ВВЕДЕНИЕ

Отечественная система бухгалтерского учета затрат на производство отвечала требованиям централизованно управляемой экономики: она обеспечивала получение информации обо всех фактически понесенных в производственном процессе затратах; калькулировании полной себестоимости продукции, работ или услуг в основном для целей государственного централизованного ценообразования.
Система получения информации о себестоимости была налажена на предприятиях достаточно хорошо. Другое дело, что большая часть ее не востребовалась, так как не было стимула для снижения затрат на производство, а значит, и управления процессом формирования себестоимости на предприятии.
Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена в советском бухгалтерском учете системой государственного централизованного ценообразования. С развитием рыночных отношений расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в воросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой – калькулированием. В этих условиях задача калькулирования – не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать ьакую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя из этого рассчитанного уровня себестоимости нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить этот приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен преноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, то есть предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевать определенный рынок.
Сегодня существуют две проблемы учета затрат.
Первая – переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка.
Вторая – создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.
Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируются и учитываются неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты, только переменные, зависящие от изменения объемов производства; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, связанных с изготовлением данной продукции выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляет часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости – система “Директ-костинг”.

графические зоны реализации, каналы реализации.
Внедрение развитого “директ - костинга” привело к отражению в учете нескольких видов марж и полумарж, поскольку в нем использовали пирамидальную систему учета общего (совокупного) результата деятельности. В основе пирамидальной системы лежит иерархия сегментов, которые расположены последовательно по нарастающей. Такая ситема может быть построена по производственному, реализационному или другим признакам.
Схема включения в себестоимость пременных и прямых постоянных затрат и отражения марж и полумарж по производственным (внутренним) сегментам при развитом “директ - костинге” приведена в таблице 3.










Таблица 3

Внутренние Затраты, включаемые в Расходы, не включаемые в Вид маржи,
(производственные) себестоимость на каждом себестоимость на полумаржи
сегменты уровне уровне
пирамидальной
системы
1 2 3 4


Единица продукции Переменные затраты Все остальные Маржа
(ассортимента)

Готовая продукция Переменные затраты плюс То же Полумаржа 1
(участок) специфические прямые
постояные затраты,
относимые на продукцию





Продолжение таблицы 3

Весь ассортимент Переменные затраты плюс Все остальные Полумаржа 2
Продукции (цех) специфические прямые
постоянные затраты,
относимые на ассортимент
продукции

Предприятие Переменные затраты плюс То же Полумаржа 3
специфические прямые
постоянные затраты
предприятия

Группа предпритий Переменные затраты плюс * Полумаржа 4
прямые постоянные затраты
по группе предприятий

Компания Все затраты Не включаются Прибыль



Схема включения переменных и постоянных затрат в себестоимость, отражение марж, полумарж и прибыли при развитом “директ-костинге” по сегментам реализации (внешним) представлена в таблице 4.







Таблица 4

Сегменты Расходы, включаемые в Расходы, не включаемые в Вид маржи,
реализации себестоимость на каждом себестоимость на этом полумаржи
пирамидальной уровне (по каждому сегменту) уровне
системы

Заключение

Сейчас “директ - костинг” применяется в нескольких вариантах: классический “директ - костинг”, предполагающий калькулирование по прямым (основным) затратам (все переменные); система переменных затрат – калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы; система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей – в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.
Общая характерная черта данных вариантов системы “Директ - костинг” заключается в том, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость.
Для современного этапа развития учета на Западе в нироком смысле характерным является процесс интеграции собственно учета, анализа, контороля и принятия управленческих решений в единую систему управления предприятием, основанную прежде всего на применении компьютеров и орентирующуюся все более и более на выбор стратегических целей экономического и финансового развития фирмы.
Одна из таких систем – система контроллинга, получившая за рубежом довольно широкое распространение. Одним из основных элементов и необходимы условий этой системы является организация учета затрат по системе “Директ - костинг”.
Процесс экономической интеграции, создания транснациональных корпораций, различного рода совместных фирм и предприятий обусловил необходимость разработки и внедрения международных бухгалтерских стандартов.
Идея “директ - костинга” сегодня нашла отражение и в международных стандартах по бухгалтерскому учету, касающихся отражения затрат и формирования финансовых результатов.
В России по мере обособления предприятий с различной формой собственности, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции, развития других сторон рыночной экономики появится и постепенно будет возрастать потребность в “директ - костинге”, от этого будет зависеть дальнейший рост эффективности учета.
Наличие математического и программного обеспечения и средств вычислительной техники, расширение сферы их применения являются материальной предпосылкой практического использования системы “Директ - костинга” на отечественных предприятиях.

Список литературы

1 Ткач В. И., Ткач М. В. Упрвленческий учет: международный опыт. М.:
Финансы и статистика, 1994
2 Хорнгрен Э. С., Ван Бреда М. Д. Бухгалтерский учет: управленческий аспект //
пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995
3 Николаева С. А.Особенности учета затрат в условиях рынка: система “Директ –
костинг”. М.: Финансы и статистика, 1993
4 Жарикова Л. А. Белов В. Б. Управленческий учет. Издательство ТГТУ. Тамбов
1999
5 Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации, примеры. М., 1993
6 // Бухгалтерский учет, 1996 № 1
7 // Бухгалтерский учет, 1996 № 2
8 // Бухгалтерский учет, 1996 № 3