малые предприятия и индивидуальные предприниматели платят те же налоги, что и другие налогоплательщики: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на прибыль и др. При этом малые предприятия получают помимо общих специальные льготы. Так, по налогу на прибыль при определенных условиях они пользуются «налоговыми каникулами», а по НДС с 1 января 2001 г. — необлагаемым минимумом.
2. Упрощенная система налогообложения в форме единого налога на доход или выручку малых предприятий .
3. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. Объектом налога здесь выступает потенциально возможный доход (вмененный доход), исчисленный на единицу физического показателя, который корректируется повышающими (понижающими) коэффициентами.
С 1 января 2003г. согласно ст.8 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" вводятся в действие главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ.
Упрощенная система налогообложения
В соответствии с НК РФ упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) на добровольной основе.
При применении упрощенной системы налогоплательщики (индивидуальные предприниматели) уплачивают единый налог, исчисленный по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, с уплатой которого с них не взимаются:
налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
налог с продаж;
налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц;
налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог проведенному исследованию, представляется возможным сделать следующие выводы.
Граждане могут заниматься хозяйственной деятельностью как посредством образования юридических лиц любых организационно-правовых форм, предусмотренных Гражданским кодексом РФ, так и без образования юридического лица, то есть как индивидуальные предприниматели. Правовое положение любого лица выражается в участии этого лица в конкретных жизненных отношениях между людьми, определяемых нормами права, то есть в правоотношениях.1
В настоящей работе был рассмотрен гражданско – правовой статус индивидуального предпринимателя и его участие в различного рода правоотношениях.
За последние годы принято множество нормативных актов, регулирующих предпринимательскую деятельность.
Но предпринимательскую деятельность невозможно рассматривать в отрыве от существующей системы налогообложения.
Правовая база современной налоговой системы в России была заложена Законом РСФСР "О государственной налоговой службе РСФСР", принятом 21 марта 1991 года и Налоговым Кодексом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в РФ", принятом 27 декабря 1991 года.
Статус предпринимателя приобретается посредством государственной регистрации (п. 1 ст. 23 ГК РФ), осуществление предпринимательской деятельности без этого запрещается.
Таким образом, государственная регистрация граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальных предпринимателей), производится в соответствии с Положением о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденным Указом Президента РФ от 08.07.94 № 1482 «Об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации», а также Законом РСФСР от 07.12.91 № 2000-1 «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и о порядке их регистрации» (в части, не противоречащей названному Положению).
Для приобретения статуса индивидуального предпринимателя гражданин должен обладать следующими признаками субъекта гражданского права: гражданской правоспособностью; гражданской дееспособностью; иметь имя; иметь место жительства.
Упрощенный порядок прекращения статуса предпринимателя позволяет ему в определенных случаях избежать ответственности за нарушение договорных обязательств. В судебной практике нередки случаи, когда в ходе рассмотрения дела выясняется, что индивидуальный предприниматель утратил свой статус.
Но наряду с преимуществами такая форма предпринимательской деятельности имеет и недостатки. В первую очередь это полная имущественная ответственность предпринимателя, то есть по решению суда взыскание может быть обращено на все имущество гражданина-предпринимателя (за исключением имущества, указанного в ст. 369 ГПК РФ и в Приложении №. 1 к ГПК).
Малое предпринимательство всегда отличалось большой мобильностью, быстрой окупаемостью, очень высокой эффективностью производства, способностью создавать рабочие места без значительных инвестиций за счет частной предпринимательской инициативы граждан.
Государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется в соответствии с Федеральной, региональными, отраслевыми и муниципальными программами.
Индивидуальный предприниматель вправе вступать в трудовые правоотношения с предприятиями, учреждениями, организациями в качестве работника, выступая при этом не как субъект предпринимательской деятельности, а как физическое лицо. Данные правоотношения полностью регулируются трудовым законодательством РФ и относятся в равной мере ко всем гражданам РФ.
По отношению к индивидуальному предпринимателю предусмотрена ответственность значительно более строгая, чем к другим физическим лицам - участникам гражданского оборота: в предпринимательских отношениях должник несет ответственность и за случайное неисполнение обязательства Этот строгий принцип может быть сведен практически к минимальной ответственности. Стороны в договоре могут даже ограничить свою ответственность за вину. Единственное, чего они не могут сделать в договоре, - они не могут исключить свою ответственность за умысел. Такое соглашение недействительно, оно ничтожно. В остальном в отношении оснований ответственности они могут довольно широко варьировать и оперировать различными возможностями, и чем больше будет появляться квалифицированных юристов в коммерческих организациях, тем с более сложными условиями договоров на этот счет придется сталкиваться1.
Основанием освобождения предпринимателя от ответственности за допущенное нарушение обязательства может служить лишь невозможность его исполнения вследствие непреодолимой силы.
Предприниматель отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. Такой перечень имущества устанавливается гражданско-процессуальным законодательством (ст. 24 ГК РФ).
В отличие от гражданского права, в публично-правовых отраслях законодательства (например, уголовное, налоговое право) провозглашается презумпция невиновности.
Так, в ст. 49 Конституции РФ определено, что обвиняемый в совершении преступления считается невиновным, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу приговором суда. При этом обвиняемый не обязан доказывать свою невиновность, а неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу обвиняемого.
Аналогично эта ситуация рассматривается и в налоговом праве.
Налоговые правонарушения индивидуальных предпринимателей, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, могут заключаться в нарушении срока постановки на учет в налоговом органе, непредставлении налоговой декларации, неуплата и неполная уплата сумм налога и др., то есть они связаны с невыполнением индивидуальным предпринимателем возложенных на него законом обязанностей.
Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно ст. 114 НК РФ, является налоговая санкция виде денежных взысканий (штрафов). Аналогичная мера ответственности предусмотрена и административным правом в узком смысле.
Итак, действующее законодательство Российской Федерации предусматривает меры ответственности субъектов предпринимательской деятельности, в том числе индивидуальных предпринимателей, за разнообразные правонарушения в различных сферах предпринимательской деятельности. При этом целенаправленно проводится принцип ответственности за вину. Это, на мой взгляд, является одной из гарантий защиты предпринимателей от произвола властей. Уже само наличие в нормах права санкций за совершение правонарушений способствует совершению основной массой субъектов действий, укладывающихся в понятие «правомерное поведение», то есть такое поведение, которое соответствует предписаниям правовых норм.
Таким образом, осуществление гражданами предпринимательской деятельности регулируется различными отраслями права. При этом существуют недостаточно урегулированные моменты.
Необходимо на законодательном уровне упорядочить механизм утраты гражданином статуса индивидуального предпринимателя. Вместе с этим внести изменения в Арбитражный процессуальный кодекс РФ, указав в качестве основания для прекращения производства по делу утрату статуса индивидуального предпринимателя. В судах высших инстанций производство по делу в связи с этим обстоятельством прекращать, не отменяя решение суда, а лишь прекращая его действие на последующее время. Следует признать подобные случаи вновь открывшимися обстоятельствами и при установлении подобных фактов предоставить суду второй инстанции право приостанавливать производство по апелляционной жалобе и решать вопрос о передаче дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Необходимо изменить формулировки, содержащиеся в ст. 401 ГК РФ, устанавливающие, в чем состоит невиновное поведение, которые вызывают серьезные трудности на практике, поскольку в доктрине и правоприменительной практике отсутствуют разработанные подходы к определению базовых понятий, которые используются в данной норме: «характер обязательства», «условия оборота» и др.
Следует упорядочить введение в субъектах федерации единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности с тем, чтобы не возникали ситуации, когда в одних регионах индивидуальные предприниматели уплачивают сумму единого налога, намного превосходящую размер налога, уплачиваемого в других республиках, краях, областях и т.д. Для этого необходимо внесение изменений в Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», которые устанавливали бы более жесткое регулирование отдельных вопросов и конкретизировали бы полномочия законодательных органов субъектов федерации.
Законодателям следует обратить пристальное внимание на соотношение норм, касающихся уголовной ответственности за совершение преступлений в сфере ограничения конкуренции, содержащихся в Уголовном кодексе РФ и соответствующих законах, регулирующих эту сферу правоотношений.
Таким образом, государственное регулирование предпринимательской деятельности граждан нуждается в упорядочении и конкретизации.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Дедиков С. Наемный труд, предприниматель и налоги // Российская юстиция, № 1
2. Ершов В. Отношения, регулируемые гражданским правом // Российская юстиция, № 1, 1996.
3. Иванов К. Налог с продаж – вопросы остались // эж-ЮРИСТ, № 34, август 2000.
4. Каюров С. Индивидуальный предприниматель в арбитражном процессе // Хозяйство и право, № 9, 2002.
5. Куликова Л. Как записаться в предприниматели // Бизнес-адвокат, № 7, 2002.
6. Маковский А. Общие правила об обязательствах в гражданском кодексе // Вестник ВАС РФ, № 9, 1995.
7. Мамай В. Правовой режим гражданина-предпринимателя // Хозяйство и право, № 12, 2002.
8. Нафиков М. Квалификация незаконного предпринимательства // Российская юстиция, № 3, 2001.
9. Никитин Е. Правовой статус гражданина- индивидуального предпринимателя // Российская юстиция, № 12, 2002.
Руднев А. Предпринимательская деятельность гражданина // Бизнес-адвокат, № 13, 2001.
Тимербулатов А. Преднамеренное банкротство // Законность, № 2, 2000.
12. Титова В.Н. Применение налога с продаж субъектами Российской Федерации // Законодательство, № 7, 1999.
Тотьев К. Уголовная ответственность за монополистическую деятельность // Хозяйство и право, № 5, № 6, 2002.
Хизрич Р., Питере М. / Предпринимательство. – М., 2001. Вып. 1.
15. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12.12.93 // Российская газета, № 237, 25.12.93.
16. ТК РФ М., 2002
17. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.94 № 51-ФЗ. Часть первая // Российская газета, № 238 - 239, 08.12.94.
18. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.96 № 63-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 17.06.96, № 25.
19. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Часть первая // Российская газета, № 148 - 149, 06.08.98.
20. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 №117-ФЗ. Часть вторая // Российская газета, № 153 - 154, 10.08.2000.
21. Закон РФ от 07.12.91 № 2000-1 «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и о порядке их регистрации» // Российская газета, № 36, 14.02.92.
22. Закон РФ от 09.12.91 № 2005-1 «О государственной пошлине» // Российская газета, № 7, 13.01.96.
23. Федеральный закон от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» // Российская газета, № 5, 11.01.02.
24. Федеральный закон от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» // Российская газета, № 79, 25.04.01.
25. Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» // Российская газета, № 148 - 149, 06.08.98.
26. Федеральный закон от 25.09.98 № 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» // Российская газета, № 188, 03.10.98.
27. Указ Президента РФ от 08.07.94 № 1482 «Об упорядочении государственной регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации» // Российская газета, № 130, 13.07.94.
28. Закон Владимирской области от 30.11.98 «О налоге с продаж» // Владимирские ведомости, № 131, 01.12.98.
29. Постановление Совмина СССР и ВЦСПС от 06.09.73 № 656 «О трудовых книжках рабочих и служащих» // Свод законов СССР, 1983, т. 2.
30. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 22.12.92 № 16 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации законодательства при разрешении трудовых споров» // Бюллетень Верховного Суда РФ, N 3, 1993.
31. Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.96 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ, № 9, 1996.
32. По решению суда столяр не только развернет дверь в другую сторону, но и заплатит клиенту моральный ущерб // Судебные новости, № 6, 2000.
33. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21.06.99 № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связаных с взиманием подоходного налога» // Хозяйство и право, № 9, 1999.
34. Витрянский В. Новый Гражданский кодекс и судебная практика // Хозяйство и право, № 7, 2001.
35. Комментарий части первой Гражданского кодекса Российской Федерации для предпринимателей / Под ред. М.И.Брагинского. – М.: Фонд «Правовая культура», 1995.
36. Советский энциклопедический словарь / Под ред. А.М.Прохорова. М.: Советская энциклопедия, 1983.